注册会计师考试审计财务审计分章节附答案.docx

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注册会计师考试审计财务审计分章节附答案

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第十五章销售与收款循环审计一1.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（）认定，而不能证明其他认定。

A.发生分离的是（）。

A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.由某一会计专门负责应收票据的取得、贴现和保管C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票3.下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（）。

A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳B.定期与客户进行对账C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任4.报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应（）。

A.冲减收入发生年度主营业务收入及相关的成本、税金B.直接调整年初未分配利润C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金D.冲减退回年度的收入、成本及税金5.被审单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审单位对现金折扣应作的会计处理是（）。

A.冲减当期主营业务收入C.增加当期主营业务成本B.增加当期财务费用D.增加当期管理费用B.准确性C.完整性D.权利和义务2.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责

6.为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，下列程序中的（）是最无效的。

A.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对B.将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对C.将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对D.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对7.2006年1月1日，华北建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2007年6月30日完工;合同总金额为26000万元，预计合同总成本为24000万元。

2007年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。

截至2006年12月31日，华北建筑公司已确认合同收入20000万元。

2007年度，华北建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（）万元。

A.4000B.4200C.6000D.62008.注册会计师对被审计单位的营业收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对营业收入项目的“完整性”认定关系最为密切的审计程序是（）。

A.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账B.检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整C.确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况D.计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因9.下列关于营业收入审计的说法中，正确的是（）。

A.被审单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益，均作为其他业务收入处理，注册会计师在审计时认同了被审单位的这一做法B.被审单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额C.被审单位存在投资性房地产业务，本期对外销售了公允价值模式下的投资性房地产，注册会计师在审计时，认可了企业将持有期间产生的公允价值变动损益转入到营业外收入科目的做法D.被审单位期末有预收款项的所属明细科目的借方余额，那么应该在预付账款项目中列示10.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中（）项目反映。

A.预付款项B.应付账款C.应收账款D.预收款项11.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（）。

A.审查所审期间应收账款的回收情况B.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件C.了解大额应收账款客户的信用情况D.提请被审计单位调整该项应收账款报表金额12.选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（）是个例外。

A.交易频繁但期末余额为零的项目B.与债务人发生纠纷的项目C.主要客户项目及非正常项目D.关联方项目13.L注册会计师对M公司2006年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的是（）。

A.2006年3月销售一批产品给A公司，2006年11月，该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能无法收回。

由于该账款属当年发生，M公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备B.M公司于2006年11月向某公司预付了材料采购款。

由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.M公司应收某关联公司的货款截止2006年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。

考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备二1.登记销售交易是真实的这一目标时，注册会计师一般关心的错误有（）。

A.未曾发货却已将销售交易登记入账B.销售交易重复入账C.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账D.检查金额是否正确2.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。

A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性3.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列做到恰当控制的是（）。

A.在销售发生之前，赊销已经正确审批

B.对于赊销业务，未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式4.下列说法中正确的有（）。

A.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序B.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续，注册会计师予以了认可该做法C.被审计单位单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同，注册会计师予以了认可该做法D.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试5.注册会计师对M公司2006年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的是（）。

A.M公司拟以在2006年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。

为了保持良好的客户关系，M公司仍于2006年末交付产品，但在2006年未确认相应的主营业务收入B.M公司确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货C.2006年12月，M公司销售一批商品给C公司。

C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。

M公司未确认该笔收入D.2006年12月30日，M公司销售一批高档家具给D宾馆。

该批家具总售价1000万元，12月30日装运家具时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家具送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。

M公司在2007年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。

2006年，M公司确认了销售收入1000万元6.L注册会计师计划测试M公司2006年度营业收入的完整性。

以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（）。

A.抽取2006年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2006年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日-10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票7.在对主营业务收入的截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线是（）。

A.从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证B.从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录C.从销售发票追查至发运凭证D.从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录8.在主营业务收入的确认中，注册会计师审计时，应该重点关注的日期有（）。

A.发票开具日期B.记账日期C.提供劳务日期D.发货日期

9.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有（）。

A.回函请直接寄往W会计师事务所B.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明C.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额D.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼10.注册会计师收回的应收账款询证函有差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有（）。

A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物C.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到11.注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（）。

A.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标;并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异D.计算坏账准备计提是否恰当12.应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（）。

A.债务人已于函证日前付款，而被审单位在函证日前尚未收到款项B.被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户C.债务人已退货，被审单位尚未收到D.货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函13.注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（）程序进行测试。

A.核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证B.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目C.将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对D.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对14.下列说法中，错误的有（）。

A.在审计实务中，注册会计师还经常会遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函的情况。

对此，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。

如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序B.应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，说明入账的销售业务是虚构的C.按企业会计准则的规定，对所有的报表的编制单位应当在财务报表的附注中披露关于应收账款期初余额、期末余额的账龄分析、期末欠款余额较大的单位欠款情况，以及持有5%及其以上股份的股东单位欠款情况D.A注册会计师于2007年3月12日对Y公司的销货交易进行了实质性程序，审计中发现该公司向虚构的客户发货，并作为销货业务登记入账，据以得出该企业存在舞弊行为并导致虚报资产和收入的审计结论15.下列说法中，正确的有（）。

