整理19第十九章所得税单元测试版.docx
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整理19第十九章所得税单元测试版
第十九章所得税
一、单项选择题
1.2012年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权在2016年12月31日之前行使完毕。
甲公司在2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为500万元，税法规定实际支付时可税前扣除。
2012年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。
A.500B.-500C.0D.250
2.甲公司2010年12月21日购入某生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为720万元，增值税税额为122.4万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。
会计处理时预计使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
税法认定的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题
（1）2012年12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。
A.576B.432C.720D.405
（2）2012年甲公司由于该项固定资产应确认的递延所得税资产金额为（）万元。
A.9B.6.75C.2.25（贷方）D.2.25（借方）
3.2011年1月1日，甲公司自证券市场购入当日发行的一项3年期、票面金额1000万元，票面年利率5%、分期付息、到期一次还本的国债，实际支付价款1027.76万元，不考虑相关费用，购买该项债券投资时确认的实际年利率为4%，到期日为2013年12月31日。
甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
假设不考虑其他因素，2012年12月31日该项持有至到期投资的计税基础为（）万元。
A.1000B.1009.62C.1018.87D.1027.76
4.M公司2012年发生了广告费支出3000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。
M公司2012年实现销售收入15000万元。
M公司2012年因该事项确认的暂时性差异为（）。
A.0
B.可抵扣暂时性差异750万元
C.应纳税暂时性差异750万元
D.可抵扣暂时性差异450万元
5.甲公司2012年实现利润总额为600万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
2012年发生的与所得税核算有关的事项如下：
（1）因违法经营被罚款10万元；
（2）向关联企业捐赠现金80万元。
假定税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除；
（3）甲公司期初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为0万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了8万元的产品质量担保费，税法规定，与产品质量担保有关的支出可以在发生时税前扣除；
（4）期末对持有的存货计提了50万元的存货跌价准备；
（5）取得国债利息收入50万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）甲公司上述业务中产生暂时性差异的是（）。
A.因违法经营被罚款
B.向关联企业捐赠现金
C.计提存货跌价准备
D.取得国债利息收入
（2）甲公司2012年应确认的所得税费用金额为（）万元。
A.160B.174.25C.150D.14.25
6.长江公司于2012年1月1日购买M公司60%的股权，形成非同一控制下的企业合并。
因会计准则与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异500万元。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产，购买日确认的商誉为70万元。
假定购买日及未来期间适用的企业所得税税率为25%。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）2012年6月1日，长江公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生可抵扣暂时性差异，且该事项于购买日已经存在，则长江公司由于该事项影响所得税费用的金额为（）万元。
A.125（贷方）B.55（借方）C.55（贷方）D.125（借方）
（2）2012年6月1日，长江公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异，且该新的事项于购买日并不存在，则长江公司由于该事项影响所得税费用的金额为（）万元。
A.125（贷方）B.55（借方）C.55（贷方）D.125（借方）
7.2012年1月1日，长江公司取得新华公司70%的有表决权股份，能够对新华公司实施控制。
2012年6月20日，长江公司向新华公司销售一批商品，成本为460万元，售价为560万元（不含增值税）。
至2012年12月31日，该批商品已经对外出售20%，2013年度，新华公司将剩余商品全部对外出售。
长江公司和新华公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。
税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。
假定长江公司在未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第
（1）题至第（3）题。
（1）2012年12月31日，合并报表中该批商品的计税基础为（）万元。
A.460B.560C.448D.368
（2）2012年12月31日，合并报表中应确认的递延所得税资产金额为（）万元。
A.0B.20C.25D.112
（3）2013年12月31日，合并报表中应确认的递延所得税资产金额为（）万元。
A.20（贷方）B.20（借方）C.0D.25（贷方）
二、多项选择题
1.下列各项负债中，其计税基础为零的有（）。
A.因确认保修费用形成的预计负债
B.因确认现金结算的股份支付而确认的应付职工薪酬
C.因购入商品形成的应付账款
D.因为其他单位提供债务担保确认的预计负债
E.为职工计提的应付养老保险金
2.下列有关资产和负债的计税基础的表述中，正确的有（）。
A.资产的计税基础是指某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B.资产的计税基础是指资产的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
C.负债的计税基础是指某一项负债在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
D.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
E.应付账款的确认与偿还一般情况下不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额
3.企业当期发生的下列会计事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A.预提的产品质量保修费用
B.可供出售金融资产期末的公允价值大于其初始投资成本C.由于违反环保法的相关规定而应支付的罚款
D.计提建造合同预计损失准备
E.计提应收账款坏账准备
4.下列关于递延所得税资产的说法中，正确的有（ ）。
A.递延所得税资产的确认应以未来期间可取得的应纳税所得额为限
B.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的不确认相应的递延所得税资产
C.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定
D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益
E.适用税率变动的情况下，原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额不需要进行调整
5.下列各项关于递延所得税的相关处理中，正确的有（）。
A.企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税一般应当计入所得税费用
