约当产量法例题剖析.docx
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约当产量法例题剖析
在产品核算
一、在产品的概念
企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。
有广义和狭义之分。
广义在产品：
是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括：
（1）正在加工中的在制品（包括正在返修的废品）
（2）已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品
（3）尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。
狭义在产品：
仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。
二、在产品数量的确定：
在产品数量的确定方式有两种：
一是通过账面核算资料确定，要求企业设置“在产品收发结存账簿”也叫“在产品台帐”；二是通过月末实地盘点确定。
三、在产品清查的核算
（一）盘盈的会计处理：
清查中发现在产品盘盈，
借：
基本生产成本
贷：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
经过批准进行处理，
借：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：
制造费用
（二）清查中发现在产品盘亏和毁损的会计处理，
借：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
贷：
基本生产成本
经批准后分别原因进行处理，
借：
原材料
其他应收款
营业外支出
制造费用
贷：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
四、在产品数量与完工产品成本计算的关系
公式一：
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
要将生产费用累计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。
分配方法有两类：
一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，计算完工产品成本。
由此得出，
公式二：
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
从公式中可以看出，各月末在产品数量的大小及成本的多少，对完工产品成本有很大的影响。
产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法
月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本总体而言，确定完工产品成本的方法有二：
（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。
包括：
不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。
（2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。
包括：
定额比例法、约当产量比例法。
一、不计算在产品成本法
特点：
本月生产费用全部由完工产品负担。
适用于：
月末在产品数量很少、工作面小，如食品行业，采煤业等。
产品成本计算单
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
0
0
0
0
本月发生生产费用
6000
500
800
7300
本月生产费用合计
6000
500
800
7300
完工产品成本
6000
500
800
7300
单位成本（100件）
60
5
8
73
月末在产品成本
0
0
0
0
二、在产品按年初数固定计算法
在年度内1～11月各个月份不另行计算在产品成本，而是固定用年初在产品成本作为各月的月末在产品成本。
但在年末即12月份应根据实地盘点的在产品数量，具体计算出年末在产品成本，据以计算12月份完工产品成本。
特点：
各月月末在产品成本＝年初在产品成本
本月完工产品成本＝本月生产费用
适用于：
月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。
产品成本计算单
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
1000
200
300
1500
本月发生生产费用
5000
300
500
5800
本月生产费用合计
6000
500
800
7300
完工产品成本
5000
300
500
5800
单位成本（100件）
50
3
5
58
月末在产品成本
1000
200
300
1500
三、在产品按原材料费用计价法
特点：
在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。
适用于：
月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。
例1：
某企业生产A产品，本月费用资料如下：
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
1000
1000
本月发生生产费用
5000
500
800
6300
本月生产费用合计
6000
500
800
7300
A产品本月完工800件，月末在产品200件。
要求：
采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。
（1）原材料于生产开始时一次投入；
（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。
（1）原材料于生产开始时一次投入：
产品成本计算单
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
1000
1000
本月发生生产费用
5000
500
800
6300
本月生产费用合计
6000
500
800
7300
月末在产品约当产量
200
约当产量合计
1000
费用分配率
6
完工产品成本
4800
500
800
6100
月末在产品成本
1200
1200
（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。
产品成本计算单
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
1000
1000
本月发生生产费用
5000
500
800
6300
本月生产费用合计
6000
500
800
7300
月末在产品约当产量
100
约当产量合计
900
费用分配率
6.67
完工产品成本
5336
500
800
6636
月末在产品成本
664
664
四、在产品按完工产品成本计算法
特点：
在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。
适用于：
月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。
例2：
某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：
直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。
本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。
月末在产品已接近完工。
要求：
采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。
产品成本计算单
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
本月生产费用合计
（1）
80000
16000
11200
107200
完工产品数量（件）
（2）
600
月末在产品数量（件）（3）
400
产量合计（4）＝
（2）+（3）
1000
费用分配率（5）=
（1）/（4）
80
16
11.2
完工产品成本（6）=（5）*
