医院成本核算办法修订.docx
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医院成本核算办法修订
市级医院成本核算办法
为加强医院的经济管理，科学、规范地开展医疗成本核算工作，有效的利用人力、物力、财力等资源，提高效率、降低成本，促进医疗卫生事业健康发展，特制定本成本核算办法。
第一章总则
医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗，包括支付的劳动力成本和劳动对象、劳动工具的消耗。
医院的成本核算系统应该以财务会计核算为基础，同时满足各个层次成本计算、经济责任考核和绩效评价的需要。
实现“一个机构、一套账簿”的核算模式。
形成以财务管理为龙头、会计核算为基础、成本核算为手段、奖励分配为激励的一体化核算管理体系。
以财务会计为基础是指在医院总成本核算范围内的费用支出均应有相对应的正式或过渡的成本核算单位（责任中心）来进行归集，财务会计系统记载的成本总额与成本系统记载的成本总额之间的差额可以通过事先规定的公式调节一致。
医院成本核算通过对医院基础数据的采集和业务流程的整合与重组，在保持期间一致、数据来源一致、统计口径一致的前提下，会计核算与成本核算同期完成。
医院应严格按照国家有关部门和申康医院发展中心的规定设置会计科目，以保证直接费用数据计入成本对象的便捷性、间接费用数据分摊的合理性。
医院可以在性质分析的基础上为各收入、支出科目设置不同属性，如：
“自行操作”、“非自行操作”、“固定性质”、“变动性质”和“混合性质”等。
医院要以编码为工具，确定每个管理项目的标准名、标准分类、标准编码,在财务会计系统、医疗收费系统和成本核算系统之间建立起一对一、多对一、一对多的多种对应关系。
按照事先规定的取数规则生成外部、内部报表。
各成本中心在请购及领用时，必须于请购单及领用单上注明成本中心代码。
满足各个层次成本计算需要是指凡能够直接确认耗费对象的费用，应核直接计入各个成本计算对象。
对间接成本则可以按事先规定的分摊标准和分摊方法在各成本对象之间进行合理分摊，从而能够准确地提供出的各种成本计算对象的成本信息。
满足经济责任考核和绩效评价需要是指医院通过科室成本核算、划分可控和不可控成本，辅之以其他管理工具，进行成本控制与经济责任考核。
医院成本核算要为预算管理的实行提供有力保证。
医院应对成本核算的原则、方法、程序等事先加以确定，上述原则、方法、程序一经确定，除非实际经济状况发生较大变化，使原来的原则、方法、程序不再适合，不得随意改变。
一、医院成本核算的内容
医院成本核算包括成本费用的归集、分摊、计算、分析与反馈。
核算对象具体可分为三个层次：
1、医院总成本：
包括医疗成本和药品成本两部分；
2、部门成本：
包括直接医疗类科室（含医生诊疗小组、护理小组）、医疗技术类科室、医疗辅助类科室、管理类科室、科研教学类科室等部门成本；
3、服务单元成本：
包括项目（含手术以及部分医疗辅助类科室服务项目）单位成本、诊次成本、床日成本、病种成本等；
在开展作业成本核算的医院里，作业也是一个重要的成本核算对象。
二、医院成本核算的原则
医院成本核算的原则包括价值计量的实际成本原则、权责发生制原则、核算方法的一致性原则、重要性原则、分期核算原则和成本—效益原则。
当上述原则相互间发生冲突时，医院应根据本单位的实际情况，合理遵守各项原则。
三、成本核算的基础工作
1、成本核算的基础工作从医院层面上讲主要包括制定各核算单位名录、清产核资、建立健全有关成本的原始记录，制定费用开支标准，确定财产物资的计价方法，明确费用审批程序与权限，做好定额、预算的制定和修订工作，建立内部结算制度，核定人员编制，建立并改善医院信息网络系统、准确采集工作量数据等。
