资源税改革对企业的财务影响分析.docx
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资源税改革对企业的财务影响分析
资源税改革对企业的财务影响分析
—一以兖州煤业股份有限公司为例
目录
一、资源税制度的变革历程和从价计征改革2
（-）资源税制度的变革历程2
1.第一阶段：
起步阶段2
2.第二阶段：
初创阶段2
3.第三阶段：
发展阶段2
（二）改革前煤炭资源税费普遍存在的弊端3
（三）煤炭资源税从价计征改革的具体内容3
二、兖州煤业股份有限公司概况4
（-）兖州煤业股份有限公司介绍4
（二）兖州煤业股份有限公司主营业务及主要税种和税率4
1.兖州煤业股份有限公司主营业务分析4
2.兖州煤业股份有限公司主要税种和税率4
三、资源税改革对兖州煤业股份有限公司的财务影响5
（-）资源税改革对兖州煤业股份有限公司税费结构的影响5
（二）资源税改革对兖州煤业股份有限公司税负的影响7
（三）资源税改革对兖州煤业股份有限公司利润的影响8
（四）资源税改革对兖州煤业股份有限公司的财务影响小结9
四、兖州煤业股份有限公司对资源税改革的建议9
（-）充分利用税收优惠9
（二）利用从价计征契机筹划资源税10
（三）完善煤炭定价机制10
（四）完善煤炭价格传导机制10
（五）提高资源的回采率11
参考文献11
致谢错误!
未左义书签。
摘要
本文选择与企业息息相关的资源税改革对财务的影响。
先写了资源税制度的变革历程。
然后，重点分析对煤炭企业的财务影响，从中得出资源税的重要性以及企业存在的问题。
最后，应对煤炭企业的问题，给予了有针对性的建议，包括充分利用税收优惠、利用从价讣征契机筹划资源税、完善煤炭定价机制、完善煤炭价格传导机制以及提高资源的回采率等。
关键词：
资源税改革；煤炭企业；财务影响
AnalysisontheFinancialImpactofResourceTaxReformon
Enterprises
・■TakeYanZhouCoalIndustryco.Ltd>asanExample
Abstract
Thispaperchoosestheimpactofresourcetaxreformonfinancewhichiscloselyrelatedtoenterprises・Firstwrotethereformprocessofthesystemofnaturalresourcetaxes・Then,focusontheanalysisofthefinancialimpactoncoalenterprises,fromwhichtheimportanceofresourcetaxandtheproblemsofenterprises・Finally,inresponsetotheproblemsofcoalenterprises,specificSuggestionsweregiven,includingmakingfulluseoftaxincentives,usingtheopportunityofADvaloremtoplanresourcetax,improvingthepricingmechanismofcoal,improvingthetransmissionmechanismofcoalpricesandincreasingtherecoveryrateofresources・Keywords：
Resourcetaxreform:
Coalenterprises;Financialimpact
•一、资源税制度的变革历程和从价计征改革
（一）资源税制度的变革历程
1•第一阶段：
起步阶段
从建国以来一直到1983年，煤炭资源税的征收制度仍未开始，实行的是无偿开采制度。
到1984年，我国才开始对煤炭采取超率累进税率的方式征收资源税。
1986年，当时进行的是从量计征的煤炭资源税改革，同时，规定要缴纳矿产资源补偿费，需要缴纳的为进行矿产资源开采的单位和个人。
2•第二阶段：
初创阶段
1984年，资源税的征收开始，从事矿产资源开采的单位和个人，同时是在我国境内进行开采的，依照应税产品销售的数量定额征收，即从量定额。
我国当时拥有的矿产资源有原油、天然气和煤炭等。
1994年，我国进行财税体制改革，资源税的征税范围被扩大了，山改革前的三大类变为改革后的七大类。
