最新高级会计实务知识点八.docx

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最新高级会计实务知识点八

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2017高级会计实务知识点（八）

内部控制审计报告。

（一）企业内部价值链分析

根据迈克尔•波特的分析框架，企业内部价值链（intra-organizationvaluechain）是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动，这些价值活动可以分为基本活动和辅助活动两大类。

1.基本活动。

基本活动涉及产品生产流转过程的各个环节，是指生产经营的实质性活动，一般可以分为进货作业、生产作业、出货作业、市场营销和售后服务五种活动。

这些活动与商品实体的加工流转直接有关，是企业基本增值活动。

每一种活动又可以根据具体的产业和企业的战略再进一步细分成若干项，具体内容如下表所示：

作业活动

内容说明

举例

进货作业

又称进货物流，是指与产品投入有关的进货、仓

储和分配等活动。

这一活动的本质，是对生产的输入

原材料搬运、仓储、库存控制、车辆调度和向供应商退货

生产作业

又称生产经营，是指将各种投入品转化为最终产品形式相关的各种活动。

这一活动的本质，是输入向输出的转化

机械加工、包装、组装、设备维护、检测、印刷和各种设施管理

岀货作业

又称出货物流，是指与产品的库存、分送给购买者有关的活动。

这一活动的本质，是产品输岀

产成品库存管理、原材料搬运、送货车辆调度、订单处理和生产进度安排

市场营销

是指促进和引导购买者购买企业产品的活动。

这

一活动的本质，是产品价值的实现

广告、促销、销售队伍、报价、渠道选择、渠道关系和定价

售后服务

是指与提供服务以保持或提高产品价值有关的活动。

这一活动的本质，是产品的价值保证和增值

安装、维修、培训、零部件供应和产品调整

2.辅助活动又称支持活动，是为保证或支持基本活动而发生的活动，包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。

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作业活动

内容说明

举例

采购

是指广义采购，是企业所需投入产品的职能，而不是被采购的投入品本身。

包括购买用于企

业价值链各种投入品的活动，既包括企业生产

原料的采购，也包括支持活动相关的购买行为

材料物资、机器实验设备、办公设备和建筑物等采购

技术开发

这里是广义的概念，是指可以改进企业产品和工艺的一系列技术活动，既包括生产性技术，也包括非生产性技术

基础研究、产品设计、工艺装备设计、服务程序

人力资源管理

是指企业人力资源的组织、运用，人力资源管

理不仅对基本活动和支持活动起到辅助作用，而且支撑着整个价值链

招聘、雇佣、培训、报酬

企业基础设施

是指企业组织结构、惯例、控制系统以及文化等活动。

一般是用来支撑整个价值链的运行

行政管理、计划、财务、会计、法律、政府事务和质量管理等

（二）企业间价值链分析

1.纵向价值链分析。

它是将企业看作是整个产业价值创造的一个环节，以分析企业在所处产业上、中、下游价值链分工中的战略定位。

2.横向价值链分析。

它主要分析现实或潜在竞争对手对企业价值创造活动的影响，旨在明确竞争对手在市场竞争中的优劣势，从而明确企业自身的战略定位。

从横向价值链及其整合角度看，“横向一体化”的最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。

作业成本法概述。

（一）作业分类

从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：

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单位级作业

是指使单位产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品的产量直接相关，或属于以产品产量为基础的变动成本。

例如，原材料费、直接人工费、设备维修及运转费等

批次级作业

它是使一批产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品批次成比例变动。

就生产批次而言它属于变动成本；但就某一特定批次产品而言它则属于固定成本。

例如，人工准备费、机器调整费、材料处理费及质量控制费等

品种级作业

它是使一种产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品种类多少成比例关系。

就品种而言，是变动成本；但就特定产品而言，属于固定成本。

例如，设备检测费、仓储费、产品工艺及设计费等

设施级（管理级）作业

它是为支持整体生产经营，维持产品生产能力而发生的各项作业，这类作业与基

础设施、生产环境等直接相关，属于各类产品的共同成本，如折旧费、企业行政管理费、员工培训费等

般来说，成本动因选择需要考虑以下因素：

1•多样化。

2.相关性。

3.计量成本。

（二）传统成本法与作业成本法的区别

传统成本法下，以产品作为成本分配的对象，以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例（如人工小时、机器小时）作为所有间接制造成本分配依据,是就成本论成本。