2、成本核算的基础工作从财务部门层面上讲主要包括正确划分收益性支出和资本性支出、业务支出和其他支出、正常支出和非正常支出、直接费用和间接费用、本期费用和下期费用以及各成本核算对象之间的界限，选择适当的成本计算方法等。
四、医院成本核算应采用会计计算为主、统计反映为辅的核算方法。
对医院经营过程中发生的易于用会计方法反映的成本信息要尽量用会计方法核算，对于不易或不能精确计算的部分则用统计方法来反映。
医院的成本核算期间应与统计期间相互一致，以保证会计信息和统计信息的相关性、成本分摊依据的正确性。
五、建立医院成本核算系统要遵循简捷易操作的原则，对系统所需数据的收集方式和最终表达形式应事先加以明确，尽量减少操作中需要估计和主观判断的内容，将判断性项目在系统设计之初就固定下来。
还要遵循稳定性和可修改性相结合的原则，既要保证核算程序的稳定和核算数据的可比，也要考虑满足组织架构的变化和新业务开展的需要。
医院在设计各项费用支出原始记录的格式时要注意相互间的兼容性。
第二章成本核算的组织机构及有关人员的主要职能
一、组织机构
1、为保证医院成本核算工作正常有序地进行，各单位要成立院级领导负责的成本核算工作领导小组。
医院成本核算工作领导小组根据本办法及有关法规和制度，拟定本单位的成本核算管理制度和人员岗位责任制，协调各部门在成本核算工作中的关系，对发现的成本问题及时组织有关部门研究并提出解决办法。
2、成本核算的日常工作由财务处（科）负责。
医院财务处（科）根据本单位成本核算管理制度，制定成本核算实施方案与细则，并报成本核算工作领导小组批准执行。
方案一旦批准不得任意改变。
在会计科（组）设立成本会计岗位。
负责实施完成成本计算、牵头组织成本分析、参与进行成本考核等工作。
3、医院各成本核算单位要设立一名兼职或专职成本核算员，在财务处（科）的指导下，按照有关规定和要求定期完成本部门成本核算资料的统计与报送工作。
二、人员职能
1、各成本核算单位负责人是本部门成本管理的责任人，必须了解本核算单位成本标准设定的方法、修订标准；了解本核算单位成本费用的发生途径；制定本核算单位成本控制的重点项目；进行浪费原因分析，寻找管理制度上的漏洞和不完善地方；调动本核算单位员工控制成本的积极性。
2、成本核算单位核算员：
负责统计、核对并报送本部门的成本信息。
实现全院医疗物资统一采购、科室二级库房消耗管理相结合、医疗物资管理责任到人的管理体制。
对医疗物资实行定期清查与盘点，不能以领代耗，月末应据实报送每月的耗用数。
3、人事处（科）：
负责医院各部门人员及工资变动情况的统计和报送。
医务处（科）护理部：
负责医院各各科医生、护理人员调动情况的统计和报送。
4、总务处（科）及下属总务库房：
负责医院各部门水（含冷、热水）、电、煤、气、油及按固定资产（房屋及建筑物、一般设备、其他固定资产）原值计提的修购基金、设备维修保养、外线电话费及内线电话数量、维修工作量等费用或其他如建筑物面积丈量等与成本计量有关的信息的统计和报送。
总务库房：
负责医院各部门材料、低值易耗品领用或消耗的统计和报送。
5、设备处（科）及下属器械材料库房：
负责医院各部门按固定资产（专用设备）原值计提的修购基金、设备维修保养等费用或其他与成本计量有关的信息的统计和报送。
器械材料库房：
负责医院各部门卫生材料、医用低值易耗品及配件领用或消耗的统计和报送。
医院材料领用一般可采用先进先出法，也可采用加权平均、移动平均、个别认定计算法等。
6、供应室、血库、氧气站、洗衣房、收发室：
负责医院各部门实际领用或发生的相关费用以及其他与成本计量有关的信息的统计和报送。
7、手术室、麻醉科负责手术麻醉用品实际消耗数量的统计和报送。
8、药剂科：
负责医院各部门从药库或药房领用药品的统计和报送。
9、统计室：
负责医院与成本有关的数据统计和报送。
10、信息中心：
负责医院成本核算与相关信息系统的衔接。
11、会计科（组）：
负责将上述各部门报送的成本资料和其他在财务账上直接记录的应记入各核算单位的费用的统计与核算。
