审计习题2及参考答案.docx
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审计习题2及参考答案
1.下表是Ｂ注册会计师在审查XYZ有限责任公司（以下简称XYZ公司）200×年度财务报表时所实施的部分审计程序。
请分别指出这些程序最有适宜证管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。
具体审计程序
管理层认定名称
⑴查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件
⑵追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项
⑶检查12月末入库的原材料是否直到资产负债表日仍未收到购货发票
⑷检查应付账款是否存在借方余额
⑸对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确
⑹检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致
⑺检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异
⑻检查投资转出的固定资产是否已作账务处理
⑼将存货明细账余额加计与总账余额核对
参考答案：
具体审计程序
管理层认定名称
⑴查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件
发生
⑵追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项
存在
⑶检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账
完整性
⑷检查应付账款是否存在借方余额
分类与可理解性
⑸对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确
计价和分摊
⑹检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致
准确性
⑺检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账的对应记录是否存在差异
计价和分摊
⑻比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的期间
截止
⑼将存货明细账余额加计与总账余额核对
计价和分摊
2.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：
人民币万元）：
财务报表项目名称
金额
资产总计
股东权益合计
营业收入
利润总额
净利润
180000
88000
240000
36000
24120
要求：
（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。
（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
（3）简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。
参考答案：
⑴计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的审计重要性水平:
判断基础
金额（万元）
固定百分比数值
乘积（万元）
财务报表层次的重要性水平（万元）
资产总额
净资产
营业收入
净利润
180000
88000
240000
24120
0.5％
1％
0.5％
5％
900
880
1200
1206
880
⑵重要性水平与审计风险之间的关系：
重要性水平与审计风险之间成反向关系。
也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
⑶重要性水平与所需审计证据数量之间的关系：
重要性水平与审计证据之间成反向关系。
也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。
3.Ｈ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ接受指派，审计Ｘ股份有限公司（以下简称Ｘ公司）2008年度财务报表。
现正在编制审计计划。
资料一：
根据Ｘ公司的具体情况和审计质量控制的要求，Ｈ会计师事务所要求Ａ和Ｂ注册会计师将Ｘ公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5％的水平上。
按Ｈ会计师事务所的业务指导手册，规定10％（含）以下的风险水平为低水平，10％～40％（含）的风险水平为中等水平，超过40％的风险水平为高水平。
资料二:
在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，Ａ和Ｂ注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。
下表列示了其中五个账户的情况。
风险要素
应收票据
应收账款
固定资产
存货
短期借款
固有风险
难以确定
20％
30％
30％
80％
控制风险
6％
25％
90％
40％
90％
【要求】
㈠简要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。
㈡针对资料一及二，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。
㈢运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。
㈣根据以上风险评估结果，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、时间和范围。
其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称（如实质性分析性、计算、观察等）；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填写。
报表项目
主要实质性程序的性质
实质性程序的时间
实质性程序的范围
应收票据
应收账款
固定资产
存货
短期借款
参考答案：
㈠在审计证据一定的条件下，重要性水平与可接受审计风险水平成反向关系：
重要性水平越高，可接受审计风险水平越低；重要性水平越低，可接受审计风险水平越高；在可接受审计风险水平一定的条件下，重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：
重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。
㈡各项目的可接受审计风险水平均与财务报表层的审计风险水平一致，均为5%。
重大错报风险水平等于固有风险与控制风险的乘积。
当固有风险未知时，基于谨慎性，应当视为100%。
据此得到应收票据、应收账款、固定资产、存货、短期借款的重大错报风险依次为6%，5%，27%，12%和72%。
㈢根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险＝可接受的审计风险÷重大错报风险，相应地，各项目的可接受检查风险分别为：
应收票据项目的可接受检查风险＝5％÷6％＝83.3％（高水平）
应收账款项目的可接受检查风险＝5％÷5％＝100％（高水平）
固定资产项目的可接受检查风险＝5％÷27％＝18.5％（中等水平）
存货项目的可接受检查风险＝5％÷12％＝41.7％（高水平）
短期借款项目的可接受检查风险＝5％÷72％＝6.9％（较低水平）
㈣实质性程序的性质、时间安排和所需证据的数量如下：
报表项目
主要实质性程序的性质
实质性程序的时间
实质性程序的范围
应收票据
实质性分析、监盘
可以在报表日前
较小
应收账款
实质性分析、函证、检查
可以在报表日前
较小
固定资产
实质性分析、观察、检查、计算
报表日、日前、日后
适中
存货
实质性分析、监盘、计价
可以在报表日前
较小
短期借款
检查书面文件、重新计算、函证
报表日后
较大
4．A和B注册会计师在编制C公司2008年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。
相关的工作底稿显示，C公司2008年度存在以下具体情况：
（1）2008年6月30日，C公司于2006年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年的长期借款到期。
虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2008年7月份收回了款项。
（2）为扩展业务，C公司出资1000万元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。
（3）2008年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公司。
由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。
到2008年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。
（4）直到2008年10月底，C公司一直采用手工记账。
为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2008年11月份实现了会计电算化。
考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。
至2008年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。
（5）2008年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。
【要求】
㈠逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。
㈡上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报？
对此，A和B注册会计师应当如何应对？
㈢上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险？
A和B注册会计师应当如何应对？
㈣上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加？
参考答案：
㈠第
（1）种情况表明C公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足，增加重大的错报风险；
第
（2）种情况表明C公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险；
第（3）种表明C公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险；
第（4）种情况表明C公司的信息技术环境发生变化，很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险；
第（5）种情况属于重大的异常情况，很可能意味着C公司与Q银行之间有纠纷，增加重大的错报风险。
㈡情况（4）最有可能导致C公司财务报表产生重大错报。
对此，A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。
㈢情况（5）属于重大的异常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。
该情况意味着C公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。
对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求C公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。
㈣情况
（2）和（3）最可能导致C公司的经营风险上升。
前者是在经济不发达的地区开展业务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。
5．ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审计甲公司2008年度财务报表。
2008年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
⑴甲公司主要生产和销售电视机；
⑵甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。
办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。
各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