A.任何情况下,如果被审计单位委托其他单位代销商品的，无论代销单位是按视同买断方式，还是按照收取手续费的方式，被审计单位都应在代销商品已销售、企业收到代销单位代销清单时确认销售收入的实现B.长期应收款期末在资产负债表中列示时，应该是用期末的长期应收款余额减去未实现融资收益余额以及计提的坏账准备后的净额列示C.注册会计师计划测试F公司2007年度主营业务收入的完整性，采取的测试程序是从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账D.在对主营业务收入进行截止测试时，若以账簿记录为起点，其目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入三1.畅达会计师事务所的注册会计师张怡编制对华西公司2008年财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价华西公司销售业务的内部控制。

资料一：

华西公司为扩大销售渠道，在甲地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵涛担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。

为满足经营需要，华西公司在工商银行甲分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。

公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章由赵涛掌管。

使用支票支付费用须由赵涛和王军共同签发，并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。

作为会计人员，王军除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。

支票存根、作废支票、银行对账单等均由王军保管。

王军每月必须编制现金支出报告送交公司总部。

资料二：

经了解相关内部控制后，张怡注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。

这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。

要求

（1）分析华西公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。

（2）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题?

这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应?

（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，华西公司应设立哪些控制程序?

4）针对资料二，张怡注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试?

2.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2008年度财务报表。

公司是上市公司，D2006年度、2007年度公司经营都亏损，2008年度扭亏为盈。

ABC会计事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。

审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。

要求：

（1）填写下表：

根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么;并简要设计出相应的应对程序。

高估收入主要的三类情形相应的程序

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。

填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么;分别回答每条路线截止测试程序是什么;分别回答每条路线主要测试的目的是什么。

截止测试路线测试起点实施的截止测试程序实施的主要目的

②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么?

第十六章采购与付款循环审计下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一1.在企业内部控制制度比较健全的情况下，一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（）。

A.订购单B.请购单）。

C.验收单D.付款凭单2.下列说法中正确的是（能要分离B.定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“存在”认定有关C.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能可以不分离。

D将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少XX的采购和盗用商品的风险。

存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。

这些控制与商品的“完整性”认定相关3.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。

订购单一般为一式四联，其副联无需送交（）。

A.编制请购单的部门4.以下程序中，（B.验收部门C.应付凭单部门D.供应商

A.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职

）属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序。

A.检查企业验收单是否有缺号B.检查付款凭单是否附有卖方发票C.检查卖方发票连续编号的完整性D.审核采购价格和折扣的标志）。

5.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（A.注销凭证以防重复使用B.已填制的验收单均已登记入账D.采购的价格和折扣均经适当批准）。

C.检查验收单连续编号的完整性

6.注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序表述不正确的是（A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况7.注册会计师X为审查宏丽公司未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是（A.审查债权人名单B.审查应付账款、应收票据明细账D.审查资产负债表日后货币资金支出情况）。

C.审查应付账款、应付票据的函证回函

8.在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师黎平获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）。

A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的月对账单D.被审计单位编制的连续编号的订货单

C.被审计单位编制的连续编号的验收报告实无法支付的巨额应付账款。

对此，张霞应提请W公司管理层作（

9.注册会计师张霞在审查公司2007年度应付账款项目时，发现W公司应付账款明细账中存在确）的会计处理。

A借记“应付账款”，贷记“营业外收入”B借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”C借记“应付账款”，贷记“资本公积”D借记“坏账准备”，贷记“资本公积”10.为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（）程序。

A.对固定资产实地观察B.检查固定资产的所有权归属D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查

C.以实地为起点，追查固定的明细分类账

11.注册会计师在对甲公司2007年度财务报表进行审计时，发现该公司接受投资者投入需要安装设备一台。

双方在协议中约定的价值为500000元（目前没有可靠证据证明这个价格是公允的），设备的公允价值为450000元。

安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为5000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。

本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师认为安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。

A.472330B.521160C.486330D.483930）。

B累计折旧与固定资产原值比率较大D固定资产保险额大于其账面价值）。

12.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（A经常发生大额的固定资产清理损失C提取折旧的固定资产账面价值庞大

13.在复核本期折旧费用的计提是否正确时，被审计单位的下列做法中不恰当的是（A.对上期已计提减值准备的固定资产，本期按新的账面价值计提折旧

B.固定资产减值迹象在本期已经全部消失，对原已计提的固定资产减值准备没有作转回处理C.因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧D.因进行大修理而停用的固定资产，照提折旧，并将计提的折旧额计入了相关的资产成本或是当期损益14.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：

L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致;2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命;截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。

在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（折旧调减100万元C固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元D固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元15.注册会计师在对甲公司2008年度财务报表进行审计时，发现该公司2007年6月20日开始自行建造的一条生产线，2008年6月1日达到预定可使用状态，2008年7月1日办理竣工决算，2008年8月1日投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。

在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.240B.120C.100D.80）。

二1被审计单位的下列有关工程项目业务中，注册会计师认为属于不相容岗位的有（A.项目建议和项目决策B.项目实施和价款支付C.竣工决算和竣工审计2.假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（旧。

截止2007年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明B.为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C.因尚未办理竣工决算，L公司对于2007年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。

该厂房的竣工决算于2008年1月5日完成，其固定资产原值和已计提的折旧也相应自2008年1月起按决算金额进行调整D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备3.根据被审计