根据《医院成本核算办法》，进行成本核算和分析，负责将核算结果报送财务处（科）。
12、其他相关成本核算单位及有关人员按照本办法规定，及医院内部成本核算管理制度要求报送成本信息，如各种卫生材料的实际消耗及盘存数。
第三章成本构成
一、成本范围界定
1、成本构成
（1）人员支出：
包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、伙食补助费其他工资福利支出、住房公积金。
（2）商品和服务支出：
办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修护费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。
（3）对个人和家庭的补助：
离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。
专用基金中除修购基金外的其他各项支出，视实际用途分别归入上述三个项目，但不得与上述三项中各计提数重复。
医院对各种医疗纠纷赔偿、捐赠、罚款支出和科研教学等项目的开支应建立专门的成本核算单位进行归集，并视实际情况和对成本信息的具体要求，再行决定是否作进一步科室分摊。
医院也可以对纠纷赔偿、罚款支出预先计提准备金，计提的比例应事先规定。
但不得计提秘密准备。
医院在计算服务单元成本时，不得将各种医疗纠纷赔偿、捐赠、罚款支出、支出和有经费来源的科研教学等非业务支出（离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助）项目的开支计入。
2、为了正确反映医院正常业务活动的成本和管理水平，在进行医疗成本核算时，凡属下列业务所发生的费用，不纳入成本核算范围。
（1）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；
（2）对外投资的支出；
（3）除计提修购基金外，其他在“医疗支出”、“药品支出”、“管理费用”中列支计提的专用基金；
（4）国家规定不得列入成本的支出。
以上支出应单独设立明细科目进行会计核算。
二、成本分类
1、按成本的可追溯性分
（1）直接成本。
（2）间接成本。
间接成本可分为全院性的和局部性的,后者指仅使几个部门受益的费用。
医院应在遵循“成本—效益”原则，同时在考虑各成本项目的重要性的基础上，采用适当的统计、计量方法，提高直接成本在总成本中的比重，努力提高成本核算数据的准确性。
例如：
在报销单上注明职工工号、各责任中心受益比例,安装水表、电表、气表等计量器具，以保障科室成本核算的合理性。
对暂不具备条件的，可采用大用户剥离的方法，即对于一些医院内部能源使用量较大的科室，先会同有关部门对其制定较为合理详尽的测量标准，该类科室归集余下的那部分费用再按一定的标准和方法在其他科室间分摊。
医院要对成本的价值流动进行仔细分析，采用适当的分摊标准和分摊方法（建议采用双重顺序分摊法，极分摊时应以受益最少而给予其他部门最多服务量的成本中心先分摊，然后再在五类科室间分摊，参见本办法附表），按照事先规定好的分摊的范围和顺序，分项逐级分摊间接成本。
2、按成本形态分
（1）固定成本。
（2）变动成本。
（3）混合成本：
兼具固定成本和变动成本特性的成本。
医院对混合成本要采用适当的方法（一般采用高低点法，也可采用回归法、帐户分类法、契约检查法、工程法等）将其分解为固定成本和变动成本，以利成本分摊和分析。
对间接费用的分摊可以采用双重费用率法，即根据需求分配固定成本、按使用情况分配变动成本。
3、按可控性分
（1）可控成本。
（2）不可控成本。
医院应在充分调研的基础上，根据不同的权责划分，正确划分各个核算单位的可控成本和不可控成本，对各个核算单位的成本控制业绩作出正确的评价。
