战略现代企业制度下的成本管理模式探析.doc

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战略现代企业制度下的成本管理模式探析

现代企业制度的特点是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。

成本管理是企业管理的一个重要方面，通过对成本管理模式的研究，一方面促进了成本管理的进一步发展；另一方面，也有利于企业各项改革措施协调配合，齐步前进，推动企业各项专业管理朝着科技化方向发展。

　　一、现代企业制度下成本管理模式的设想

　　长期以来，我国企业实行的是一种以计划价格为基础，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算帐报帐型的成本管理模式。

这种模式可以说是过去高度集中的计划经济体制的产物，社会主义市场经济体制不相适应。

主要表现在：

一是盈亏同企业无关，企业成本意识淡薄，损失浪费惊人，甚至不少企业虚盈实亏；二是成本管理方法和手段落后，没有真正形成科学的成本管理体系，缺乏适应社会主义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管理手段；三是成本管理的现状不利于企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争的主体，也不利于企业成本的宏观调控。

这就要求对现行成本管理的方式、方法和手段进行改革，并建立新的成本管理模式。

　　建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社会主义市场经济体制和现代企业制度的特征和具体要求。

只有对此有了深刻了解，才能很好地把握市场经济规律，自觉摆脱旧的观念，适应新的形势。

其次，要学习西方国家应用市场经济规律，建立现代企业制度的成功经验，借鉴其关于社会化大生产的现代成本管理方法和经验，为我所用。

第三，要保持鲜明的中国特色，要认清社会主义市场经济和资本主义市场经济的异同，要从我国国情出发，创造具有中国特色的成本管理模式。

　　笔者认为，新的成本管理模式可以概括为：

在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成本管理体系；在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。

　　二、成本微观管理要建立现代成本管理体系

　　成本微观管理即企业成本管理。

在我国，国有企业是国民经济的基层单位，是国家经济建设资金的主要来源。

国有企业管理水平的高低，对于增强我国经济实力，促进四化建设，具有重要意义。

在社会主义市场经济体制下，企业要生存和发展，就要求产品有竞争力，技术有开发力，资产有增值力，在市场上有应变力，特别要从根本上改变我国企业素质低、产品质量差和成本高的现状，要具有现代化的技术和管理水平。

企业管理现代化，就要求企业各项专业管理现代化。

主要表现为以下五个方面：

　　1、成本管理思想革新化。

传统的算帐报帐型成本管理模式只计算财务成本，不计算管理成本；只重视事后算帐，不重视事前预测和决策；只采用手工操作，不考虑先进的管理手段；只依靠企业财务部门，不注意发挥广大员工的积极性，因而难以适应社会主义市场经济发展的要求。