（2）
48000
9600
6720
64320
月末在产品成本（7）=（5）*（3）
32000
6400
4480
42880
五、在产品按定额成本计价法
特点：
（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。
完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本
（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。
适用于：
定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
在产品定额成本的计算公式：
在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价
在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率
在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率
例：
假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50％，在产品的产量和定额消耗资料如下：
工序
在产品数量（件）
材料定额
工时定额（小时）
1
300
25
5
2
200
15
3
合计
500
40
8
直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率：
直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。
B产品月初在产品和本月生产费用合计：
直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。
要求：
按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。
月末在产品定额成本计算表
工序
在产
品（件）
定额材料费用
在产品
定额工时
直接人工
（2元/小时）
制造费用（2.5元/小时）
定额成
本合计
1
300
300×25×1.2＝9000
300×5×50%＝750
1500
1875
12375
2
200
200×40×1.2＝9600
200×（5+3×50%）＝1300
2600
3250
15450
合计
500
18600
2050
4100
5125
27825
产品成本计算单
产品名称：
B产品单位：
元
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
本月生产费用合计
26500
9480
11875
47855
月末在产品定额成本
18600
4100
5125
27825
本月完工产品成本
7900
5380
6750
20030
六、约当产量比例法
约当产量：
在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量法：
按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
适用于：
月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。
计算公式：
月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率
各项费用分配率
＝
月初在产品费用×本月生产费用
完工产品产量＋月末在产品约当产量
完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率
月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率
以上公式计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。
在产品的完工程度可以按在产品投料程度或在产品的加工程度确定。
现具体介绍确定方法。
（一）分配“直接材料”费用的在产品约当产量的计算。
分配“直接材料”费用的在产品约当产量一般是按投料程度计算的。
投料方式不同，在产品的投料程度也不一样。
1、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％，则
月末在产品约当产量＝月末在产品数量。
2、原材料在生产中陆续投入，产品生产所耗用的材料随加工进度逐步投入，则月末在产品投料程度与其加工程度一致。
3、原材料按生产工序分次投入，并在每道工序开始时一次投入，则应根据各工序的材料消耗定额来计算投料程度。
某工序在产品
投料程度
＝
至该工序止投入材料的累计数
完工产品应投入材料费用
【说明】原材料于每个工序开始以后逐步投入，则
某工序投料程度
＝
前面各工序累计
材料消耗定额
＋
本工序材料
消耗定额
×50％
单位产品定额消耗量
其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。
例1：
某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。
月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：
工序
月末在产品数量（件）
单位产品材料消耗定额
1
100
70
2
120
80
3
140
100
合计
360
250
要求：
计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。
（1）原材料于每个工序一开始时投入
（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入
答案：
（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：
工序
月末在产品数量（件）
单位产品材料消耗定额
投料程度（％）
在产品约当产量（件）
1
100
70
70/250*100％＝28％
28
2
120
80
（70+80）/250*100％＝60％
72
3
140
100
（70+80+100）/250*100％＝100％
140
合计
360
250
240
（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。
月末在产品直接材料约当产量计算如下：
工序
月末在产品数量（件）
单位产品材料消耗定额
投料程度（％）
在产品约当产量（件）
1
100
70
70*50%/250*100%＝14%
14
2
120
80
（70+80*50%）/250*100％
＝44％
52.8
3
140
100
（70+80+100*50%）/250*100%＝80%
112
合计
360
250
178.8
例2．某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50％。
本月生产费用资料如下：
要求：
采用约当产量比例分配法分配：
（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；
（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70％，当产品加工到达60％时，再投入其余的30％。
答案如下：
（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入。
（主要做出材料费用的分配）
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品费用
1270
142
139
1551
本月发生生产费用
7850
2058
3381
13289
合计
9120
2200
3520
14840
月末在产品约当产量
80
40
40
完工产品产量
400
400
400
约当产量合计
480
440
440
费用分配率
19
5
8
32
完工产品成本
7600
2000
3200
12800
月末在产品成本
1520
200
320
2040
（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70％，当产品加工到达60％时，再投入其余的30％。
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品费用