在高新技术环境下，产品成本中“制造费用”部分的数额和重要性大大提高，与此同时，制造费用的发生与直接人工成本、机器小时、直接人工小时等传统成本分摊标准的相关性越来越小，如果仍然按照原有单一标准分摊制造费用，则所得的成本核算结果必然失真，而这种成本信息扭曲严重时甚至会导致经营决策的失误。

作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者对成本动因的高度关注，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下的很多不可控的间接费用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。

随着作业成本法的应用及在管理领域的推广，作业成本信息被广泛应用于预算管理（如作业基础预算，即ABB）、存货估价、产品定价、新产品开发、

产品组合决策、自制或购买决策、顾客盈利能力分析、业绩评价等方面，从而成为战略成本管理的核心和基础。

作业成本信息与作业基础管理。

（1）作业分析

1.作业分析过程的步骤

一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：

（1）区分增值作业和非增值作业。

增值作业是指企业生产经营所必需的，且能为顾客带来价值的作业。

企业应合理安排作业及各作业之间的联系，竭力减少非增值作业的执行，努力提高增值作业的执行效率。

（2）分析确认重要性作业。

根据重要性和成本效益原则，选择那些对价值创造来说比较重要的作业并对其分析。

通常情况下，企业的绝大部分成本是由大约20%的作业引起的。

（3）对标及有效性分析。

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即通过与同业最佳实践进行比较，分析某项作业资源耗费的多少，判断该作业

的人数、时间、效率是否最佳等，以寻找作业效率改进机会。

（4）关联性分析。

即分析作业之间的联系以形成有序作业链。

理想的作业链应该使作业完成的时间最短、重复次数最少。

2.作业分析的具体做法

（1）资源动因分析：

评价作业的有效性。

由于作业成本库是根据资源动因逐项分配汇集而成的，所以对资源动因进行分析可以揭示作业成本的资源项目（即作业成本要素）；再通过作业成本要素和作业相关性分析，揭示哪些资源是必需的，哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何降低作业消耗资源的数量。

资源动因分析的过程正是判断作业消耗资源必要性、合理性的过程，即评价作业有效性的过程。

（2）作业动因分析：

评价作业的增值性。

作业动因分析的重点在于确定各作业对产出的贡献，确认作业的增值性，即揭示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，最终确定如何减少产品消耗作业的数量，从整体上降低作业成本和产品成本。

利用作业动因进行分析的结果可以判断产出消耗作业的情况，评价作业的价值。

在这里，确定作业“增值”与否的条件非常重要。

一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：

①该作业的功能是明确的；②该作业能为最终产品或劳务提供价值：

③该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。

（3）作业链的综合分析。

企业可以看成是一条完整的作业链，作业与作业之间保持有效的链接是决定企业作业链效率和价值的关键。

理想的作业链应保证作业与作业之间环环相扣，不存在重叠、作业之间的等待、延误等情形。

企业在日常生产经营活动中，需要通过不断改进作业以提高作业链效率。

【提示】作业分析首先评价作业的有效性，然后解释哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，如何减少产品消耗作业的数量，最后保证作业之间环环相扣，不存在重叠、作业之间的等待、延误等情形。

（二）作业改进

作业基础管理的目的在于以顾客为导向，利用作业成本信息优化流程，改进作

业，寻找成本最低的价值创造方式。

作业改进的方法主要有：

1.消除不必要作业以降低成本（作业消除）

例如，在选择高品质原料供应商的情况下，材料入库检验的作业不是必要的，

应当消除。

另外，由于非增值作业不能为顾客增加价值，类似材料的多次搬运作业等也应予以消除。

2.在其他条件相同时选择成本最低的作业（作业选择）

企业可以通过选择成本最低的方案，即选择成本最低的作业组合，实现降低成

本的目的。

企业不同的产品设计会有不同的作业（链），从而产生不同的成本，企业

要通过设计环节测算比较，以选择成本最低的作业（链）。

3.提高作业效率并减少作业消耗（作业减少）

它要求企业提高必要的增值作业或短期内无法消除的非增值作业的效率，减少

作业消耗的时间和资源。

例如，生产加工作业是增值作业，可以通过更高效组织协调来降低成本；再如，车间通过对员工加工动作的标准化、加工流程的重新编排，以缩短加工时间提高加工效率，从而减少资源耗费。

