3中间业务的核算.docx
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3中间业务的核算
第四节中间业务的核算
一、中间业务会计核算相关规定
(一)新会计准则下会计科目的设置的主要变化,如表1-4所示。
表1-4
科目名称
科目设置具体内容
代理业务负债
该科目为负债类科目,核算企业不承担风险的代理业务收到的款项,包括受托投资资金、受托贷款资金等,本科目期末贷方余额,反映企业收到的代理业务资金。
代理业务资产
该科目为资产类科目,核算企业不承担风险的代理业务形成的资产,包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。
本科目可按委托单位、资产管理类别、贷款对象,分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。
本科目期末借方余额,反映企业代理业务资产的价值。
代理兑付证券
本科目为资产类科目,接受委托代理兑付到期的证券。
本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。
本科目期末借方余额,反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。
代理兑付证券款
本科目为负债类科目,核算商业银行接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。
本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。
代理承销证券款
本科目为负债类科目,核算商业银行接受委托,采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。
本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。
(二)中间业务核算的主要规定
1.中间业务核算要遵守安全性原则
2.中间业务核算要遵守独立性原则
3.中间业务核算要遵守盈利性原则
二、代理类业务的核算
(一)委托存款的核算
主要会计处理如下:
1.开立
商业银行为客户开立委托存款账户时,编制如下会计分录:
借:
吸收存款——指定借款单位户
贷:
代理业务负债——委托存款——××户
2.计息
商业银行按同期活期存款利率计息时,编制如下会计分录:
借:
利息支出
贷:
应付利息(或吸收存款——委托单位户)
3.支取
委托人可在委托存款与委托贷款余额差数之内随时支取,编制如下会计分录:
借:
代理业务负债——委托存款——××户
贷:
吸收存款——委托单位户
(二)委托贷款的核算
主要会计处理如下:
1.收到委托方交来委托资金
商业银行与客户签订委托贷款合同后,向客户收取委托资金,编制如下会计分录:
借:
吸收存款——委托单位户
贷:
代理业务负债——委托存款
2.发放贷款
委托贷款的发放事先要由委托人通过书面形式通知商业银行,内容包括贷款单位名称、贷款用途、贷款金额、贷款利率、贷款时间等。
商业银行将贷款款项划到借款单位的银行账户里,编制如下会计分录:
借:
代理业务资产——委托贷款
贷:
吸收存款——指定借款单位户
3.收回受托贷款
借款人按合同约定的借款期限和利率,到期还本付息时,编制如下会计分录:
借:
吸收存款——指定借款单位户
贷:
代理业务资产(本金)
代理业务资产——已实现未结算损益(利息)
4.定期或在合同到期与委托单位结算
按合同规定比例计算受托贷款收益,编制如下会计分录:
借:
代理业务资产——己实现未结算损益(利息)
贷:
代理业务负债(委托客户收益)(利息—代理手续费)
手续费及佣金收入(手续费)
5.终止委托
编制如下会计分录:
借:
代理业务负债——委托存款
贷:
吸收存款——委托单位户
【案例1-11】
A商业银行接收客户B单位委托,向X公司贷款900万元,B单位将2000万元存入A银行。
贷款到期,X公司归还贷款本息共计920万元,A银行扣收手续费5万元,在委托合同到期时与B单位办理结算,并终止委托。
银行应该如何做账务处理?
(单位:
万元)
【解析】
1.收到2000万元委托存款时:
借:
吸收存款——B单位户2000
贷:
代理业务负债——委托存款2000
2.发放贷款时:
借:
代理业务资产——委托贷款900
贷:
吸收存款——X公司户900
3.收回受托贷款本息时:
借:
吸收存款——X公司户920
贷:
代理业务资产(本金)900
代理业务资产——已实现未结算损益20
4.合同到期,与B单位结算,按合同规定比例计算受托贷款收益:
借:
代理业务资产——已实现未结算损益20
贷:
代理业务负债15
手续费及佣金收入5
5.与B单位终止委托时:
借:
代理业务负债——委托存款2015
贷:
吸收存款——B单位户2015
(三)代理证券业务的核算
商业银行代理证券业务是商业银行作为证券代理人,根据客户委托代理买卖、发行、兑付各种证券的业务。
1.证券兑付业务的核算
证券兑付业务,是商业银行代理客户(投资者)兑付证券的活动。
商业银行从事代理兑付证券业务,可获得低风险的手续费收入。
证券兑付业务的核算以【案例1-12】来介绍。
【案例1-12】
A商业银行受B公司委托,代理兑付某债券,B公司拨付A银行代兑付债券资金1000000元。
银行应该如何做账务处理?