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所得税费用
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）
D.合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生暂时性差异的，应当确认相应的递延所得税，同时调整所得税费用，但特殊情况的除外
E.企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，符合递延所得税确认条件的应确认相关递延所得税，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或计入当期损益的金额，不影响所得税费用
6.关于递延所得税，下列说法中正确的有（）。
A.非同一控制下的免税合并，合并中确认的商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债
B.非同一控制下的企业合并中确认的商誉，在后续计量过程中由于会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响
C.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债
D.在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资的账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响
E.对于长期股权投资，无论是否长期持有，企业均不应确认相关的所得税影响
7.长江公司于2012年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。
该公司2012年度的利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2012年3月15日，长江公司外购一栋写字楼并立即对外出租形成投资性房地产，该写字楼取得时成本为3600万元，长江公司采用公允价值模式进行后续计量，2012年12月31日，该写字楼的公允价值为3800万元。
假定税法规定，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为20年，预计净残值为0。
（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。
长江公司2012年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。
税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
长江公司2012年没有发生售后服务支出。
（3）2012年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得时成本为1300万元，2012年12月31日该股票公允价值为1600万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。
税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。
（4）2012年1月1日，以3000万元的价格取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司实施重大影响，2012年度，由于被投资单位实现净利润，长江公司确认了200万元的投资收益，该长期股权投资持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。
其他相关资料：
（1）假定未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第（3）题。
（1）长江公司上述资产或负债在2012年12月31日的计税基础，下列说法中正确的有（）。
A.投资性房地产的计税基础为3465万元
B.预计负债的计税基础为0
C.可供出售金融资产的计税基础为1600万元
D.长期股权投资的计税基础为3200万元
E.长期股权投资的计税基础为3000万元
（2）关于长江公司的上述资产或负债2012年度产生的暂时性差异，下列说法中正确的有（）。
A.投资性房地产形成应纳税暂时性差异335万元
B.预计负债形成应纳税暂时性差异200万元
C.可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异300万元
D.长期股权投资形成应纳税暂时性差异200万元
E.长期股权投资不形成暂时性差异
（3）关于下列各项关于长江公司2012年与所得税相关的会计处理中，正确的有（）。
A.2012年应确认递延所得税资产50万元
B.2012年应确认递延所得税负债158.75万元
C.2012年应确认递延所得税负债208.75万元
D.2012年应确认应交所得税1166.25万元
E.2012年应确认所得税费用1275万元
8.新华公司有关业务如下：
（1）2012年1月1日，新华公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。
2012年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为7.7万元。
2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为15元，至2013年年末有20名管理人员离开新华公司，新华公司估计未来一年中还将有10名管理人员离开。
税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。
（2）2012年新华公司发生研究开发支出70万元，其中50万元予以资本化；截至2012年10月20日，该项研发达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
税法规定，企业费用化的研究开发支出按费用化金额的50%加计扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的l50%予以摊销。
（3）新华公司适用的所得税税率为25%，2012年期初递延所得税资产、递延所得税负债均无余额。
2012年、2013年实现的会计利润均为800万元，不考虑其他纳税调整事项。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）下列有关2012年新华公司所得税会计处理中，正确的有（）。
A.2012年确认递延所得税资产1.925万元
B.2012年确认递延所得税资产4.7375万元
C.2012年应纳税所得额为796.45万元
D.2012年应纳税所得额为800万元
E.2012年所得税费用为197.1875万元
（2）下列有关2013年新华公司所得税的会计处理中，正确的有（）。
A.2013年增加递延所得税资产4.25万元
B.2013年增加递延所得税资产2.325万元
C.2013年应纳税所得额为804.3万元
D.2013年所得税费用为198.75万元
E.2013年所得税费用为201.075万元
9.下列有关所得税的说法中，不正确的有（）。
A.由于可供出售金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产，应当计入资本公积（其他资本公积）
B.由于可供出售金融资产产生的暂时性差异确认的递延所得税对应科目一定是资本公积（其他资本公积）
C.递延所得税资产和递延所得税负债，应分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
D.所得税费用应当在利润表中单独列示
E.与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，是不形成暂时性差异的
三、计算分析题
1.新华公司2012年度利润表中利润总额为4300万元，该公司适用的所得税税率为15%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
假设新华公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
由于不再享有税收优惠，自2013年1月起新华公司的所得税税率将调整为25%。
与所得税核算有关的业务如下：
