绩效审计初稿DOC.docx

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华泰控股集团绩效审计

一引言

随着管理学的日益发展，诞生出许多先进并在实践中成功应用的管理方法。

通过分析，不难发现无论是6西格玛理论，还是精益管理模型等，都有共同的特征：

理念先进、关注流程、一切量化可衡量、操作简单目视化、解决问题有前瞻性，管理方法模型化和日常操作流程化是现代管理理论成功的关键所在。

随着企业竞争的加剧，传统的财务审计方法和模型无法帮助企业预防和避免危机，而企业也要求内部审计要充分运用日益发展的管理方法和理论，与时俱进。

因此，现代企业需要更科学的内部审计体系，而“内部效益审计”可以帮助完成这项使命。

原因如下：

传统财务审计关注的重点是查错和纠错，而企业要求企业各个部门前瞻性的分析和解决问题；传统财务审计具有强制性，审计和被审计的界限非常鲜明，绩效审计要求互动，强调全员参与；传统财务审计注重结果，绩效审计关注过程，关注对企业有重要影响的细节，要求系统的分析问题直至发现“驱动问题发生的根源”。

基于上述分析，定义绩效审计如下：

按照决策层的要求，审计团队对组织中存在的浪费和提高生产能力的流程和行为进行系统分析，形成对组织效率的评价，并提出有前瞻性、能预防防和不断改善的建议，以利于决策层做出提高企业整体竞争力、增加企业价值的决策。

1．内部绩效审计必须满足公司决策层的需求。

　决策层的需要决定了企业绩效审计的基本特征。

决策层需要通过绩效审计，把下属经营者或经营班子计划能力、过程控制能力、实体的经营趋势和状态用量化的、可追踪和可分析预测的方式反映出来，并在审计报告中综合各部门智慧，提出解决根源问题的建设性意见，这也是内部绩效审计的定位。

　　2．内部绩效审计应该系统的分析和解决问题。

　　一是承认内部绩效审计是在财务审计为基础，它的本质还是审计，是财务审计的延伸和提高。

二是当前企业在决策中各部门就是孤立性和片面性分析问题并依此作出决策。

因此内部绩效审计必须充分运用财务分析模型，质量管理模型、生产管理模型来系统地处理问题。

二内部绩效审计模型设计思路

1．绩效审计模型定义

内部绩效审计实务基本模型就是依据公司决策层的要求，和传统的财务审计相结合，建立相对固定的审计标准方法，形成内部绩效审计的闭环系统。

就是要形成内容完整，体系严密的审核办法，形成一种流程化的管理方法。

企业各级人员都能用绩效审计的工具诊断企业，去检测流程和分析问题。

2．内部绩效审计模型设计

效益审计框架设计以财务审计、专项审计为基础，设计目标实现能力审计和过程控制能力审计两大模块，形成如下绩效审计的闭环。

目标实现能力审计和过程实现能力审计是内部绩效审计封闭模型中起决定性作用的模块。

3.目标实现能力审计模块

3.1目标实现能力审计概念和目的

　　目标实现能力审计是企业绩效审计的重要组成部分，通过调查、分析，确定衡量企业能力如销售、新产品开发能力、产能、市场开发能力等指标体系是否具备或超过实现企业目标能力的量化结论，出具审计报告并提出建设性意见。

　　进行目标实现能力审计是审核判断企业目标制订流程是否具备闭环管理的能力，确定的年度业绩控制指标是否可行，是防止“虚构”目标和衡量经营者经营能力（尤其是计划能力）的有效工具。

3.2目标实现能力审计模块的工作环

为了有效运行目标实现能力审计模块，实现审计工作流程化，计划制订流程的有效性和关键业绩指标完整性审计、企业关键业绩指标的合理性和挑战性审计、企业实现目标实际能力审计等相互作用的三个环节，保证目标实现能力审计模块的严密性。