三、成本核算单位（责任中心）的分类
医院成本核算单位的划分除了考虑成本核算的需要外，还要考虑成本控制的需要，要遵循“与医院组织机构相适应、与责权利划分清楚紧密结合”的原则。
成本核算单位的划分数量应该适度。
1、直接医疗类科室：
指直接为病人提供医疗服务,并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。
包括门诊和病房。
2、医疗技术（支持）类科室：
指为直接医疗科室及病人提供医疗技术支持的科室。
如：
检验科、放射科、药剂科、手术室等。
如果医院单独计算护理小组成本，那么各护理小组也属于医疗技术（支持）类科室。
3、医疗辅助类（服务）科室：
指服务于直接医疗科室和医疗技术科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。
如水暖组、木工组、电工组、驾驶组、供应室、挂号处、住院处等。
这类科室与管理类科室在核算上的一个主要区别是它的工作量可以运用一定的技术进行量化计算。
4、管理类科室：
管理和组织医院业务开展的行政管理科室和具有管理属性的后勤科室。
5、科研教学类科室：
指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。
如科研办公室、教学办公室、实验室等。
对部分同时承担直接医疗、医疗技术和科研教学功能的科室，在划分核算单位时要分别设立两个或两个以上成本核算单位进行核算，两者间的成本分摊可选收入、标准工作量、时间百分比等具有较强因果关系的分摊标准。
为了简化日常成本核算工作，允许设置虚拟成本中心，如：
全院性支出中心、离退休支出中心等等，但要严格控制该类成本中心的数量与规模。
第四章成本核算
一、医院总成本的核算
医院总成本的核算是以整个医院作为成本核算对象，对医院所有成本费用进行归集、分配，计算总成本的过程。
医院总成本的核算可以根据内部管理的需要灵活设置有关的核算科目和报表，但应尽量和财务会计科目保持流畅的衔接，以保证直接费用数据计入成本对象的便捷性、间接费用数据分摊的合理性，从而保证会计报表和成本报表生成、报送的及时性。
二、医院成本分摊与归集的原则与方法
1、医院成本分摊原则
（1）因果关系原则:
将医院各项作业发生的成本与特定的原因和目的联系起来，按照成本与成本对象间的因果关系把成本追溯至相应的成本对象上；
（2）收益原则:
把进行某项作业投入的成本与得到收益联系起来，按照作业的受益程度来分摊成本；
（3）合理性原则：
成本的分摊标准要尽量使成本摊入部门和摊出部门均能接受；
（4）行为导向原则：
以人们的行为对成本发生额的影响力为基础来分摊间接成本；
（5）估计原则。
2、医院成本分摊的基础
医院成本核算数据的准确有赖于直接费用记录的正确、间接成本分摊标准选取的合理。
应该对各种不同性质的间接费用进行仔细甄别，运用各种可能的统计手段，选择切合自身实际的分摊标准对间接费用进行分摊归集。
分摊间接费用可选用的分摊标准有：
员工比例、业务量（门诊人次、住院床日）及病情轻重、病人数（出院、入院）、检查治疗次数、手术台数及复杂程度、科室收入、占用资产、占用面积、耗用时间、开放病床、设备功率、设备价值、以及其他分摊基础等。
有条件的医院要逐步探索、开展作业成本核算法，利用多个资源动因，分摊、归集和计算作业（单位级、批量级、品种级、维持级）成本，再根据各个成本对象对作业的消耗，按照合理的作业动因，分摊、归集和计算各个成本对象的成本。
三、部门（含医生诊疗小组、护理小组）成本的核算
科室成本是指医院内部科室在提供医疗服务过程中所消耗的费用。
医院科室成本核算是按照医院的成本核算单位名录，将各成本核算单位作为成本费用归集、分摊的基本单位来计算、分析、控制与考核科室成本的过程。
利用科室成本核算信息医院应该落实责任预算，加强业绩考核，充分激发广大员工控制成本的积极性。