4.作业共享

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利用规模经济提高必要作业的效率，降低作业动因的分配率。

例如，利用模块化、材料或产品的标准化设计等实现材料、零配件等的共享，从而降低采购作业、设计作业等的成本。

5.利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源

（三）作业成本信息与企业经营决策

企业经营决策包括作业成本法下的本量利决策、产品盈利性分析、产品定价决策。

各种经营决策的基础是成本性态分析。

1.作业成本法下的本量利决策

传统管理会计是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

基本方程式：

营业利润二单价X销量-单位变动成本X销量-固定成本

=（单价-单位变动成本）乂销量-固定成本

（1）作业成本法下的成本性态

作业成本法下通过产品与所耗资源之间的关系，将成本分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三种性态。

第一，短期变动成本。

短期变动成本类似于传统管理会计中的变动成本。

从作业成本法看，短期变动成本与单位级作业有关。

由于单位级作业消耗的资源成本一般与产品产量有关，因此短期变动成本采用产量或与产量密切相关的动因（工时、机时、重量、体积等）作为分配间接费用的基准。

短期变动成本总额随产量正比例变动，而单位变动成本在相关范围内保持不变。

第二，长期变动成本。

长期变动成本是指在批次、品种等固定情况下不随产量变动而变动的成本。

这里的“长期”是指批次、品种可以调整的期间。

与短期变动成本不同，决定长期变动成本高低的不是产量，而是品种级作业、批次级作业，如订购、生产准备、设备调整、接收、检验、搬运等成本。

长期变动成本以作业为分配间接费用的基准，它随着作业量变动而正比例变动。

第三，固定成本。

固定成本类似于传统管理会计中的约束性固定成本，是指在相关范围内不随数量基础、作业基础的成本动因量而变，从而保持相对稳定不变的成本。

固定成本通常包括设施级成本，如总部管理人员工资、房屋、设备等固定资产折旧、审计费等。

（2）作业成本法下的本量利决策

成本形态划分的改变将导致本量利决策的变化。

作业成本法认为，短期变动成本和长期变动成本都属于变动成本范畴，只不过前者与产品产量相关，后者与产品消耗的作业量相关。

因此，边际贡献不仅应当减去短期变动成本，还应减去长期变动成本，这就要求用本量利分析进行重新测算。

边际贡献二收入-短期变动成本-长期变动成本

利润二收入-短期变动成本-长期变动成本-固定成本

目标销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本）

批次增加相应增加了总批次成本（与批次级作业相关的长期变动成本），并抬高了保利产销量，从而有可能改变原来的产品生产决策。

2.作业成本法下的产品盈利性分析

产品盈利能力分析可以帮助管理者寻找盈利能力最强的产品，引导企业确定最佳的产品组合。

不同的成本计算方法往往导致不同的成本计算结果，从而影响产品盈利能力的评价。

采用传统变动成本法进行产品生产决策时，往往只注重产品生产的结果，而忽视了产品的实际生产过程，从而将与该产品生产过程相关的直接成本割裂开，有可能误导企业经营决策。

作业成本法不仅考虑产品，而且还考虑产品在生产经营过程中消耗的作业量，使得决策更具相关性和科学性。

3.作业基础产品定价决策

在一个完全竞争的市场中，产品价格由市场来决定，企业是市场价格的被动接受者。

但完全竞争市场在现实中几乎不存在。

而在不完全竞争的市场中，企业要想在这样的市场中取得竞争优势，只能从产品的设计、替换、功能改进以及成本上下工夫，并基于资源和成本等因素而进行有效定价。

在这里，基于作业成本信息且借助成本加成定价策略进行产品定价，是企业常用的一种定价方法。

应用成本加成法进行定价决策时需要强调的是，加成率通常由企业竞争策略和产品/服务的市场生命周期决定，且从资源角度看，所加成的“成本”通常针对相关成本或增量成本。

也就是说，在现有生产能力允许的范围内，企业无需考虑生产能力成本以及市场正常价格因素，而只需要确认相关的增量成本。

如对于制造业而言，其增量成本一般考虑以下因素：

（1）直接消耗的原材料成本；

（2）额外增加的人工成本；（3）额外发生的相关制造费用。

（本文来自东奥会计在线）