3.3单位必须提供的文档资料

　　要进行目标能力审计的企业必须有完整的年度关键业绩指标体系和形成这些体系的支持性数据。

为了保障目标实现能力审计模型正确运行，被审计单位除了制订明确的流程，同时按要求提供下列文件：

　　1．本行业平均业绩水平和市场占有率情况；

　　2．被审计单位头10位（或更多）的客户；

　　3．被审计单位头3位（或更多）竞争对手的资料（最新的状况）；

　　4．公司发展战略、被审计单位中长期战略；

　　5．上年度经营成果资料、本年度经营成果预测；

　　6．被审计单位年度经营业绩指标；用于过程控制的业绩指标系统；

　　7．被审计单位保证目标实现的分部门的业绩指标系统；

　　8．上年度内外部质量审核、内外部财务审计的结论；重大不符合项的纠正行动计划和状态；

　　9．被审计单位新产品研制和市场开发计划目标和进度图（甘特图）；

　　10．被审计单位确定上年度影响质量5大因素，相关纠正行动计划以及执行状态；

　　11．设备能力、销售能力、产品开发能力分析资料。

　　按照从外到内、从宏观到细节的顺序构建目标实现能力审计的文档化证据体系，今后进行目标实现能力审计，被审计单位必须提供以上11项专题的分析文件，以防止被审计单位为了单位或个人利益，避重就轻，只提供有利于说明自己已定目标的资料和数据。

3.4模块时应把握的重点和要点

1．计划制订流程的有效性和关键业绩指标完整性审计

　　主要看所提供的11项资料是否完整、是否是最新的；被审计单位是否进行集体讨论，特别关注会议记录中的不同意见；工作实践中形成的最好经验是否已经借鉴，并按标准化的要求变更了相应的流程。

　　被审计单位必须确定自己的代表总体经营效果和过程控制状态的业绩指标，例如经营指标有销售收入增长率、利润增长率、成本降低率、库存周转次数；精益管理指标有准时交付率、交付周期、零缺陷指标包括一次交检合格率、废品和返工返修损失、设备利用效率、非计划停机时间等等；管理水平指标有各种基础管理达标升级要求。

   　2．审核内外部经营环境，判断企业经营指标的合理性和挑战性

　　被审计单位提供的行业平均业绩水平和市场占有率的情况应该是最新的，被审计单位应该有固定的流程来收集和分析这些数据；审计人员应该从公司其他的管理部门获得相关的数据；审计人员通过对比分析确定被审计单位业绩在同行业中的水平，明确被审计单位的行业地位，同行业的平均水平和最佳业绩是被审计单位制订年度目标的指导性指标。

　　审计人员要重点分析被审计单位重点地区和客户的资料，计算他们对被审计单位各项经营指标的影响程度；是否有与客户定期的沟通制度；审核依据客户要求而制定的纠正计划和计划完成情况；审核客户定单情况，分析其中的变化原因，根据变化的规律制定对策。

客户审核在目标实现能力阶段的重点是判断企业制定的经营指标的真实性。

审计人员审核被审计单位的头3位竞争对手的资料。

审计过程中要认真分析经营指标的差距，做出被审计单位的目标是否具备挑战性的判断；是否分析前3位竞争对手的核心优势和缺陷，从而确定被审计单位扬长避短，迅速超越与竞争对手的策略是否合理；审核竞争对手管理上值得借鉴的地方，形成被审计单位如何向竞争对手学习的建议。

审核被审计单位的目标和集团公司的战略和被审计单位自己的中长期战略的符合性，判断被审计单位下年度目标是否符合集团公司的整体战略利益，是否满足被审计单位自己的中长期战略的阶段目标。

　　分析经过财务审计的上年度经营成果报表，发现经营成果和年初制订目标的差异，特别是要分析出决定差异形成的主要是外部因素还是内部管理的成果。

经营成果的审计反映企业目前具备的经营能力。

　　通过上述支持数据分析，可以获得判断企业经营目标合理性和挑战性的依据。

　　3．分析被审计单位质量控制、新产品开发、生产能力等方面，判断企业实现目标的能力。

　　为了保证被审计单位年度目标的实现，被审计单位的生产、维护、采购、人事和财务等部门必须制订自己的目标，这些目标要求在前瞻性工作、预防错误、改善流程方面建立可以衡量的标准。

绩效审计要注意部门单位指标是否与被审计单位目标相符，是否对本部门最需要改进的问题建立了量化的目标，审核被审计单位的分配制度如何与部门的业绩指标挂钩。

　　在绩效审计过程中，审计人员要注意其他部门对被审计单位在质量、达标升级、财务审计等方面的审核结果。

被审计单位主动提供各类审计的结果和不符合项的纠正行动计划及其完成情况，从而判断出被审计单位在不断改善方面的能力，确定本次审计的有效性程度。

　　被审计单位提供上年度影响企业效益的前5个重大质量问题系统分析资料，绩效审计人员应该对该资料进行复核：

审核被审计单位的质量分析记录和形成的纠正行动计划，特别关注其完成情况。

在该项审计过程中，审计组可以聘请或咨询相关质量专家，判断纠正行动的有效性。

被审计单位要提供新产品开发和市场开发的阶段性计划（甘特图），绩效审计人员要审核其是否符合集团公司的战略和被审计单位的中长期计划；考察新产品研制进度，判断其是否与甘特图的要求一致；新产品的市场开发应该与研制阶段同步，并尽量听取潜在客户的意见，建立客户的沟通流程；该项审计的重要性在于给出被审计单位在可持续发展方面评价。

