税法 增值税消费税之特殊规定习题.docx

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税法增值税消费税之特殊规定习题

特殊规定之一：

视同销售行为

•【例题1多选】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。

　　A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产

　　C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利

•【答案】AC　

•【例题2多选】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（　）。

　　A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装

　　C.销售代销的货物　D.邮政局出售集邮商品　

•【答案】AC　　

家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（）。

销项税额=3000017%（销货）+1000（1+17%）17%（运费）=5245.30（元）

1、一般纳税人的计税方法

例题3：

某企业为增值税一般纳税人，2010年3月外购货物50万元，增值税专用发票注明税款为8.5万元，当月销售货物不含税销售额40万元；

4月外购货物20万元，增值税专用发票注明税款为3.4万元，当月销售货物取得不含税收入70万元，销售货物均适用17%的增值税税率，则该企业4月应纳增值税是多少？

•答案：

•3月份销项税额=40×17%=6.8（万元），进项税额=8.5（万元），应纳税额=6.8—8.5=—1.7（万元）

•3月份留抵税额=8.5-6.8=1.7（万元）

•4月份应纳增值税额=70×17%-3.4-1.7=6.8（万元）

例题4：

某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：

•

（1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场零售价格5000元；

•

（2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，折价每台300元；换出的新电视机也是50台，市场零售价格为2500元；

•（3）家电公司欠甲公司货款30000元，当月甲公司向家电公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，甲公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除。

•取得的法定扣税凭证已通过主管税务机关的认证。

•请计算家电公司当月应纳增值税额。

解析：

当月销项税额＝5×5000÷（1＋17％）×17％＋50×2500÷（1＋17％）×17％＋40×1000×17％＝28595（元）

当月应纳增值税额＝28595－8000＝20595（元）

例题5：

某一般纳税人2010年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。

（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元； 

（2）进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元； 

（3）用以物易物的方式换入一批原材料 ，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元； 

（4）外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税10万元；另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元； 

（5）将货物运往外省销售，支付运输费用50万元； 

（6）上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。

●答案：

●允许抵扣的进项税额＝17＋25＋50×17%＋（100＋10）×13%＋（5＋2）×7%＋50×7%＋2＝102.29（万元）

【例题6】某农机生产企业为增值税般纳税人。

●

（1）2009年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。

开具的增值税专用发票上注明金额500万元；

●

（2）向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；

●（3）购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，

●（4）取得的货物运输业发票上注明运费3万元，

●取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。

●该企业当月应纳增值税多少万元？

【解析】

●当期销项税额=500×13％+90÷（1+17％）×17％=78.08（万元）；

●当期进项税额=59.5+3×7％=59.71（万元）；

●当期应纳增值税=78.08-59.71=18.37（万元）。

例题8：

某白酒厂为增值税一般纳税人，2010年4月发生如下业务：

●

（1）从农民手中购入粮食，收购发票上注明的买价为11.66万元；

●

（2）外购各种包装容器，取得增值税专用发票上注明货款2万元；

●（3）外购各种散装药酒，取得普通发票上注明货款6.5万

●（4）外购瓶装汽酒，取得增值税专用发票上注明货款4.2万元

●（5）本厂生产的散装白酒，直接对外销售，不含税价款15.6万元；另向客户收取包装物的押金1.17万元，财务上单独核算了包装物的押金，未超过1年期限。

●（6）本厂生产的粮食白酒连同原购入6.5万元的散装药酒分装小瓶，并组合成礼品酒盒对外销售，共取得不含税价款14.5万元。

●（7）外购的汽酒，因管理不善，1／4变质。

●（以上发票均通过认证）要求：

计算本厂4月应纳的增值税额。

解析：

1）购入粮食的进项税额=11.66×13%=1.5158（万元）

（2）本厂外购货物的进项税额=2×17%+4.2×17%×3／4=0.8755（万元）

（3）本厂增值税销项税额=15.6×17%+1.17÷（1+17%）×17%+14.5×17%=5.287

（4）本厂应纳的增值税额=5.287-（1.5158+0.8755）=2.8597（万元）

例题9：

•某家电商场为增值税一般纳税人，2010年3月购销业务如下：

•

（1）购入彩电一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价、税款分别为640000元、108800元。

取得的法定扣税凭证已在当月通过主管税务机关的认证.