2007年,焦炭被规定为采取从量计征的方式，以8元/吨作为征收标准，直到2011年，标准被提高为8-20元/吨。
2010年，新媼被选为改革试点，仅对原油以及天然气,釆取从价讣征的方式，后续改革的范围不断扩大，2011年更是全国范围内普及了油气的资源税改革。
3•第三阶段：
发展阶段
从价计征的煤炭资源税改革在2014年12月1日开始，与此一并进行的是清理各项收费基金。
2%-10%被确定为资源税税率的变动幅度，不同的省份可以在变动幅度内根据本省份的具体悄况来确定，所以每个省份的税率并不一样。
2016年，全面推进资源税从价计征改革，大部分应税产品釆取从价计征的方式，而从量讣征的方式则被用于经营管理分散、不易控制的黏土和砂石以及大部分为现金交易之中。
（二）改革前煤炭资源税费普遍存在的弊端
从1994年开始，我国煤炭资源税仍然是依照应税品销售数量定额征收。
那时候决定开始征收煤炭资源税，是因为，政策缺位，导致煤炭燃烧所形成的环境问题很长一段时间被忽视。
同时，我们国家的税收“费化”悄况严重，煤炭企业承担的各类收费基金的收费远远高于煤炭资源税。
这样的情况说明了，煤炭资源税依照应税商品的销售数量定额征收与企业的收益相比，应有的作用得不到实际上的发挥。
而且，按应税品销售数量定额征收，很容易让企业在资源开采的过程中，造成资源浪费。
这样说明了，依照应税品销售数量定额征收不仅不可以起到环境保护的作用，同时还不能够很好地引导企业清洁生产、节能减排。
我国现阶段的煤炭资源税制度，实际上还存在着很多不完善的地方，资源税按应税品销售数量定额征收不能调整煤炭资源级差收入，企业在同一程度上的竞争因此而被影响。
所以，必须要进行煤炭资源税的改革。
（三）煤炭资源税从价计征改革的具体内容
煤炭资源税改革后，使用从价计征的方法计算：
应税煤炭的销售额X适用的税率。
2%-10%被确定为资源税税率的变动幅度，不同的省份可以在变动幅度内根据本省份的具体悄况来确定，所以每个省份的税率并不一样。
以前，只是对被加丄成洗选煤的原煤征税，而不征洗选煤的税。
但是改革后，洗选煤要征收资源税，同时还明确规定了计算洗选煤税额时的折算率，计算洗选煤税额的折算率不是全国都一样的，而是不同的省份按照该省份的实际情况计算来确定。
对洗选煤征税的计算方法为：
洗选煤应纳税额=洗选煤销售额X折算率X适用税率。
征税优惠包括：
（1）煤炭是运用衰竭期煤矿开釆的，减征30%的资源税。
（2）对于边填充边开采置换出来的煤炭，减征50%的资源税。
收费基金的全面清理被确定为资源税从价11•征改革的重点。
在资源税改革中,有被停止征收也有被改为零税率的。
被停止征收的是价格调整基金，被改为适用零税率的是矿产资源补偿费率。
而且，不符合法律规定的地方收费基金被取消，资源税合理、合法地并入部分收费基金。
二、兖州煤业股份有限公司概况
（一）兖州煤业股份有限公司介绍
兖州煤业股份有限公司被简称为兖州煤业。
2012年兖州煤业首次超越一亿吨的煤炭生产总量，同一年的年末兖州煤业的总资产已经超过1200亿元。
兖州煤业已经拥有151亿吨的权益煤炭资源量，并且在境内外都拥有丰富的在建和勘探煤矿和生产矿井。
同时，在2019年的《财富》中国500强中，排名第58位。
（-）兖州煤业股份有限公司主营业务及主要税种和税率
1.兖州煤业股份有限公司主营业务分析
兖州煤业为了加快煤炭深加工的进程，延长产业链。
在煤炭经营的前提，集融资、品牌和技术等，进行综合经营。
兖州煤业在中国持有8座煤矿，同时拥有丰富优质的21个矿区。
同时，其他运营煤炭还被各个子公司占有。
兖州煤业拥有在营的火力发电厂7座和在建的火力发电厂1座。
兖州煤业不仅煤炭生产力大，而且配套设施完备。
同时发达的交通运输网络为兖州煤业更好地发展提供了基础。
2.兖州煤业股份有限公司主要税种和税率
表2T：
兖州煤业主要税种和税率
税种
计税依据
适用税率
增值税
应税收入扣除档期允许抵扣
的增值税进项税额
煤炭及英产品销售额，税率为
17%
供暖收入税率为13%
铁路运输税率为11%
自2018年5月1日起，原来
适用17%、11%的税率，分别
调整为16%、10%
营业税
营业额
营改增前，为应税收入的5%；
煤炭运输收入为3%
2016年5月1日营改增后全而取消，现把服务性收入改征增值税
企业所得税
应纳税所得额
25%
城市维护建设税
应缴流转税税额
7%
教育费附加
应缴流转税税额
3%
资源税
资源税改革前：
从量计征
