注册会计师审计模拟题三.docx
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注册会计师审计模拟题三
2006注册会计师审计模拟题三
发布时间：
2006-8-15来源：
北京财科作者：
财科CPA记者
一、单项选择题
1、Z注册会计师是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中发现ABC公司在2005年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。
现金折扣的条件为：
2/10、1/20、n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）。
12月19日付款23000元，其中400元为现金折扣。
2006年3月15日该商品在审计结束前退回，ABC公司退回货款，审计人员的建议调整意见正确的是（ ）。
注：
不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响
A、调整2006年的会计账目借：
以前年度损益调整19658应交税金——应交增值税（销项税额）3342贷：
其他应付款23000
B、调整2005年的会计账目借：
主营业务收入20000应交税金——应交增值税（销项税额）3400贷：
银行存款23400
C、调整2005年的会计报表借：
主营业务收入19658应交税金——应交增值税（销项税额）3342贷：
其他应收款23000
D、调整2005年的会计报表借：
主营业务收入20000应交税金——应交增值税（销项税额）3400贷：
其他应付款23000财务费用400
2、KMP会计师事务所对上市公司ABC股份有限公司2005年会计报表进行年度审计。
在审计过程中遇到下列问题，其中属于固定资产内部控制弱点的是（ ）。
A、购买设备的付款支票经会计主管签章
B、设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产
C、所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理
D、出售已提折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入
3、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析性复核程序可能对下述问题的查找无效的是（ ）。
A、本期折旧计算和累计折旧核算上的错误
B、存在闲置的固定资产
C、增加的固定资产尚未做出会计处理
D、减少的固定资产尚未做出会计处理
4、在对在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是（ ）。
A、甲工程交付使用时停止资本化
B、乙工程办理竣工决算手续时停止资本化
C、丙工程达到预定可使用状态时停止资本化
D、丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化
5、KMP会计师事务所接受委托，对ABC公司2005年度的会计报表进行审计，A注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现ABC公司于2003年4月为WYZ公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。
2005年10月，WYZ公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。
贷款银行X因此向法院起诉，要求ABC公司承担连带责任，支付贷款全部本息。
2006年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕，ABC公司作了相应的会计处理，但ABC公司在2005年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。
审计人员下列处理程序正确的有（ ）。
A、不需要调整2005年度会计报表
B、取得并审阅相关法院判决书注册会计师提请ABC公司作的调整分录是“借：
营业外支出，贷：
其他应付款”，金额为575，并在报表附注中予以披露
C、提请ABC公司作的调整分录是“借：
营业外支出，贷：
预计负债”，金额是575，并在报表附注中予以披露
D、提请ABC公司作的调整分录是“借：
其他应收款——WYZ公司，贷：
其他应付款——X银行”，金额是575，并在报表附注中予以披露
6、注册会计师Z是ABC公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，2006年1月14日开始审计，在审计过程中，注册会计师Z计算ABC公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是（ ）。
A、验证短期投资估价的正确性
B、分析投资是否存在异常波动的情况
C、分析短期投资的安全性
D、判断被审计单位盈利能力的稳定性
7、KMP会计师事务所委派注册会计师Z对ABC公司2005年度会计报表实施审计。
在审查与收入相关的项目时，遇到了以下情况，请代为做出正确的专业判断。
审计ABC公司主营业务收入明细账所记载的一笔金额为1000万元的销售业务时，A注册会计师发现ABC公司并未发出商品。
则只有在下列（ ）情况下，才能认可ABC公司的此笔收入。
A、复印了客户要求代管商品的委托函
B、获取了与客户签订的购货合同及商品订单
C、检查了被审计单位提供的收款凭证与销货发票
D、监盘未发出的存货，详细记录于工作底稿
8、KMP会计师事务所委派注册会计师Z对ABC公司2005年度会计报表实施审计。
在审查与收入相关的项目时，注册会计师在检查ABC公司2005年12月份销售明细账中记载的一笔大额销售业务时，发现销售合同规定客户在签署合同后仅支付10%的货款，在ABC公司在2005年12月31日以前送货上门，且开机运行正常的情况下才支付其余款项。
对此情况，注册会计师Z得到的以下（ ）证据可以使其认可ABC公司对销售收入的确认。
A、客户于2005年底以前开具的验收报告
B、K公司于2005年以前开具的销售发票
C、客户于2006年1月8日寄出的汇款通知
D、K公司2005年底以前签发的发货凭证
9、KMP会计师事务所委派注册会计师Z对ABC公司2005年度会计报表实施审计。
审查ABC公司2005年度会计报表时，注册会计师Z发现ABC公司2005年各月均发生了附有销售退回条件的商品销售业务。
该销售退回条件规定，所售商品在3个月内无障碍退货并承诺按原售价100%退款。
因无法对可能的退货作出合理的估计，对于2005年度发生的附有销售退回条件的销售业务，Z应认可ABC公司的（ ）会计处理。
A、按2005年12月31日之前各月退货部分的金额占附有销售退回条件的销售金额的比例确认10-12月份附有销售退回条件的销售业务的主营业务收入
B、将2005年12月31日之前已发出商品并已收到货款的销售业务确认为主营业务收入