•

（2）销售上月购入的空调40台（进价3500元/台），每台零售价4680元，并实行买一赠一，赠送的小家电零售价为117元/件。

•（3）采取以旧换新方式销售手机300部，旧手机收购价100元/部，新手机零售价为2340元/部。

•（4）采用分期收款方式销售本月购进的冰柜10台，每台零售价9360元，合同规定当月收款50％，余款再分5个月收回。

要求：

计算该商场当月应缴纳的增值税额。

解析：

•销项税额＝（40×4680＋40×117＋300×2340＋10×9360×50％）÷（1＋17％）×17％＝136680（元）

•进项税额＝108800（元）

应纳税额＝136680－108800＝27880（元）

例题10

•某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：

•

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。

•

（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

•（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格.

•（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。

•（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。

•（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。

本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

解析：

•1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）

•

（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）　

•（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）　

•（4）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

　　本题销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.11（万元）

•（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）

•（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）

•（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53（万元）

【例题12】某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：

•

（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；

•

（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；

•（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购价款1500元；

•（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；

•（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；

•（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；

•（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。

•（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。

•（9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。

•假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：

解析：

•

（1）当期购进商品进项税额=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195（元）

•粮食毁损进项税转出=5220÷（1-13%）×13%=780（元）

•当期可抵扣的进项税=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）

•

（2）当期销项税额=［150000+8000×（10+5）］÷（1+17%）+30000］×17%=44330.77（元）

•（3）转让旧轿车应纳增值税=83200/（1+4%）×4%/2=1600（元）

•（4）当期应纳税额=44330.77-24415+1600=21515.77（元）。

例题13

•某汽车配件商店（为小规模纳税人）2010年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。

该商店应纳增值税是（）。

•A、1018.87元B、1032.08元

•C、692.31D、582.52元

•应纳增值税＝（18000＋2000）÷（1+3%）×3%＝582.52（元）

例题14

某生产企业（为小规模纳税人）当月销售货物，税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为80000元，其本月应纳增值税（）

A、4528.3元B、2400元

C、6800元D、13600元

应纳增值税＝80000×3％＝2400（元）

例题15

•某进出口公司2004年3月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为500万元，当月在国内销售，取得不含税销售额1400万元。

该商品的关税税率为10%，增值税税率为17%。

•要求：

计算该公司2004年3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税。

•答案：

•

（1）进口环节应纳的增值税=500×（1＋10%）×17%=93.50（万元）

•

（2）国内销售应纳的增值税=1400×17%－93.50=144.50（万元）

例题16：

•某企业进口服装一批，关税完税价格为150万元，缴纳进口关税30万元，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票）。

本月售出40％，取得含税销售额270万元。

计算进口环节税金和国内增值税。

答案：

•进口环节增值税＝（150＋30）×17％＝30.6（万元）

•本月应纳增值税＝270÷（1+17％）×17％－30.6－0.2×7％＝8.6167692（万元）

例题17：

•某市设备生产厂为增值税一般纳税人，生产某专用设备，该厂2010年9月发生如下业务：

•1.销售专用设备30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张；

•2.以出厂价销售给某专业商店专用设备20台，每台0.65万元（不含税），因该商店提前付款，该厂决定给予其5%的销售折扣；

•3.用“还本销售”方式销售给某用户专用设备4台，开出普通发票注明价款2.52万元（已扣除还本支出0.28万元）；

•4.以出厂价将专用设备50台发给外省市的所属机构用于销售，已向所属机构开具发票；支付运杂费1.2万元。

其中包括建设基建0.05万元，运输费0.95万元，装卸费0.02万元，保险费0.18万元，并取得合法的运输发票；

•5.该厂用2台专用设备与某水泥厂兑换250袋水泥，价款1.3万元（不含税），并将水泥用于房屋维修，双方都没有开具专用发票；

•6.当月购入钢材一批，增值税专用发票注明税款6.4万元，在使用时，发现部分钢材规格不符合购货合同要求，经协商对方同意退货，退货钢材的不含税价为3万元，取得对方开出的红字增值税专用发票；