资源税改革后：
从价汁征
3.6元/吨
4%
地方教疗费附加
应缴纳流转税
2%
矿产资源补偿费
矿产品销售收入与核左开采
1%
回采数85.1%
自2016年7月1日起，税率
降为零
水利建设基金
销售收入
0.1%
价格调整基金
从量计征
褐煤8元/吨
无烟煤20元/吨
其他类别的煤炭15元/吨
2014年7月1日起每吨减10
元征收
数据来源：
兖州煤业2013-2018年年报
可以看岀，矿产资源补偿费被取消了，原因是煤炭资源税的从价计征改革。
本文以2013-2018年为例，对兖州煤业股份有限公司的纳税情况进行了分析。
山于增值税是价外税，数额的大小不会影响企业总利润，所以纳税体系分析数额分析时不予考虑。
企业所得税按一定的比例支付，利润总额不会受到影响。
因此，研究意义不大。
本文的研究主要是计入营业税及附加和管理费用的部分，以此来分析兖州煤业股份有限公司在纳税体系中的地位。
三、资源税改革对兖州煤业股份有限公司的财务影响
（一）资源税改革对兖州煤业股份有限公司税费结构的影响煤炭收费的项LI涉及的范圉很广，同时乂综合考虑到各项收费金额大小，本文仅选择了水利建设基金、矿产资源补偿费和价格调整基金来进行对比分析。
表3-仁兖州煤业2013-2018年主要资源税费统计
单位：
亿元
2014
2015
2016
2017
2018
项目
2013
资源税
1.64
1.87
4.11
5.60
11.11
11.54
水利建设基金
0.28
0.24
0.25
0.29
0.40
0.30
矿产资源补偿费
2.06
1.64
——
—
一一
一一
（注）
价格调整基金
0.57
0.15
0.08
0.08
0
0
数据来源：
兖州煤业2013-2018年年报
国务院规定从2014年12月1日开始，部分矿产资源补偿费率被降为零税率,它们分别为：
煤炭的矿产资源补偿费率、原油的矿产资源补偿费率以及天然气的矿产资源补偿费率。
上述规定在全国范围内实施。
表3-2兖州煤业2013-2018年主要税费统计
单位：
亿元
项目
2013
2014
2015
2016
2017
2018
资源税
1.64
1.87
4.11
5.60
11.11
11.54
水利建设基金
0.28
0.24
0.25
0.29
0.40
0.30
矿产资源补偿费
2.06
1.64
一一
一一
一一
一一
价格调整基金
0.57
0.15
0.08
0.08
0
0
增值税
2.85
3.75
6.64
4.13
4.20
5.32
营业税
0.20
0.55
0.52
0.83
——
一一
城市维护建设税
2.06
2.10
1.63
1.64
2.85
2.54
教育费附加
0.96
0.86
0.85
0.75
1.28
1.22
地方教育费附加
0.62
0.56
0.49
0.50
0.85
0.80
合计数
8.39
7.79
14.57
13.82
20.69
21.72
资源税占比
19.55%
24.01%
28.21%
40.52%
53.70%
53.13%
数据来源：
兖州煤业2013-2018年年报
通过对2013-2018年兖州煤业的年报分析发现，依照应税商品的销售数量定额征收，即从量定额，为3.6元/吨，煤炭销售量数额整体比较稳定。
由上述的表3-1可知，兖州煤业在2013和2014年这两年需要缴纳的资源税数额变化不大。
与此同时，资源税占比，即资源税税额与税费合计数之比的变化也比较小，在36%-47%之间波动。
由此可以看出，在从量计征时，资源税税费比重不算大，资源税的调节作用非常有限，但是各项收费基金税费比重却超过了60%。
从价计征的煤炭资源税改革从2014年12月1日开始实施，2014年，在原煤销售额与往年变化不大的前提下，兖州煤业缴纳资源税2.87亿元，比2013年增加了0.23亿元。
这就说明，仅一个月的煤炭资源税改革，对兖州煤业的影响很大。
兖州煤业在2015年资源税的缴纳为4.11亿元，比去年增加了2.23亿元。
兖州煤业在2016年资源税的缴纳为5.60亿元，比2015年增加了1.49亿元；而2017年资源税的缴纳为11.11亿元，比2016年增加了5.51亿元；2018年资源税的缴纳为11.54亿元，比2017年增加了0.43亿元。
这样说明了，资源税占比，即资源税税额占资源税费总额在不断上升。
从2015年的92.57%±升到2018年的97.47%。