在计算科室（含医生诊疗小组、护理小组）成本时，可以设置“费用接收中心”明细核算单位，先行归集从其他成本核算单位分摊得来的间接成本。
在计算医生诊疗小组、护理小组成本时，应该在科室成本核算单位下设置一个虚拟核算单位（与医生诊疗小组、护理小组平级），用以先行归集全科范围内的共同成本。
四、医院应在部门成本核算的基础上开展服务单元成本核算，有关核算细则将另行规定。
第五章成本分析
进行成本分析要按照全面分析与重点分析相结合、纵向分析与横向分析相结合、经济分析与技术分析相结合、定量分析与定性分析相结合的原则进行。
医院要通过成本分析认识成本的变动规律，了解产生差异的原因，制定降低成本的措施，编制分析报告。
一、成本分析的方法
1、对比分析法。
如：
本期实际数与本期预算数或定额数对比、本期实际数与前期或历史最好水平对比、本期实际数与国内外同行业先进水平对比等。
2、比率分析法。
包括：
相关比率、构成比率、趋势分析法等。
3、因素分析法。
4、本量利分析法。
5、综合指标评估法。
医院要从其整体的经营绩效指标体系中遴选出与成本效益有关的指标进行综合评价。
评价内容
基本指标
修正指标
评议指标
指标
权数100
指标
权数100
指标
权数100
效益成本状况
1、收入成本率
1．1医疗收入成本率
1．2每诊次医疗收入成本率
1．3每床日医疗收入成本率
●预算制度及执行情况
●开支审批制度及执行情况
●成本分析制度及执行情况
●其他成本基础工作开展情况
●……
成本状况
2、成本升降率
2．1固定成本率
2．2管理成本率
2．3医疗辅助成本率
2．4（三年）诊次成本升降率
2．5（三年）床日成本升降率
人力成本状况
3、人力成本占总成本比重
3．1每职工人力成本
3．2人力成本占医疗收入比率
物力成本状况
4、物料消耗成本占总成本比重
4．1药品加成率
4．2医用材料收益率
二、成本核算报告
成本核算报告由成本核算报表和分析报告组成。
1、医院通过成本核算业务的开展，定期产生成本核算报表，客观反映医院成本核算结果。
相关报表体系由下面的六类一十四张成本核算报表组成。
报表类型代码
报表类型名称
报表编号
报表名称
C1
结余分析
医成本C1-01表
收入、成本收益总表（财政收入单列）
医成本C1-01表
科室收入、成本明细表（收入的开单、执行分开列示）
C2
成本构成分析
医成本C2-01表
成本构成总表
医成本C2-02表
科室成本构成明细表（按项目构成划分）
C3
成本分类分析
医成本C3-01表
科室成本分类分析表一（按变动性划分）
医成本C3-02表
科室成本分类分析表二（按可控性划分）
医成本C3-03表
科室成本分类分析表三（按追溯方式划分）
C4
成本差异分析
医成本C4-01表
科室成本差异分析明细表一（按项目构成划分）
医成本C4-02表
科室成本差异分析明细表二（按变动性划分）
医成本C4-03表
科室成本差异分析明细表三（按可控性划分）
医成本C4-04表
科室成本差异分析明细表四（按追溯方式划分）
C5
分摊
医成本C5-01表
科室成本分摊汇总表
医成本C5-02表
科室成本分摊明细表
C6
绩效考核基础数据
医成本C6－01表
自定义科室收入成本分析表
2、成本分析报告：
根据成本核算报表和相关信息，进行成本分析，用文字说明成本变化的主要原因，提出有效管理和控制成本的合理化建议。
三、成本分析例会制度：
由财务处（科）牵头每月召开成本分析例会，分析各个因素对成本升降的影响、单项费用超支或节约的原因。
对分散在各部门的数据进行核对，研讨并解决成本核算中出现的各种问题。
总结本月工作，制定下月成本工作计划。
第六章附则
一、本办法适用于申康医院发展中心所属各级各类医院。
二、本办法的解释及修改权在申康医院发展中心财务部。
。
三、本办法自发布之日起执行。
附表一：
费用归集基础表
科目代码
科目名称
项目辅助核算