1270
142
139
1551
本月发生生产费用
7850
2058
3381
13289
合计
9120
2200
3520
14840
月末在产品约当产量
56
40
40
完工产品产量
400
400
400
约当产量合计
456
440
440
费用分配率
20
5
8
33
完工产品成本
8000
2000
3200
13200
月末在产品成本
1120
200
320
1640
（二）分配“直接人工、制造费用”等在产品约当产量的计算
通常按加工程度计算。
加工程度是制成品已耗用工时占完工产品总工时的百分比。
1、不分工序确定在产品完工程度。
若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定；
2、分工序确定在产品完工程度
若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。
某工序在产品完工率
＝
前面各工序
累计工时定额
＋
本工序
工时定额
×50％
单位产品工时定额
其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50％计算。
例1：
某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为100小时。
工序
月末在产品数量（件）
工时定额
1
160
40
2
200
30
3
240
30
合计
600
100
试测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。
答案见下表：
工序
月末在产
品数量（件）
工时
定额
完工程度（％）
在产品约
当产量（件）
1
160
40
40*50%/100*100％＝20％
32
2
200
30
（40+30*50%）/100*100％＝55％
110
3
240
30
（40+30+30*50%）/100*100％＝85％
204
合计
600
100
346
例2：
某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，本月有关生产费用资料如下：
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品费用
18000
5000
6000
29000
本月发生生产费用
80000
25000
30000
135000
合计
98000
30000
36000
164000
本月完工产品数量1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：
工序
月末在产品数量（件）
工时定额
1
100
40
2
200
30
3
100
30
合计
400
100
要求：
采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。
原材料于生产开始时一次性投入；
月末在产品数量约当产量计算表
工序
月末在产品数量（件）
工时
定额
完工程度（％）
在产品约当产量（件）
1
100
40
40*50%/100*100％＝20％
20
2
200
30
（40+30*50%）/100*100％＝55％
110
3
100
30
（40+30+30*50%）/100*100％＝85％
85
合计
400
100
215
产品成本计算单
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品费用
18000
4160
5235
27395
本月发生生产费用
80000
25000
30000
135000
合计
98000
29160
35235
162395
月末在产品约当产量
400
215
215
完工产品数量
1000
1000
1000
约当产量合计
1400
1215
1215
费用分配率
70
24
29
125
完工产品成本
70000
24000
29000
123000
月末在产品成本
28000
5160
6235
39395
例题：
某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。
原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品月当产量的比例分配。
分配计算如下：
（1）计算月末在产品约当产量：
月末在产品约当产量＝150×60％＝90（件）
（2）原材料费用分配：
原材料费用分配率=45000\（750+150）=50
完工产品原材料费用＝750×50＝37500（元）
在产品原材料费用＝150×50＝7500（元）
（3）工资及福利费等加工费用分配
工资及福利费等分配率＝21000÷（750＋90）＝25
完工产品工资及福利费＝750×25＝18750（元）
在产品工资及福利费＝90×25=2250（元）
（4）计算完工产品和在产品成本
完工产品成本＝37500＋18750＝56250（元）
在产品成本＝7500＋2250＝9750（元）
七、定额比例法
1、特点：
（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。
其中：
直接材料费用项目一般按定额材料费用的比例分配；直接人工、其他直接费用和制造费用等项目按定额工时的比例分配。
（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。
2、适用范围：
各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
3、计算过程（计算公式）：
（1）计算完工产品和月末在产品定额材料费用和定额工时。
完工产品定额材料费用＝完工产品产量×单位产品材料费用定额
月末在产品定额材料费用＝月末在产品数量×单位在产品材料费用定额
完工产品定额工时＝完工产量×单位产品工时定额
月末在产品定额工时＝月末在产品数量×单位在产品工时定额
（２）分成本项目计算完工成本与月末在产品成本。
直接材料费用分配率
＝
月初在产品直接材料费用＋本月发生的直接材料费用
完工产品定额材料费（量）＋月末在产品定额材料费（量）
完工产品应分配直接材料＝完工产品定额材料费用×直接材料费用分配率
月末在产品应分配直接材料＝月末在产品定额材料费用×直接材料费用分配率
直接人工、制造费用等分配率
=＝
月初在产品直接人工、
制造费用
＋
本月发生的直接
人工、制造费用
完工产品定额工时＋月末在产品定额工时
完工产品应分配直接人工、制造费用＝完工产品定额工时×分配率
月末在产品分配直接人工、制造费用＝月末在产品定额工时×人工、制造费用分配率
例3：
某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。
月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。
生产丙产品发生的费用资料如下：
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
本月生产费用合计
3000
850
1650
5500
月末在产品定额成本
12600
4100
6000
22700
本月完工产品成本
15600
4950
7650
28200
要求：
采用定额比例法分配本月生产费用。
答案：
计算过程如下
完工产品定额材料费用＝2000×5＝10000（元）
月末在产品定额材料费用＝500×4＝2000（元）
完工产品定额工时＝2000×2＝4000（小时）
月末在产品定额工时＝500×1＝500（小时）
直接材料
费用分配率
＝
3000＋12600
＝1.3
10000＋2000
完工产品应分配直接材料＝10000×1.3＝13000（元）
月末在产品应分配直接材料＝2000×1.3＝2600（元）
直接人工、分配率
＝
850
+
4100
＝1.1
4000＋500
完工产品应分配直接人工＝4000×1.1＝4400（元）
月末在产品分配直接人工＝500×1.1＝550（元）
制造费用等分配率
＝
1650
＋
6000
＝1.7
4000＋500
完工产品应分配制造费用＝4000×1.7＝6800（元）
月末在产品分配制造费用＝500×1.7＝850（元）
产品成本计算单
摘要
直接材料
直
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