不但资源税费内部结构受到了资源税改革的影响，兖州煤业的整体税费结构
同时也是受到了这次改革的影响。
根据表3-2显示，资源税在各项税费中总体占比从2013年的19.55%上升到2018年的53.13%。
资源税在各项税费中总体占比的大幅攀升，说明资源税对兖州煤业的重要性凸现。
综上所述，资源税从价讣征改革调整了兖州煤业的资源税税费结构，煤炭资源税的重要性得到体现，同时煤炭行业中各项收费高的问题也得到了很大的改善。
兖州煤业调整的资源税费结构，合乎以清理各项收费基金和理顺资源税费关系为目的的资源税改革。
（-）资源税改革对兖州煤业股份有限公司税负的影响
该章节研究兖州煤业受资源税改革带来的税负影响，本章节重点分析资源税负担率和资源税费负担率。
它们的计算公式为：
资源税负担率=缴纳的资源税一煤炭业务营业收入x100%
资源税费负担率=缴纳的资源税费额一煤炭业务营业收入x100%
表3-3：
兖州煤业2013-2018年资源税费负担率
单位：
亿元
2014
2015
2016
2017
2018
项目
2013
煤炭营业收入
544.45
585.39
328.75
292.95
484.72
624.28
资源税
1.64
1.87
4.11
5.60
11.11
11.54
水利建设基金
0.28
0.24
0.25
0.29
0.40
0.30
矿产资源补偿费
2.06
1.64
一一
——
一一
一-
价格调整基金
0.57
0.15
0.08
0.08
0
0
资源税合计数
4.55
3.90
4.44
5.97
11.51
11.84
资源税负担率
0.30%
0.32%
1.25%
1.91%
2.29%
1.85%
资源税费负担率
0.84%
0.67%
1.35%
2.04%
2.37%
1.90%
数据来源：
兖州煤业2013-2018年年报
根据表3-3的数据，2013-2014年，兖州煤业的资源税负担率变化很小，2013年为0.30%,2014年为0.32%,它们之间的差额仅为0.02%。
这样说明了，在资源税从价计征实施询，煤炭资源税的调节作用并没有得到充分的发挥。
从价计征的煤炭资源税改革实施于2014年12月1B,2015年仅仅实施了一年的时间，资源税负担率对比于上一年，增长了0.93%。
通过整理，求得资源税负担率，2016年为1.91%：
2017年为2.29%；2018年则为1.85%。
通过这些数据可以看出，2016-2018年的资源税负担率都比资源税改革询上升了。
资源税改革后，资源税负担率上升意味着煤炭企业的税负加重了。
为了准确研究改革后企业资源税费负担的增减变动，仅仅分析资源税的负担率是不足够的。
所以，本次还分析了2013-2018年兖州煤业资源税费负担，通过分析资源税费负担率，更能准确研究改革后兖州煤业资源税费负担的变动情况。
根据讣算整理，求得资源税费负担率，2013年的数额为0.84%：
2014年的数额为0.67%；2015年的数额为1.35%；2016年的数额为2.04%：
2017年的数额为2.37%；2018年的数额则为1.90%o呈上升趋势，虽然2018年资源税费负担率比2017年有所下降，但是对比于2014年资源税从价计征改革前，仍然也处于上升的趋势。
因而可知，煤炭资源税从价讣征改革后，兖州煤业的资源税负担越来越重，此后，兖州煤业需要更加重视煤炭资源税。
（三）资源税改革对兖州煤业股份有限公司利润的影响
先要明确的是：
各项税费是如何影响兖州煤业利润的。
“税金及附加”科H用于核算“资源税”和“水利建设基金”；“管理费用”科目用于核算“矿产资源补偿费”；“营业外支出”科目用于核算“价格调整基金”。
可以看出，资源税、水利建设基金、矿产资源补偿费以及价格调整基金都会影响兖州煤业的利润总额。
营业利润的汁算公式为：
营业利润=营业收入总额-营成成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失土公允价值变动损益土投资收益。
利润总额的计算公式为：
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支岀。
表3-4沿用新旧资源税制测算2013-2018年兖州煤业利润的影响
单位：
亿元
项目
2013
2014
2015
2016
2017
2018
利润总额（旧税制）
1.30
33.66
15.09