这就需要在成本管理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的观念。

　　2、成本管理组织合理化。

这是管理现代化的保证。

没有组织上的保证，企业就很难把现有的人力、物力和财力组织好，就不可能发挥最大的总体效益。

成本管理组织化就是要求实行统一领导、分级管理的原则，要建立成本管理责任制度，保证目标成本的顺利实现。

同时，还要按照成本管理的职能，建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系。

　　3、成本管理方法科学化。

要总结我国成本管理的好经验，引进国外现代化成本管理方法，相互融合，发展提高。

主要有目标成本管理、责任成本管理、厂内经济核算、本量利分析、价值工程、成本——效益分析、成本预测、成本决策、成本控制、班组成本管理、作业成本管理等多种方法。

　　4、成本管理手段电子化。

在成本管理中，应用电子计算机，不但可替代一些繁重的事务性劳动，而且可以加速信息处理，便于建立成本管理信息系统，使管理人员及时作出正确决策。

同时，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为成本控制和计算创造条件。

　　5、成本管理人才专业化。

要培养一支能够适应成本管理现代化需要的专业干部队伍。

只有这样，才能推动成本管理工作不断前进，保证成本现代化早日实现。

总之，管理思想是灵魂，管理人才是关键，管理组织是保证，管理方法和管理手段是条件。

这五个方面的内容应该配套，并同步进行，才能共同推动成本管理向着现代化方向迈进。

　　三、成本宏观管理要建立间接调控体系

　　成本宏观管理即成本的国民经济管理。

在社会主义市场经济体制上，对于成本管理仍然需要从宏观上加强调控。

　　1、要建立成本法规体系，促进成本管理工作规范化。

为了适应社会主义市场经济的发展，1992年，财政部发布了《企业财务通则》、《企业会计准则》和行业财务制度与会计制度，对原来的成本核算和管理方法进行了部分改革。

近年来，又颁布了一些具体会计准则，其中不少涉及成本管理的内容。

现在应该尽快把成本法规体系建立和完善起来，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和规范化。

　　2、要通过社会审计，纠正成本计算不实和弄虚作假行为。

当前成本管理上存在不少问题，成本计算不实，财经法纪松驰，乱摊乱挤成本现象普遍存在，有的甚至弄虚作假，偷税漏税，这就给成本管理增加了很多障碍。

为了解决这个问题，国家要逐步建立财税监督、国家审计监督和社会审监督三者并立的经济监督体系。

注册会计师审计要重点对成本法规制度的执行情况进行检查，纠正企业中成本计算不实和乱摊、乱挤成本等违法乱纪现象。

　　3、要有合理的经济布局，促使资源配置更加有效。

我国各地自然资源条件不同，经济发展又不平衡，这就要求生产要合理布局，充分地利用自然资源和劳动力资源，减少不合理的运输费用，努力节约社会劳动。

同时，还要考虑各地区工业生产专业化和各产业综合发展的正确结合。

　　4、要调整产业结构，促使生产专业化和协作化。

我国产业结构尚不够合理，主要是农业基础比较薄弱，基础工业和基础设施发展滞后，加工工业规模偏大技术水平和专业化程度低，一般加工工业生产能力过剩。

有些行业盲目发展，产大于需；有些行业产量低，不能发挥规模效益。

这就要求宏观上加速产业结构调整，要以市场为导向，使社会生产适应国内外市场需求的变化。

要重视生产专业化和协作化，以促使生产力的迅速发展和降低产品成本。

　　5、要培育市场体系，鼓励公平竞争，不断降低物质消耗水平。

建立社会主义市场经济体系，要大力发展各类市场，并着重发展资本、劳动力、技术等生产要素市场，健全市场规则，清除市场障碍，要尽快形成全国统一开放的市场体系。

鼓励公平竞争，优胜劣汰，及时各种经济信号传递出去，引导资源配置更加合理，降低物质消耗，节约产品成本。

　　6、要深化经济体制改革，为企业加强成本管理创造良好的外部环境。

经济体制改革使企业所有权和经营权分离，使企业有了较多的自主权，有利于企业改善经营管理。

分配制度的改革，大大调动了企业和职工的生产积极性。

但是国家金融、价格、流通等体制的改革，却使企业成本管理工作增加了困难。

同业竞争激烈，风险与机遇并存。

当前应进一步深化改革，落实相应的政策措施，例如降低利率、债权转股权等，为部分企业解脱财务困境，逐步走上正常的经营轨道，可起到有益的作用。

目标成本确认达成，产品方能进入量产

　　5.生产准备及进入量产：

　　进入生产准备阶段，除检查确认生产设备及组装线的准备状况、决定具体的制造程序、决定产品售价及采购部门开始进行外购零件的价格交涉外，并根据正式图进行最终试作，成本企划课执行最后成本估计以确认已达目标成本（若因产品问题或生产问题而未达成，则再实施VE活动）。

通常，唯有当目标成本确认已达成，此新车型方能进入量产（因若是允许未达目标成本的新车型量产，则即使该产品得以销售，亦无法获得预期的目标利益，甚至可能导致亏损）。

约进入生产阶段3个月后（因若有异常，较可能于最初3个月发生），检视目标成本的实际达成状况，进行成本企划实绩的评估，确认责任归属，以评量成本企划活动的成果；至此，新车型的成本企划活动正式告一段落。