目标制订出来，既合理又有挑战性，但产品能不能生产出来、生产出来能不能销售出去、新产品开发的条件具不具备，是目标实现能力审计的重点。

　　生产能力包括设备能力和人力资源，供应商的能力。

被审计单位提供企业各类设备的负荷表，意外情况停机时间和正常预防性维护修理的时间，上年瓶颈设备及其管理办法，下年度预计的瓶颈设备和管理预案。

与设备管理相适应的人力资源布局，目前的员工绩效状况，新员工培训流程和计划。

被审计单位提供主要供应商，尤其是上年度紧缺材料和附件供应商的资料，提出下年度应急预案。

通过工艺改进，对影响交付的质量问题重点攻关，并对加工周期过长的产品提出工艺改进方案，从而缩短加工周期。

　　销售能力研究是经营单位的关键，企业要建立对市场需求的滚动销售计划，滚动周期为12个月，并且在预计销售量的时候，尽量以手中掌握的销售定单为准；要加强对销售人员的培训和管理，必要的时候分析针对销售人员的分配制度是否合理且有激励作用。

　　4．综合评价目标实现能力

　　综合以上各条款审计，审计人员要对被审计单位计划能力做出量化评价，对于综合误差在10%-15%左右的，给出计划实现能力强的结论；15%-30%的，给出计划实现能力一般的结论；大于30%的，给出计划实现能力差的结论。

同时在审计报告中要求被审计单位调整计划。

在目标实现能力的审计过程中，一般而言，如果目标能力审计结果与被审计单位制订的目标误差在10%-15%左右，给出“良好”的结论；如果被审计单位的目标与审计结果误差大于15%，则给出“实现能力差”的结论。

同时要注意以下现象：

故意高估销售目标，把成本预算作得很松，到年底时费用过大，业绩严重偏离企业的目标；相反明知销售会有一个大幅度增长，管理层故意制订较低的目标，在年底可以非常轻松的实现或超过目标，掩盖企业没有认真开展提高管理的真相，如有上述现象则给出否定结论。

　4.年度绩效审计

4.1年度绩效审计的定义

企业年度绩效审计审计,是指依据规定的程序、方法和要求，对企业负责人本年度任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。

主要内容包括：

（一）审计期间企业经营成果的真实性；

（二）审计期间企业财务收支核算的合规性；

　　（三）审计期间企业资产质量变动状况；

　　（四）审计期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的年度绩效审计；

　　（五）审计期间企业执行国家有关法律法规情况；

（六）审计期间企业经营绩效变动情况。

4.2年度绩效审计要点和内容

1.企业经营成果的真实性是指审计期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。

主要内容包括：

（一）企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题；

（二）企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；

　　（三）企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。

2.企业财务收支核算合规性是指审计期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。

主要内容包括：

（一）企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以对外资金担保和出借账户等问题；

（二）企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；

　　（三）企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；

　　（四）企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。

3.企业资产质量变动情况是指审计期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。

主要内容包括：

（一）审计期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；

（二）审计期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；

　　（三）审计期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；

　　（四）审计期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。

4.企业有关经营活动和重大经营决策是指审计期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，及其企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。

主要内容包括：

（一）企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；

（二）对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；

　　（三）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；

　　（四）改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。

5.企业年度绩效审计审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。

5.过程控制能力审计模块

5.1过程控制能力审计的概念和目的

　　在目标实现能力审计中，被审计单位根据与集团公司签订的考核方案设计适合自己的业绩指标，这些业绩指标是目标实现状况和过程控制能力的综合的量化的反映，过程控制能力审计模型就是决策层要求审计团队对下属组织执行力做出评价，发现管理风险和隐患，以利于公司和被审计单位预先或及时做出决策，防范经营风险。