C、将2005年9月30日之前已销售、12月31日之前未退货销售业务确认为主营业务收入
D、将2005年12月31日之前的未退货销售业务确认为主营业务收入
10、注册会计师Z是丙公司2005年度会计报表审计业务的项目负责人。
审查丙公司的2005年度的现金流量表时，发现丙公司以净额为基础分析经营性其他应收款、其他应付款。
对于发现的以下（ ）情况，Z最应作为异常情况加以分析。
A、将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“收到的其他与经营活动有关的现金”中
B、“支付的其他经营活动有关的现金”金额大大低于管理费用和营业费用的合计数
C、将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“支付的其他与经营活动有关的现金”中
D、在会计报表附注中对以承担债务形式购置资产的情况进行说明
二、多项选择题
1、注册会计师周敏负责通过了解内控及控制测试确定ABC公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，以下与销售业务相关的内部控制中，存在缺陷的是（ ）。
A、销售部门在收到顾客订单后，按收到的时间先后顺序连续编号，并据以编制连续编号的销售单，将第一联送交信用管理部门，第二联送仓库，第三联留底
B、仓库接到信用部门负责人的电话后，方可组织出库
C、商品出库后，仓库人员将出库商品连同销售部门的销售单一并交给发运部门组织发货，发运部门电话请示信用管理部门后方可发运
D、发运部门将销售单返回信用部门签字，然后根据销售单装运，根据装运数量填写连续编号的发货凭证，将销售单与装运单交给开具账单的部门
2、注册会计师周敏负责通过了解内控及控制测试确定ABC公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，在以下与ABC公司销售业务相关的内部控制中，可以认可的是（ ）。
A、开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账
B、会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致
C、开具发票后，连同由ABC公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给ABC公司财务部门不负责收款的人员
D、每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单
3、注册会计师周敏负责通过了解内控及控制测试确定ABC公司销售业务相关内部控制的可信赖程度，了解到ABC公司对销售与收款业务的以下（ ）规定后，注册会计师不应信赖其内部控制。
A、由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款
B、实际收取款项时，销售部门有责任配合财务部门收款
C、如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账准备金额的10%
D、发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续
4、D会计师事务所承接了丁公司的验资业务。
在审验过程中，注册会计师遇到了下列具体问题，请代为做出正确的专业判断。
丁股份有限公司由A、B、C三方共同出资组建。
注册会计师于2006年7月5日在实施设立验资程序时，对于C方以公司所在地K市规划区内的集体所有土地出资，应实施（ ）审验程序。
A、取得被出资土地的平面图，并到现场查看
B、查询K市的城市规划，检查是否已被国家征用
C、检查K市土地管理部门的批文和法律手续
D、检查是否办理交接手续，是否得到各方认可
5、D会计师事务所承接了丁公司的验资业务，审验丁公司的净资产出资时，如果国家规定须对净资产进行评估的，应索取相关的资产评估报告，并在确认评估机构的合法性后做以下（ ）检查。
A、检查评估对象、基准日、评估假设等是否符合验资的要求
B、检查评估报告的评估结论是否适当、合法
C、检查评估的净资产价值是否得到各出资者的认可
D、检查评估报告的特别事项说明和评估基准日到验资截止日期间发生的重大事项是否影响验资结论
6、KMP会计师事务所承接了ABC公司2005年度会计报表的审计业务。
为评价其执行2005年度会计报表审计业务的独立性，KMP事务所的相关负责人正在考虑下列情况，请做出正确的职业道德判断。
假定分别单独存在以下情况，你认为不影响2005年度会计报表审计的独立性的情况是（ ）。
A、2002初接受委托，办理了拟设立的ABC公司的验资业务
B、2004年接受委托，为N公司提供了代编制会计报表的服务业务
C、2005年接受委托，于执行年度审计的同时提供纳税鉴证
D、2005年接受委托，在执行年度报表审计的基础上对2006年度盈利预测实施审核程序
7、S公司是一个多种经营的大型综合性企业。
其A分公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1200家零售商场，其B分公司和C公司均为制造业企业。
KMP会计师事务所接受委托对S公司2005年度会计报表进行审计。
2005年12月5日，在制定A分公司存货监盘计划时，项目负责人决定在1200家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。
以下说法中，不妥当的是（ ）。
A、与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使S公司提前得知将要监盘的时间和范围
B、要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查
C、要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对
D、将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品时常销售
8、KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本年近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现。
在审计T公司2005年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。
其中，不应认可的理由有（ ）。
A、T公司的应收账款余额仅占未审资产总额的0.5%
B、以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊
C、T公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯较低
D、全部债务人均在G省，数月连降暴雨，无法通邮