【解析】
1.当收到客户交来的代兑付证券款时,商业银行为客户开设资金专户,会计分录为:
借:
吸收存款——A公司1000000
贷:
代理兑付证券款1000000
2.在兑付期内,A银行陆续收到客户交来实物证券,按实际兑付金额办理兑付手续,兑付期内,兑付债券本息共支付资金920000元,编制如下会计分录:
借:
代理兑付证券920000(累计)
贷:
吸收存款(或库存现金等)920000(累计)
3.结算手续费,并交付委托单位已兑付债券。
A银行按兑付债券资金的5%计收代理兑付手续费,将剩余资金划回B公司,作如下分录:
借:
代理兑付证券款1000000
贷:
手续费及佣金收入46000
代理兑付证券920000
吸收存款——B公司34000
2.证券承销业务的核算
证券承销业务是指在发行证券过程中,商业银行接受发行人委托,代理证券发行人承销证券的活动。
目前代发行证券业务有承购包销或代销方式。
主要会计处理如下:
(1)余额包销方式
①通过证券交易所网上发行,应于发行日按承销价款在登记簿中登记承销情况。
②与证券交易所交割,应按实际收到的金额,编制如下会计分录:
借:
结算备付金
贷:
代理承销证券款
③未售出部分由商业银行认购,按发行价格,编制如下会计分录:
借:
交易性金融资产(或可供出售金融资产)
贷:
代理承销证券款
④发行期结束,将所募资金付给委托单位,并收取手续费,编制如下会计分录:
借:
代理承销证券款
贷:
吸收存款——委托单位户
手续费及佣金收入
【案例1-13】
A商业银行与B客户签订协议,采用余额承购包销方式代为发行股票1000万股,每股面值1元。
代发行手续费为0.2‰。
到发行期结束时,尚有5万股未售出,C商业银行转为自营证券。
银行应该如何做账务处理?
(单位:
万元)
【解析】
相关会计分录如下
1.代发行期间,按实际收到的款项,与交易所交割:
借:
结算备付金995
贷:
代理承销证券款995
2.发行期结束,尚未售出的股票按承销价转作A银行的自营证券:
借:
交易性金融资产5
贷:
代理承销证券款5
3.将代理发行证券的款项交给客户,并扣收手续费2万元:
借:
代理承销证券款1000
贷:
手续费及佣金收入(1000×0.2%)2
吸收存款——A客户(1000-2)998
(2)代销方式
代销方式承销证券业务是指商业银行按约定的发行价格,将发行人转来的代发行证券同时确认为一项资产和一项负债处理,在约定期限内按发行价格售给投资者,期末尚未售出的证券由商业银行退还给委托单位。
发行期结束时,将筹集的资金付给发行人,并收取手续费。
代销方式承销证券业务的核算以【案例1-14】来介绍。
【案例1-14】
A银行代销B公司债券,发行价格共2000万元,上网费用20万元,A银行按发行价格的2%收取手续费。
银行应该如何做账务处理?
【解析】
有关账务处理如下(单位:
万元)。
1.通过证券交易所网上发行,于发行日按承销价款在登记簿中登记承销情况
2.网上发行结束,与证券交易所交割清算,以发行价款减去上网费用记账,会计分录为:
借:
结算备付金1980
其他应收款项——应收代垫单位上网费用20
贷:
代理承销证券款2000
3.将发行证券款交委托单位,并扣收手续费和代垫上网费用,编制如下会计分录:
借:
代理承销证券款2000
贷:
其他应收款项——应收代垫单位上网费用20
手续费及佣金收入40
吸收存款——A单位1940
4.发行期结束,将未售出的证券退还A单位,销记备查登记簿。
三、担保类业务的核算
担保类业务是指商业银行根据申请人的申请,以出具保函的形式向申请人的债权人承诺,当申请人不履行其债务时,由银行按照约定履行债务或承担责任的行为。
按类别还可划分为付款类保函、履约类保函和债务类保函。
1.反担保的核算
申请人采取缴存保证金方式提供反担保。
经办行业务部门与申请人、反担保人正式签订“出具保函协议书”和相应的反担保的合同后,申请人交存保证金的,应提交有关支付票据及进账单一式三联。
经办人审核无误后,以支付票据作借方记账凭证,进账单的第一联加盖“转讫章”退给申请人作为回单,第二联作为贷方记账凭证,第三联加盖“业务用公章”交予业务部门,编制如下会计分录:
借:
吸收存款——××被保证人户
(或××科目——××户)
贷:
保证金存款——××申请人户
2.收取手续费的核算
“出具保函协议书”生效后,经办行应根据业务部门通知按照“出具保函协议书”的约定及时向被保证人收取手续费,同时,填制业务收费凭证并办理转账,编制如下会计分录:
借:
吸收存款——××被保证人户
贷:
手续费及佣金收入——担保业务收入户
【特别提示】
营业柜台收到业务部门出具的保函时,应该同时填制表外科目收入凭证,并登记表外科目明细账:
收:
开出保函——××申请人户
第五节所有者权益的核算
本节主要介绍新会计准则下所有者权益核算的主要规定、资本公积、一般风险准备的会计核算。
一、所有者权益会计核算相关规定
(一)新会计准则下会计科目的设置的主要变化,如表1-5所示。
表1-5
科目名称
科目设置具体内容
实收资本或股本
该科目为所有者权益类科目,用于核算商业银行实际收到投资者投入的资本。
“实收资本”(或“股本”)科目的贷方反映所有者投入商业银行各种资产的价值;借方反映按规定程序减少注册资本的数额;期末贷方余额,反映投资者实际投入的资本。
“实收资本”科目,应按投资人设置明细科目进行明细核算。
股份制商业银行使用“股本”科目。
资本公积
该科目为所有者权益类科目,用于核算商业银行资本公积的增减变动情况,该科目的贷方核算商业银行资本公积增加数额;借方核算商业银行资本公积减少数额;期末贷方余额为商业银行资本公积结余数额。
为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况,“资本公积”科目应按照资本公积的类别设置明细科目,进行明细分类核算。
盈余公积
该科目为所有者权益类科目,用于核算商业银行各项盈余公积的提取和使用情况,本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