分摊基础（财务）
修正方法（成本）
411
医疗支出
411.01
工资福利支出
411.01.01
基本工资
411.01.01.01
职务工资
科室核算/预算管理
根据工资表按实计入，人员有跨成本中心服务的情况时，先归入主要服务部门。
依其工作量或时间百分比，做再次分摊。
411.01.01.02
工资性津贴
科室核算/预算管理
411.01.01.03
10％护龄工资
科室核算/预算管理
411.01.02
津贴补贴
411.01.02.01
价格补贴（岗位津贴）
科室核算/预算管理
同“基本工资”
同“基本工资”
411.01.02.02
政府特殊津贴
科室核算/预算管理
按发放清单计入
411.01.02.03
医疗卫生津贴
科室核算/预算管理
同“基本工资”
同“基本工资”
411.01.02.04
卫生防疫津贴
科室核算/预算管理
411.01.02.05
护龄津贴
科室核算/预算管理
411.01.02.07
其他岗位津贴（其他补贴）
科室核算/预算管理
411.01.02.09
书报补贴
科室核算/预算管理
411.01.02.10
交通补贴
科室核算/预算管理
411.01.02.12
防暑费
科室核算/预算管理
按发放清单计入
411.01.02.13
其他补贴
科室核算/预算管理
按发放清单计入
411.01.03
奖金
411.01.03.01
绩效奖励费
科室核算/预算管理
根据奖金表按实计入，人员有跨成本中心服务的情况时，先归入主要服务部门。
依其工作量或时间百分比，做再次分摊。
411.01.03.02
一次性奖励费
科室核算/预算管理
按发放清单计入
411.01.03.03
节日奖金
科室核算/预算管理
按发放清单计入
411.01.04
社会保障缴费
411.01.04.01
养老保险费
科室核算/预算管理
根据各科“基本工资”、“绩效奖励费”比例分摊
411.01.04.02
医疗保险费
科室核算/预算管理
411.01.04.03
失业保险费
科室核算/预算管理
411.01.04.04
工伤保险费
科室核算/预算管理
411.01.04.05
残疾人就业保障金
科室核算/预算管理
411.01.04.06
其他保险费
科室核算/预算管理
按实计入
411.01.06
伙食补助费
411.01.06.01
伙食补助费
科室核算/预算管理
按实计入
411.01.99
其他工资福利支出
411.01.99.01
临时工工资
科室核算/预算管理
根据工资表按实计入，人员有跨成本中心服务的情况时，先归入主要服务部门。
依其工作量或时间百分比，做再次分摊。
411.01.99.02
加班工资
科室核算/预算管理
411.01.99.03
其他
科室核算/预算管理
411.02
商品和服务支出
411.02.01
办公费
411.02.01.01
办公费
科室核算/预算管理
能分清的直接记入各科室，不能分清的先记入虚拟成本中心
将虚拟成本中心数额按职工人数分摊，可为不同部门职工赋以不同权重
411.02.01.02
宣传学习费
科室核算/预算管理
411.02.01.05
劳防用品
科室核算/预算管理
411.02.02
印刷费
411.02.02.01
印刷费
科室核算/预算管理
除发票收据外，其余由总务提供实际领用数，按实计入。
411.02.03
咨询费
411.02.03.01
咨询费
科室核算/预算管理
能分清的直接记入各科室，不能分清的先记入虚拟成本中心
将虚拟成本中心数额按职工人数分摊
411.02.04
手续费
科室核算/预算管理
直接记入各经办科室
411.02.05
水费
411.02.05.01
水及排污费
科室核算/预算管理
大量耗用部门按预先定额，其余先记入虚拟成本中
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