　　作为一个比目标实现能力更详细的审计模式，这个模块主要是满足决策层希望获得被审计单位管理水平和执行力的高低。

通过这些信息，决策层可以判断被审计单位在日常经营中执行公司策略的状况，是否关注了企业管理过程中重要的细节。

依据正面的或负面的关键细节来判断被审计单位的执行力状况。

5.2过程控制能力审计模块的子模块

过程控制能力审计模型由被审计单位面貌审计、基础管理系统审计、内部和市场反馈及效率改善系统审计三个子模块组成。

其工作流程如下图：

5.3单位必须提供的文档化资料

　　1．培训规范和培训记录

　　2．单位领导参与和鼓励员工参与精益管理活动的记录

　　3．筛选出的必须改进的流程的改进状况

　　4．单位基础管理方面流程、检查频次和问题记录、纠正行动

　　5．定期进行客户调查的资料以及问题清单和纠正措施完成情况

　　6．重大质量问题、重复性问题的管理流程和分析记录、纠正行动状况

　　7．采取了改善行动后前后状况的对比，重大事项财务成本分析

　　8．改善活动文档化和标准化的证据

5.4过程控制能力审计的重点和要点

　　1．企业面貌审计：

通过对企业培训状况、企业领导力和中期业绩指标回顾，形成对企业总的过程控制能力状况的评价。

（1）培训是企业经营管理的重要环节，重点分析培训科目的完整性和最新的员工培训的完成情况表和与设定目标的差距。

（2）依据单位出示的活动记录来判断单位领导者的管理能力。

审核人员工作的关键在于验证这些证据的真实性和对被审计单位的业绩指标有积极的影响。

可以通过对员工的走访和沟通，了解员工的生产和生活状况，了解员工的工作和学习干劲，从侧面判断被审计单位领导者的执行力状况。

　　（3）业绩回顾审计则是年中对评价被审计单位经营能力和管理能力进行初步评估。

绩效审计在进行业绩回顾的时候，要关注被审计单位销售、质量、成本等情况，要同时关注企业内部的开发进度和外部市场的开发进度，被审计单位要提供证据证明符合考核要求。

　　如果审计人员发现被审计单位的业绩整体或单项与年初目标发生了重大差异，必须和被审计单位开展寻找问题根源的工作，根据根源问题指定纠正行动。

6.基础管理审计子模块

基础管理的功能是企业在运用资源有效性方面的根本性因素的问题，是预防错误的重要手段。

企业管理基础工作的内容主要包括信息工作、标准化工作、规章制度、定额工作、计量和检测工作、教育培训等六个方面的内容。

标准化工作包括标准本身，而且也包括标准的制订、执行和管理等有关全部工作。

审计人员要注意技术标准和管理标准等定额的制定是否遵循规定的流程及遵循的一贯性，其制定的标准是否合理等情况。

  信息工作包括生产过程中的原始记录、台账、各项数据分析、统计、以及计划决策过程、产品开发过程、生产过程、销售流通过程中所有的信息、数据、情报等，其产生的信息是否能够按规定的流程进行高效的传递，传递流程是否合理等。

规章制度是否系统，采购、运营、销售等管理制度是否完善并根据实际情况进行改变；特别是内控控制完善程度进行评价，评价内部控制是否健全完善：

目标是否明确、重点是否突出;控制程序是否清晰明确、是否固定化；组织机构是否健全；权责是否对立、分工是否明确、相互能否制约；

精益管理在生产基础管理方面提供了2个工具：

6S（清理、整顿、清扫、保持、形成习惯和安全）和TPM（全过程生产性维护）。

是否对安全隐患和事故进行分级管理，通过不断解决小的安全隐患来强化安全和环境的过程控制；是否建立的设备的分类管理制度，是否对重点设备建立了维护流程，意外事故（非计划的）的原因造成的停工时间占正常停机时间的百分比，重点设备进行计划性维护执行率指标等等。

发现问题的解决比率也是检验被审计单位过程控制能力的重要指标。

要检查清单是否认真执行；检查中发现问题的记录；根据问题开展的“会诊”记录；根据会诊结论制定的纠正行动的执行情况；

7内部和外部信息反馈及效率改善系统审计子模块

企业在经营过程中会形成许多信息，我们按分析的对象分为外部信息反馈和改善系统审计、内部质量信息反馈和改善系统审计、成本效率信息反馈和改善系统审计三个模块。

（1）外部信息反馈和改善系统审计

　　绩效审计人员在审核过程中要注意被审计单位是否定期执行了客户调查工作，客户满意度是否逐渐提高；绩效审计人员要注意客户的要求是否被企业系统地分析，其中重要要求是否已被被审计单位接受，并相应地修改了控制流程；客户的抱怨是否有现实的解决办法，是否与客户沟通。