境外销售分公司历年未经审计，2007年度也计划不安排审计；
⑶鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；
⑴甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
⑵甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
⑶甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYＺ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
⑷甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
⑸甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
⑹甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYＺ公司保管的Ｅ材料。
要求：
A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？
简要说明理由。
参考答案：
A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷（见下表）。
情况
是否构成缺陷
简明理由
⑴
以前年度未对盘点存货，构成缺陷
保证存货账实相符是内部控制的重要目标，定期盘点是实现该目标的关键措施。
⑵
不按顺序记录发出产成品，构成缺陷
可能导致销售业务记录不真实或不完整，进而导致销售业务提前或推后入账。
⑶
不记录代管材料的变动情况，构成缺陷
不记录C材料的收发业务，既不能保证C材料的安全、完整，又不能保证存货成本的正确性
⑷
财会部门不记录材料发出，构成缺陷
发出材料只由仓储部门记录而财会部门不记录，导致记录无法核对，不能保证账实相符。
⑸
不按既定的计价方法核算，构成缺陷。
导致财务处理方法不一致的现象，不能保证存货成本和期末存货价值的正确性。
⑹
将受托保管材料入账，构成缺陷
将不属于甲公司的存货计入甲公司明细账，导致存货记录及期末余额不真实。
6．ＡＢＣ会计师事务所接受委托，审计Ｙ公司2008年度的财务报表。
Ａ注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。
Ａ注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
Ａ注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况
函证编号
客户名称
询证金
额（元）
回函日期
回函内容
⑴
22
甲
300000
2009,1,22
购买Ｙ公司300000元货物属实，但款项已于2008年12月25日用支票支付。
⑵
56
乙
500000
2009,1,19
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2008年12月28日将货物退回。
⑶
64
丙
640000
2009,1,19
2008年12月10日收到Ｙ公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。
⑷
82
丁
900000
2009,1,18
采用分期付款方式购货90万元。
已根据购货合同于2008年12月25日首付30万元。
⑸
134
戊
600000
因地址错误被退回
----
【要求】
针对上述异常情况，指出Ａ注册会计师应分别实施的重要审计程序。
参考答案：
对情况⑴，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，注册会计师应检查12月份与次年1月份Ｙ公司开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。
对情况⑵，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2009年元月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。
对情况⑶，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认营业收入及应收账款，Ｙ公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。
对此，Ａ注册会计师应在检查Ｙ公司与丙公司往来函件的基础上提请Ｙ公司调整财务报表。
对情况⑷，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2008年12月份有关收款凭证，核实应于2008年底收到的30万元是否确实收到，并据此进一步确定建议Y公司调整应收账款及长期应收款的金额。
对情况⑸，Ａ注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如不一致，则在确认地址正确后再次发函询证。
如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出。
7．N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？
若有，请予以更正。
（1）N注册会计师在制定监盘计划时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。
（2）对外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。
（3）S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。
（4）对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过镑工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。
参考答案：
（1）不妥当。
为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。
（2）不妥当。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。
对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。
此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
（3）不妥当。
如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。
（4）妥当。
可将此收购人员作为专家看待，但在聘请前应了解其工作经历和经验，是否与S公司存在业务往来关系等。
如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。
8．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
（7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。
除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求：
针对上述事项
（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处，简要说明理由。
参考答案：
（1）第
（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
（2）第
（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。
（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。
（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。
（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。
不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。
（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。
注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。
（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。
9．ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。
2009年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
2009年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
要求：
根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。
（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。
（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
参考答案：
（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。
审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日期为5月15日，归档期限超过了60天。
（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。
一般情况下，审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当说明修改的具体理由，并有相关人员进行复核；修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。
（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。
工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。
10．ABC会计师事务所接受委托,承办XYZ公司2007年度财务报表审计业务。
A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。
A和B注册会计师针对XYZ公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售的截止测试其目的主要在于确定XYZ公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：
应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。
要求：
（1）请问A和B注册会计师实施哪些具体审计程序?
（2）A和B注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：
一是发票开具日期或者收款旧期;二是记账日期;三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
围绕上述三个重要日期，在审计实务中，A和B注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施主营业务收入的截止测试?
参考答案：
要求
（1）：
A和B注册会计师实施销售的截止测试的具体审计程序包括：
（1）通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象;
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序;
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况;
（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售;
（5）调整重大跨期销售。
要求
（2）：
注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：
一是以账簿记录为起点。
从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
二是以销售发票为起点。
从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票
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