但值得注意的是，成本企划中的目标成本尚有其他功能，即为订定制造阶段的标准成本（丰田称此为基准成本）的基础，且可延续至下一代新车型，成为估计下一代新车型成本的起点。

　　成本企划实施架构的特征探讨

　　透过对丰田的成本企划实施程序的探讨，可归纳出其具有下列几项特征：

　　1.车种别管理：

　　每车种设一产品经理，负责新产品开发及新产品的成本、投资、制造、销售等各方面。

从责任会计的观点来看，设置专司达成目标成本的产品经理是有其必要性，有助于确实有效地达成目标。

　　以目标成本为基础，具市场导向优点

　　2.具市场导向（market－driven）且与利益计划结合：

目标成本的计算是透过目标售价减去目标利益而得。

出发点的目标售价为考量市场状况后所订定出具有市场竞争力的售价，目标利益则是参考公司长期利益计划所决定出欲获得的利益；故透过目标售价及目标利益计算出目标成本且以此目标成本为基础来管理控制开发、设计活动的成本企划，并非只有针对成本，而可谓是整合产品概念、品质、公司的利益计划等具有市场导向（市场导向与技术导向的详细说明，请参照Hiromoto）的成本（利益）管理手法。

　　3.采用差额估计与差额管理：

为决定成本企划目标（目标成本与估计成本的差额）而对成本加以估计时，并非是将所有的成本、费用都从最初开始累计，而是将焦点放在与现有车型的差异上，将现有车型的成本加减上因变更设计所导致成本的增减差额来计算而得。

成为设计部的目标者，并不是目标成本总额，而是透过设计活动所须降低的成本目标值（成本企划目标）；对设计人员及相关人员而言，要达成目标成本100万与要降低成本15万的感受是不同的。

像这样的差额估计与差额管理方式，不仅可节省时间与许多繁杂的手续，并可较有效率地估计成本，提高精确度。

　　橄榄球式的开发过程，产品经理主导跨职能参与

　　4.分配成本降低目标：

　　将成本企划目标予以细分分配给各设计部，能使降低成本的重点处明确，且各单位需负责达成的成本目标及责任也随之明确。

新车型较现有车型总共要降低成本15万与A设计部要负责降低成本5万，如同采用责任中心、责任会计制度会产生激励效果一样，对A设计部而言，采取将目标予以细分分配的方式，会感受较大的责任与压力，同时达成目标的效果也较可期待。

　　5.不同职能领域的人共同参与配合（cross－functional）：

　　以往新产品开发的程序几乎都是采用接力式（stepbystep），也就是先有产品的基本构想企划，再经开发、设计、试作、生产准备阶段。

在这样的开发方式之下，可能会产生开发设计出的产品不符合市场需求，或于试作、生产阶段时发生开发设计时预想不到的问题等。

成本企划并非是采用接力式，而是以产品经理为主导，组成一横跨职能别组织的团队，由团队的各成员像打橄榄球似的，适时地提供必要资讯，互相协调合作（例如：

设计部执行图面设计及VE活动；生产技术部预估生产条件、提供生产技术方面可能遭遇的问题，并藉着沟通获知须作哪些准备或检讨工作；采购部估计外购零件的价格、提前从设计部门获知各零组件的设计构想及其目标成本，并把那目标提示给供应商知道、广泛募集改善提案、与协力供应商接触及探讨达成目标成本的方法；业务部提供有关市场销售价格与式样等资讯，并对售价与式样的关系作调整：

生管部检讨生产地点及内外制；会计部门根据业务、技术部门等所提供的资讯，提示目标成本、估计内制零件的价格，并随时掌控成本变化的情形等），共同努力去达成目标。

由于成本企划的重要特色之一即为此橄榄球式的开发过程（Takeuchi＆Nonaka），期可避免上述问题，且因各阶段作业重叠，可缩短前置时间，制造开发出较符合顾客需求的产品。

但需注意的是，若欲顺利统合此种横向组织，则赋予产品经理很大的权力与责任范围，使其占有重量级地位及