9、KMP会计师事务所的业务部门负责人在对本年近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了审查R公司2005年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对R公司与应收账款相关的内部控制实施了实施测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。
在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。
在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，不应认可的是（ ）。
A、2005年前半年开始与R公司发生交易的丙公司
B、欠款金额为260.26元但以前年度未曾函证的戊公司
C、欠R公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司
D、欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戊公司
10、注册会计师负责对T公司2005年度发生的借款业务实施实质性测试。
在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，注册会计师发现T公司在下列（ ）情况下仍将相关借款费用资本化，应建议T公司停止资本化并予以调整。
A、机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束
B、尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用
C、新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转
D、尽管所建造的生产车间已投入试运行，但预计仍需投入250万元加以改造
三、判断题
1、WYZ公司是ABC公司的常年客户，双方往来频繁。
根据双方于2005年签订的长期供货合同，ABC公司随时应WYZ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。
货款每半年结算一次。
根据ABC公司的记载，2005年后半年，ABC公司累计已向WYZ公司发出价值23.4万元的甲材料。
编制2005年度会计报表时，ABC公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元的应交增值税（销项税额）。
注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。
出于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。
（ ）
2、WYZ公司是ABC公司的常年客户，双方往来频繁。
根据双方于2005年签订的长期供货合同，ABC公司随时应WYZ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。
货款每半年结算一次。
根据ABC公司的记载，2005年后半年，ABC公司累计已向WYZ公司发出价值23.4万元的甲材料。
编制2005年度会计报表时，ABC公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元的应交增值税（销项税额）。
审计ABC公司与WYZ公司的其他往来函件时，助理人员察觉到ABC公司持有的WYZ公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章明显不一致，因此提请外勤负责人将两者进行仔细比对，外勤负责人比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他审计证据。
（ ）
3、WYZ公司是ABC公司的常年客户，双方往来频繁。
根据双方于2005年签订的长期供货合同，ABC公司随时应WYZ公司的要求向其提供生产所需的甲材料。
货款每半年结算一次。
根据ABC公司的记载，2005年后半年，ABC公司累计已向WYZ公司发出价值23.4万元的甲材料。
编制2005年度会计报表时，ABC公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元的应交增值税（销项税额）。
假定注册会计师已证实了ABC公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对ABC公司持有的所有外部证据的可靠性评估，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。
如果这种途径不存在，可以考虑建议会计师事务所解除业务约定。
（ ）
4、KMP会计师事务所的注册会计师周敏在对ABC股份有限公司2005年7月1日与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况审查后，在所出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于100万元价值的存货这一情况外，贵公司在所有重大方面遵循了与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。
”（ ）
5、ABC公司是KMP会计师事务所的审计客户，A公司是与ABC公司在同一城市、往来频繁的客户，也是ABC公司的最大的债务人。
2006年初，除了留下少量财务人员给其各个债权人造成公司照常经营的假象外，A公司基本已人去楼空。
同年2月，KMP事务所开始实施对ABC公司2005年度会计报表的审计业务，2月20日提交了审计报告。
其中，孙某负责应收账款项目的审计。
2006年3月初，在知悉A公司主要管理人员携款出逃后，ABC公司立即以注册会计师工作有过失导致其大额款项无法收回为由，向法院提出诉讼。
假定在法庭辩论时，存在以下情况，请分别作出正确的判断。
审计工作底稿时，注册会计师已向A公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。
复函表明双方记录相符。
孙某认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失。
（ ）
6、接上题，ABC公司管理当局认为，A公司的办公场所应在审计人员从住地前往ABC公司的路途中，如果审计人员具备应有的职业谨慎，在往返途中对A公司进行简单观察就能发现A公司人去楼空的情况，但审计人员多次往返并未实施观察，说明他们缺乏应有的职业道德。
（ ）
7、接上题，ABC公司的股东认为，前任会计师事务所在所出具的审计报告中曾以A公司欠款金额巨大、ABC公司能否正常收回这部分款项存在很大的不确定性为由，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，KMP事务所首次接受委托审计ABC公司2005年度会计报表，理应与前任进行充分的沟通，但审计人员并未向ABC公司提出这方面的要求，属于缺乏基本职业道德的行为，应承担过失责任。
（ ）
四、简答题