本科目期末贷方余额,反映企业的盈余公积。
一般风险准备
该科目为所有者权益类科目,用于核算本科目核算商业银行按规定从净利润中提取的一般风险准备。
商业银行提取的一般风险准备,借记“利润分配——提取一般风险准备”科目,贷记本科目。
用一般风险准备弥补亏损,借记本科目,贷记“利润分配——般风险准备补亏”科目。
本科目期末贷方余额,反映商业银行的一般风险准备。
利润分配
未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的。
“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行核算。
特别关注:
1.“资本公积”科目
①“资本公积”科目核算内容有所不同。
原金融企业制度核算内容包括资本(或股本)溢价、接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额、关联交易差价及其他资本公积。
新准则本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。
直接计入所有者权益的利得和损失,也通过本科目核算。
②明细科目设置有所不同。
原金融企业制度是按类别设置的,新准则分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”设置明细科目。
2.“盈余公积”科目
“盈余公积”科目核算内容及明细科目设置取消了“法定公益金”这一明细科目。
新准则下本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
3.“一般风险准备”科目
科目名称有所变化,原金融企业制度商业银行设置“一般准备”科目;新准则设置“一般风险准备”科目
(二)新会计准则下所有者权益核算的主要规定
1.其他资本公积的确认和计量
根据《企业会计准则——基本准则》的规定,其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成得资本公积,其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起:
采用权益法核算的长期股权投资;以权益结算的股份支付;自用房地产转换为投资性房地产;可供出售金融资产公允价值的变动;可供出售外币非货币性项目的汇兑差额;金融资产的重分类等。
2.一般风险准备确认和计量
商业银行应当于每年年度终了,根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般风险准备。
一般风险准备的计提比例由商业银行综合考虑其所面临的风险状况等因素确定。
一般应根据股东大会(投资者)决议计提一般风险准备。
一般风险准备可用于弥补商业银行的经营亏损,不得用于分红、转增资本。
在计算资本充足率时,一般风险准备可作为附属资本。
二、资本公积的核算
资本公积是商业银行收到投资者的超出其在商业银行注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。
盈余公积是指商业银行按照规定从净利润中提取的各种积累资金。
(一)资本公积的核算
1.资本溢价的核算
对于非股份制商业银行来讲,资本溢价是由于商业银行投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额形成的。
资本溢价的核算是,实际投资超出实收资本部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
编制如下会计分录:
借:
有关资产科目
贷:
实收资本
资本公积——资本溢价
2.股本溢价的核算
对于股份制商业银行溢价发行股票的,在收到库存现金等资产时,应当按照实际收到的金额,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额,贷记“股本”科目,按溢价部分,贷记“资本公积——股本溢价”科目。
编制如下会计分录:
借:
库存现金、存放中央银行款项等科目(实际收到的金额)
贷:
股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)
资本公积——股本溢价(二者差额)
3.其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成得资本公积,其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
发生时,直接计入“资本公积——其他资本公积”科目。
三、一般风险准备和未分配利润的核算
一般风险准备,是指商业银行按一定比例从净利润中提取的、用于防范风险资产损失的准备金。
一般风险准备的核算
会计分录为:
借:
利润分配——提取一般风险准备
贷:
一般风险准备
用一般风险准备弥补亏损时,会计分录为:
借:
一般风险准备
贷:
利润分配——一般风险准备补亏
【实例1-15】
N银行2010年当年净利润为6000000元,根据股东大会决定,按当年净利润1%提取一般风险准备金。
银行应该如何做账务处理?
【解析】
商业银行银行应根据股东大会(投资者)决议计提一般风险准备,计提时:
借:
利润分配——提取一般风险准备60000
贷:
一般风险准备60000
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1.
证券承销业务是指在发行证券过程中,商业银行接受发行人委托,代理证券发行人承销证券的活动。
目前代发证券业务的方式主要有()。
A.余额包销方式
B.直接销售方式
C.联营销售方式
D.代销方式
A
B
C
D
E
F
【正确答案】A,D
【知识点】
【答案解析】
目前代发证券业务的方式余额包销方式和代销方式。
B选项中的直接销售方式和C选项中联营销售方式为企业的销售方式。
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