（1）2012年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，预计使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按年限平均法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）以银行存款向关联企业捐赠300万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）新华公司2012年3月取得的一处办公楼并将其确认为投资性房地产，初始投资成本为1200万元，采用公允价值模式进行后续计量，2012年12月31日的公允价值为1300万元。
税法规定，该项办公楼采用年限平均法按30年计提折旧，预计净残值为0。
（4）新华公司持有的可供出售金融资产成本为300万元，2012年12月31日公允价值为200万元（属于暂时性下跌）。
按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。
（5）2012年违反环保规定应支付罚款150万元，罚款未支付。
（6）2012年年末对持有的存货计提了50万元的存货跌价准备。
要求：
（1）计算新华公司2012年年末应交所得税的金额；
（2）计算新华公司2012年年末递延所得税资产的发生额及递延所得税负债的发生额；
（3）编制新华公司2012年年末有关所得税的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。
于2012年10月20日通过定向增发本企业普通股购入B公司原股东持有B公司100%的股权，对B公司进行吸收合并。
发行股票的数量为1000万股，每股面值为1元，每股公允价值为12元。
假定合并前A公司与B公司的原股东没有关联方关系，并且符合免税合并的条件，税法要求其计税基础维持原账面价值。
合并当日，B公司可辨认资产、负债的账面价值与公允价值如下表所示：
B公司资产、负债项目
公允价值
账面价值
固定资产
4200
3800
应收账款
5250
5050
存货
3900
3100
应付账款
（3000）
（3000）
其他应付款
（750）
0
不包括递延所得税的可辨认资产、负债
9600
8950
要求：
（1）根据上述资料，判断在合并日，被投资单位可辨认资产、负债的账面价值和计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在下列表格中：
B公司项目
账面价值
计税基础
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
固定资产
4200
3800
应收账款
5250
5050
存货
3900
3100
应付账款
（3000）
（3000）
其他应付款
（750）
0
不包括递延所得税的可辨认资产、负债
9600
8950
（2）计算A公司在合并日合并报表中应确认的商誉金额，并作出合并日合并报表的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
四、综合题
新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
新华公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
新华公司内部审计人员在对2012年与所得税有关的业务进行内部审计时发现如下事项：
（1）2012年1月，新华公司以320万元购入一项专利技术。
企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。
税法规定该类专利技术按照10年的期限采用直线法摊销、无残值。
2012年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值，新华公司未确认递延所得税的影响。
（2）2012年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。
该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，新华公司将该国债作为持有至到期投资核算。
2012年12月31日，该项投资的账面价值为1063.24万元，新华公司确认递延所得税负债和所得税费用10.22万元。
根据税法规定，国债利息收入免交所得税。
（3）新华公司2012年发生广告费支出共计1020万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
新华公司2012年实现销售收入6000万元。
假定不考虑资产负债表日后事项对销售收入的影响。
该暂时性差异符合递延所得税资产的确认条件，但新华公司2012年12月31日未确认与该业务相关的递延所得税资产。
（4）新华公司期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。
2012年12月31日，原材料——B材料的实际成本为60万元，该原材料是专门为生产一台M产品而持有的，市场购买价格为56万元。
假设不考虑其他相关费用，由于B材料市场价格的下降，市场上用B材料生产的M产品的销售价格由每台105万元降为90万元，但生产成本不变，将B材料加工成一台M产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。
该原材料期初没有存货跌价准备余额。
新华公司期末对该材料计提4万元的跌价准备，并确认递延所得税资产1万元。
（5）2012年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目的余额为120万元，该科目的年初余额为0，新华公司2012年12月31日未确认递延所得税的影响。
假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（6）2011年12月31日取得一项办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。
取得时的入账价值为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0。
2012年年末的公允价值为3500万元，税法规定采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。
2012年12月31日，新华公司调整了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益500万元，并确认了125万元的递延所得税负债。
要求：
根据上述资料，逐笔判断新华公司的会计处理是否正确，并说明理由，如不正确，编制相关差错的更正会计分录（假设新华公司涉及递延所得税的事项可以逐笔确认递延所得税资产或负债，有关差错按当期差错处理）。
（答案中的金额单位用万元表示）
第十九章所得税答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】应付职工薪酬的计税基础=500-500=0。
2.
（1）
【答案】B
【解析】2012年12月31日，固定资产的计税基础=720-720÷5×2=432（万元）。
（2）
【答案】C
【解析】2011年12月31日，固定资产的账面价值=720-720×2/8=540（万元），计税基础=720-720÷5=576（万元），资产的账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产=（576-540）×25%=9（万元）；2012年12月31日，固定资产的账面价值=540-540×2/8=405（万元），计税基础=720-720÷5×2=432（万元）。
资产的账面价值小于计税基础，应确认的递延所得税资产金额=（432-405）×25%-9=-2.25（万元）。
3.
【答案】B
【解析】国债利息收入免税，那么该项持有至到期投资利息的确认既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，持有至到期投资的账面价值与计税基础不存在暂时性差异。
2011年12月31日持有至到期投资的计税基础=1027.76×（1+4%）-1000×5%=1018.87（万元），2012年12月31日持有至到期投资的计税基础=1018.87×（1+4%）-1000×5%=1009.62（万元）。
4.
【答案】B
【解析】该广告费用支出按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0；按照税法规定，应根据当期M公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除2250万元（15000×15%），当期未予税前扣除的750万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为750万元；该项资产的账面价值0与其计税基础750万元之间产生了750万元的暂时性差异，该暂时性差
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