（2）内部质量信息反馈和改善系统审计

客户不断变化的需求决定了企业的质量标准也是一个改善无止境的过程，需要不断的收集企业内部的质量信息，以求不断地满足变

应重点审计：

各个部门是否都建立了适合自己的质量标准和相关的质量指标；收集质量问题的流程是否有强制执行的效力；质量信息数据是否真实可靠；在分析环节，分析质量问题是否具有系统性，是否抓住了产生质量问题的根源；处理问题要坚持朱兰原则：

80%的问题起源于过程，20%的问题起源于人，不能把处罚人作为解决根源问题的方法；质量问题的解决方案是否进行跟踪，是否有量化改进结果。

（3）成本效率信息反馈和改善系统审计

　成本和效率息收集和反馈系统是研究人们往往习以为常，但造成了成本增加，削弱了企业竞争力的隐性的浪费事件：

如重复性流程、在制品和库存增加、应收帐款增加、采购行为中严重不符合流程的行为等企业中存在的不增值的行为。

　　该系统审计的要点：

关于“浪费”的定义是否有助于发现组织中广泛存在的不增值的行为；企业在生产经营的各个领域发现的“浪费”问题和相应的纠正行动清单；运用决策矩阵，确定的重大浪费行为和必须优先执行的纠正行动；纠正行动的财务结果。

　　由此，通过企业面貌审计、基础管理审计、内部及外部反馈系统和改善能力审计，获得被审计单位在过程控制能力方面的数据和相关资料，绩效审计人员可以据此给出过程控制能力的综合评价。

实际业绩优于计划且制订了预防隐患发生的行动计划，为过程控制能力很强；实际业绩劣于计划5%-10%（或超出此范围，但被审计单位纠正措施及时而且特别有效）为过程控制能力强；实际业绩劣于计划10%-20%且纠正行动计划完成不好，属于过程控制能力一般；实际业绩劣于目标20%以上，没有纠正行动或纠正行动计划无效果，属于过程控制能力差。

三华泰控股集团目前绩效考核状况

华泰控股集团目前绩效考核处于起步阶段，各单位进展情况各可不相同。

华泰控股汽车已经与各华泰汽车和欧意德公司签订绩效考核方案，但从总体上来说华泰控股集团与分公司签订的绩效考核方案比较简单、某些关键指标的合理性值得商榷。

华泰汽车在2009年8月份制定了较详细的绩效考核方案，相对来说较详细和规范，但也存在不少问题：

1.某些指标制定缺乏合理性，绩效考核力度比较小等；控股集团在制定指标时没有考虑实际情况，有些指标缺乏合理性。

2.据调查人力资源部按照考核标准打分，并将考核分数反馈给有关部门。

相关部门没有建立起"设定绩效目标→绩效沟通与辅导→绩效考核与反馈→绩效改善与提高"这样的管理流程，应该加强绩效考核的总结和反馈，寻找影响绩效后面的驱动因素，包括能力和知识因素，找到工作中的产生问题的根源并制定措施和方案加以改正，不应为打分而打分。

四对华泰控股集团实施绩效审计初步思考

4.1实施绩效审计选题要把握三个原则:

一是量力而行，适度确定选点。

应考虑审计人员的业务能力、知识构成和可借用的专业力量情况，选择较为熟悉的某一部门、某个环节、某个流程或某项业务的专项审计，待取得一定经验后再逐步推广。

二是抓住重点，围绕企业中心。

以影响经济效益的关键问题和管理的薄弱环节为重点。

三是慎重出战，搞好审计调查。

要下力气对被审计单位进行认真细致的调查，尽可能多地搜集各种资料，在充分分析研究的基础上确定审计课题。

4.2绩效审计选题来源

1.以其他审计发现问题为依据，进一步扩展延伸，选题立项，进行专项经济绩效审计。

2.从其他专业职能管理部门提供的信息中发现经济绩效审计课题。

3.决策层提出的有关经济效益问题中选题。

4.3审计团队组成

绩效审计的工作内容决定了审计人员必须具备多元化的知识结构，开展绩效审计必须组成以审计为主，囊括公司经营、工程、质量等其他部门人员的审计团队；要根据具体绩效审计项目优化和搭配审计成员组合。

4.4绩效审计与沟通

绩效审计与财务审计有着较大的不同，财务审计有较明确的衡量标准，但绩效审计所涉及的管理问题千差万别，审计人员不可能都去涉足，因此在绩效审计中沟通成为关键所在。

审计人员要具备很好的沟通能力，与所审计单位有关人员通力合作，共同找出影响企业效益的关键问题并提出解决方案。

4.5.借鉴现代企业管理模型和工具

在审计中要充