•7.当月委托某企业加工专用设备，拨付的原材料实际成本为1.8万元，加工后配件已收回，受托方开来的增值税专用发票注明的加工费为0.4万元，该厂以银行存款支付；

•8.为加工专用设备，从国外进口特种机床一台，到岸价格为10万元，关税为2万元，已从海关取得完税凭证。

•（以上相关票据均符合税法的规定）

•要求：

计算该厂当月应纳增值税税额。

解析：

月准予抵扣的进项税额=（0.05+0.95）×7%+6.4-3×17%+0.4×17%+（10+2）×17%

=8.068（万元）

2.当月销项税额=30×0.7×17%+3÷（1+17%）×17%+20×0.65×17%+（2.52+0.28）÷

（1+17%）×17%+50×0.65×17%+1.3×17%

=12.376（万元）

3.当月应纳增值税额=12.376-8.068=4.308（万元）

先征后退办法：

例题18：

某外贸企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。

2005年4月购进货物一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，税额68万元，货已验收入库。

本月出口货物的销售额折合人民币600万元。

试计算该企业当期出口应退税额。

当期应退税额＝400×13％＝52（万元）

免抵退办法：

•例题19：

•A企业将产品经过加工以100万元（不含税，下同）销售给B企业，B企业加工后以300万元销售给C企业，C企业加工后以500万元将产品出口。

•假设产品的征税率为17%，退税率为17%。

则：

•A企业缴纳增值税=100×17%-0=17（万元）

•B企业缴纳增值税=300×17%-100×17%=34（万元）

•C企业出口免税，且应退缴纳增值税=300×17%=51（万元）

•产品在其生产流通的整个环节上总体税负为“零

例题20：

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。

2004年4月的有关经营业务为：

购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。

上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

试计算该企业当期出口应退税额。

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额

＝200×（17％－13％）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17％－（34－8）－3

＝－12（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13％＝26（万元）

（4）当期期末留抵税额＜当期免抵退税额

当期应退税额＝12万元

例题21：

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。

2004年4月的有关经营业务为：

购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。

上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

试计算该企业当期出口应退税额。

1）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额

＝200×（17％－13％）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17％－（68－8）－3

＝－46（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13％＝26（万元）

（4）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额

当期应退税额＝26万元

（5）4月期末留抵结转下期继续抵扣税额为20（46－26）万元

例题10

•某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：

•

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。

•

（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

•（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格.

•（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。

•（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。

•（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。

本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

解析　　

•

（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）　

•

（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）

•（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）　

•（4）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

　　本题销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.11（万元）

•（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）

•（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）

•（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53（万元）

•【例题·单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。

该企业应纳的消费税为（）万元。

•A.6.15B.8.19C.3.6D.2.55

•应纳消费税=（8.5+12）×30%=6.15（万元）

•【例题·多选题】下列包装物押金应征消费税的有（）。

•A.盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，6个月后坛子收回，押金返还

•B.盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，14个月后容器收回，押金返还

•C.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2个月后瓶子收回，押金返还

•D.装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金,逾期不再退还

•【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：

当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。

该厂当月应纳消费税（）万元。

•A．106B．106.85C．109.08D．109．42

•【答案】D

•【解析】[480+20/（1+17%）]×20%+100×0.1=109.42（万元）

【例题5】

•A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月

•销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款为36万元；

•销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为13.60万元；

•以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，门市部当月取得含税收入42万元。

•要求：

计算该化工厂2004年3月应纳的消费税。

•

（1）应交消费税=36÷（1＋17%）×30%=9.23（万元）

•

（2）应交消费税=80×30%=24（万元）

•（3）应交消费税=42÷（1＋17%）×30%=10.77（万元）

•该化工厂2004年3月应纳消费税=9.23＋24＋10.77=44（万元）

例题6

•某卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年9月领用外生产卷烟3500箱，

•销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额7500万元；

•烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱，取得零售收入9100万元。

•请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。

•解析：

•卷烟单价=7500÷3000÷250×10000=100元／条

•卷烟厂9月应纳消费税=7500×56%+3000×0.015=4200+45=3990（万元）

•烟草批发公司应纳消费税=9100÷（1+17%）×5%=388.89（万元）

•【例题13】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。

计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。

•

（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）

　　＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

　　＝8400÷0.7＝12000（元）

•

（2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）

•【例题14】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。

（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）　

•①应纳消费税＝10×220＝2200（元）

•【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。

计算应纳消费税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。

•①应纳消费税：

•从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）

•从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

•（注：

组价中包含从量征收的消费税）　

•应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）

•【例题24】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为85万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（　）。

　　A.6.8万元B.9.6万元C.12万元　D.40万元　　　

•【答案】C

•【解析】本月外购烟丝的买价=85÷17%=50（万元），生产领用部分的买价=50×80%