31.29
102.88
149.72
营业利润（旧税制）
-1.10
25.46
8.36
23.14
89.81
152.94
利润总额（新税制）
1.27
33.22
15.11
31.36
103.20
150.43
营业利润（新税制）
-1.15
25.03
8.39
23.19
90.12
153.67
利润总额变化
-0.03
-0.44
0.02
0.07
0.32
0.71
营业利润变化
0.05
-0.43
0.03
0.05
0.31
0.73
利润总额变化比例
-2.31%
-1.31%
0.13%
0.22%
0.31%
0.47%
营业利润变化比例
-3.85%
-1.69%
0.36%
0.22%
0.35%
0.48%
数据来源：
兖州煤业2013-2018年年报
资源税改革后如果还是用旧的税收制度来测算数据，通过表3-4可以看出，利润总额用旧税制会比用新税制下计算的数额要小。
2014年12月仅仅施行了一个月的煤炭资源税改革,2014年的利润总额明显比2013年高出很多。
究其原因，煤炭资源税从价计征征收的税额虽然比资源税实行从量计征时增加了，但是部分收费基金有调征或者停征，包括：
水利建设基金、矿产资源补偿费以及价格调整基金等。
它们分别使“税金及附加”、“管理费用”、“营业外支出”都在一定程度下下降，因此，企业的成本费用在很大程度上被降低了。
在2015年-2018年这四年里，更能直观地展现出企业被资源税从量计征和资源税从价计征的影响。
兖州煤业实际利润总额，2015年的数额为15.11亿元；2016年的数额为31.36亿元；2017年的数额为103.20亿元；2018年的数额则为150.43亿元。
此四年分别比用旧税制计算的情况下高出0.02亿元、0.07亿元、0.32亿元、0.71亿元。
分析其中的原因，虽然资源税从价讣征以后，资源税的税额增加使兖州煤业营业税金及附加增加了，但是部分收费基金有调征或者停征，包括：
水利建设基金、矿产资源补偿费以及价格调整基金等。
它们分别使“税金及附加”、“管理费用”、'‘营业外支出”下降了，因而，兖州煤业的利润总额增加了在一定程度上是因为资源税的改革。
表3-4的数据说明，企业的复杂税费负担因为资源税改革在一定程度上被减轻了，要实行从价计征，对降低税收压力，帮助企业转型发挥重要的作用。
然而，因为煤炭行业整体环境不景气的影响，企业在盈利方面仍然面临较大的压力。
总而言之，对于煤炭企业来说，如果新的增长点不能被及时找到，就可能会被市场淘汰，说明资源税改革是一个巨大的挑战。
企业的税收负担在很大程度上提高了，主要是因为资源税富有弹性的计征方式，即从价计征。
煤炭企业税收负担的提高，使其承担了更大的压力。
所以，促使资源往具有优势的企业汇集就是因为从价计征的煤炭资源税改革。
（四）资源税改革对兖州煤业股份有限公司的财务影响小结
第三章节选择兖州煤业股份有限公司为例，主要分析研讨税费结构、税负以及企业利润这三方面被煤炭资源税改革的影响。
通过对本章前面三节的数据分析发现，煤炭企业的发展因为资源税从价计征改革而受到了积极的影响。
因为在从价讣征的资源税改革的同时也清理各项收费基金，从价讣征的资源税改革后，企业缴纳的煤炭资源税税额明显提高，与此同时，兖州煤业的整体税费结构因为煤炭资源税的从价计征改革而整体调整，很大程度上提高了资源税的占比，煤炭资源税被兖州煤业重视程度也明显提高了，资源税的地位也不断提高。
从价计征使得税价互相匹配，与公平性原则相符合，这样有利于市场的合理发展。
在现阶段煤炭行业市场不景气的情况下，兖州煤业的税收负担在一定程度上比从量计征有所减轻，为煤炭企业的升级转型提供了良好的环境。
同时，现在处于下滑阶段的煤炭行业，兖州煤业的成本因为煤炭的资源税改革在一定程度上减少了，使企业的利润与从量讣征时相比较有了显著的提高，帮助企业转型发挥着不能替代的作
用。
、兖州煤业股份有限公司对资源税改革的建议
（一）充分利用税收优惠
一是，充分利用正税清费相结合，来减轻企业的负担。
在资源税改革之前,
名种各样的收费致使费挤税的现象严重，明显弱化了煤炭资源税的税收功能。
资
源税改革后，对各项涉及煤炭的收费进行了规范处理。
二是两项关于煤灰资源的
税收优惠应该充分利用。
两项关于煤炭的税收优惠为：
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