1、KMP会计师事务所长期以来主要发展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。
2006年5月五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。
请根据具体情况，判断KMP会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性：
如有降低影响独立性的措施，请予指出。
（1）近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。
针对这一情况，V保险公司于2005年10月聘请KMP会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。
制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。
R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。
2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。
（2）KMP会计师事务所已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：
R公司2006年度会计报表审计业务继续由KMP会计师事务所执行。
并自2007年起，为了保证审计的独立性，KMP会计师事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。
（3）K注册会计师2006年6月接受KMP事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。
K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。
K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。
（4）KMP会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。
（5）J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。
按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。
由于J在2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。
（6）注册会计师小N三年来一直是M银行会计报表审计业务的项目组成员。
得知小N于2006年五一黄金周期间举行婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。
2、KMP会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的ABC股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：
（1）ABC股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司（以下简称P公司）签订了购买P公司下属的全资子公司（以下简称Y公司）80%股权的协议。
协议规定，以2005年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。
交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。
（2）2005年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2005年1~7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。
经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，经评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。
（3）经股东大会表决通过，2005年9月30日，ABC股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值计入资本公积。
Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分10年平均摊销。
（4）根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有（此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司）。
评估基准日后Y公司实现的净利润由ABC股份有限公司按所持股权比例享有。
Y公司2005年1~7月净利润为1000万元，8~9月净利润为200万元，10~12月净利润为300万元。
（5）Y公司会计记录反映的所有者权益为；2005年7月31日为4000万元（其中包括2005年1~7月净利润1000万元），9月30日为5200万元（其中包括2005年1~9月净利润1200万元和评估值1000万元），12月31日为5500万元（其中包括2005年1~12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。
（6）2005年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。
这些销售的货款均未结算，但已确认为2005年度的主营业务收入。
要求：
（1）请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）针对ABC股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请ABC股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？
（3）假定ABC股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于ABC股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。
3、KMP会计师事务所接受ABC有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师Y和Z对该公司按照与W公司签订的专利技术合作协议编制的2005年度利润分配明细表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告：
利润分配表审计报告ABC有限责任公司董事会：
我们审计了贵公司后附的2005年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。
我们按
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