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税务练习

第二章增值税

1,某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。

2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。

该修理厂本月应缴纳增值税（　）万元。

A.0.68　　　B.1.32　　　C.1.40　　　　D.3.40

【答案】D

2.根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。

A.汽车的修配

B.房屋的修理

C.汽车的租赁

D.受托加工白酒

E.加工服装

『正确答案』ADE

3.下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将购买的货物委托外单位加工

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

E.将自产的货物用于集体福利

『正确答案』ACE

4.下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（　）。

A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务

B.电信单位销售移动电话并提供电信服务

C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水

D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费

E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务

【答案】ADE

5.某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。

2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元；安装公司取得安装收入140万元；维护公司取得测试服务收入60万元。

该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税、营业税共计（　）万元。

（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）

A.82B.80.8C.101.6D.108.8

【答案】A

【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴；维修公司的测试属于营业税范畴。

应缴纳的增值税和营业税合计＝800×17%－61.2＋140×3%＋60×5%＝82（万元）

6.一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额及采购成本。

『正确答案』

进项税额＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元）

采购成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）

7.某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：

（1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票。

计算进项税额及采购成本。

2011年答案】

收购烟叶准予抵扣的进项税＝100×（1＋10%）×13%＋8×7%＝14.86（万元）

收购烟叶的成本＝110＋22＋8-14.86＝125.14（万元）

9.例题·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（　）。

A.因自然灾害毁损的库存商品

B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料

C.在建工程耗用的外购原材料

D.生产免税产品接受的劳务

E.外购的待销售小轿车

『正确答案』BCD

（1）不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

10.某制药厂为增值税一般纳税人，2009年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。

当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。

该企业本月应缴纳增值税（　）元。

A.5600　B.6200C.6600　.8600

答案】B

【解析】外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。

不得抵扣的进项税额＝（10000－2000－5000）×[20000÷（20000＋93600÷1.17）]＝600（元）

本月应缴纳增值税＝93600÷1.17×17%－[5000＋（3000－600）]＝6200（元）

11.2010年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。

当月发生如下经济业务：

（1）9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。

（2）9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。

（3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。

（4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。

（5）9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。

（6）9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l80000元。

计算该企业9月份应纳增值税税额。

『正确答案』第1笔经济业务的销项税额为：

2000×5000×17%＝1700000（元），这里需要特别注意的是：

销售2000台电视机给予5%的销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理第2笔经济业务中发货给外省分支机构的200台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额200×5000×17%＝170000（元），同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣，但需特别注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和建设基金l00元，其他费用不许计算进项税额进行扣除，且抵扣率为7%。

因为从1998年7月1日起，运费进项税额的抵扣率由l0%降为7%。

因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：

（600＋100）×7%＝49（元）。

第3笔经济业务的销项税额为：

l00×5000×17%＝85000（元），这里需要特别注意的是，采取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购价格。

同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票。

第4笔经济业务的进项税额为340000元，因为所购材料已经验收入库，所以允许在当期全部抵扣。

第5笔经济业务的销项税额为：

20×5000×17%＝17000（元），因为赠送的20台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。

第6笔经济业务，、从2009年1月1日起按新的增值税条例的规定，对于购进的设备类固定资产可以抵扣其进项税。

该企业9月份应纳增值税税额为：

1700000＋170000＋85000＋17000－49－340000-180000＝1451951（元）。

12.某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。

2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。

『正确答案』应纳增值税＝（21＋15）÷（1＋3%）×3%＝1.05（万元）

13例题·计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额及采购成本。

.{正确答案』

允许抵扣的进项税额＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元）

采购成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）

借：

原材料357272.1 应交税费-应交增值税（进项税额47557.9贷：

银行存款 40483014.天利公司于2009年5月20日，购入一台生产用机器，增值税专用发票价款560万元，增值税税额95.2万元，支付运杂费5万元。

固定资产无需安装，以上存款均以银行存款支付。

       借：

固定资产          5650000 应交税费—应交增值税（进项税额） 952000

    贷：

银行存款            6602000

15,天利公司于20×9年2月21日，购进自用小轿车一辆，取得增值税专用发票，价款150000元，税款25500元，价税合计175500元。

用支票付款。

借：

固定资产——小轿车175500贷：

银行存款17550016.甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金作为投资价值。

假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。

两企业原材料均采用实际成本进行核算。

则A企业的会计处理为：

借：

原材料35000应交税费-应交增值税（进项税额）5950贷：

实收资本40950

17.2009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元，增值税税额分别为17000元和680元。

账务处理：

借：

固定资产　100000

低值易耗品　4000　　　　　　　　　　　　

应交税费——应交增值税（进项税额）17680

贷：

营业外收入12168018.】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20000元。

借：

原材料17400　　　　　　　　　　　　　

应交税费——应交增值税（进项税额）2600　　

贷：

银行存款2000

（1）.

（1）该企业将账面价值8700元的面粉分发给本厂职工

解：

应转出的进项税额={8700/1+13%}*13%=1300元

借：

应付职工薪酬——非货币性福利10000　　

贷：

原材料　8700　　　　　　　　　　　　　　　　

　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300

（2）该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售价10000元，成本8000元。

借：

应付职工薪酬——非货币性福利11700　　　　　

贷：

主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

　　借：

主营业务成本　8000

　　　　贷：

库存商品　8000　

19.A企业2009年8月由于管理不善，仓库倒塌损毁一批产品，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率，损失产品成本中所耗外购货物的购进额＝80000×（300000÷420000）＝57144（元）

应转出进项税额＝57144×17%＝9714（元）账务处理为：

　借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢89714

　贷：

库存商品80000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）971420.某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：

销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元；销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆，取得收入64000元；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税为（　）元。

（以上收入均为含税收入）

　　A.6916.24　　　　　　　　B.5594.70

　　C.6493.16　　　　　　　　D.6316.24正确答案』C

　　『答案解析』销售已经使用过的机器设备应纳税额=9200÷（1＋4%）×4%÷2＝176.92（元），销售机动车应纳税额=64000÷（1＋4%）×4%÷2＝1230.77（元），销售钢材应纳税额=35000÷（1＋17%）×17%＝5085.47（元），应纳增值税＝176.92＋1230.77＋5085.47＝6493.16（元）。

21.举例：

某企业于2009年1月1日购入生产用机床1台，价格25000元，至2009年3月底已计提折旧400元。

2009年4月1日将机床以23400元销售（未发生清理费用）。

应缴增值税款计算：

23400÷1.17×17%=3400元相关会计处理　（A）借：

固定资产清理  24600

累计折旧 400   

     贷：

固定资产   25000   （B）、借：

银行存款    23400      贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）3400固定资产清理  20000

（C）、借：

营业外支出    4600     贷：

固定资产清理460022.某企业于2005年1月购入生产用机床1台，价格25000元，至2009年2月底已计提折旧9800元。

2009年3月1日将机床以10400元销售（未发生清理费用）。

应缴增值税款的计算：

10400÷1.04×4%÷2=200元

（A）借：

固定资产清理  15200

累计折旧    9800

      贷：

固定资产      25000（B）借：

银行存款    10400

     应交税费—未交增值税200

      贷：

固定资产清理 10200（C）、营业外支出    5000

      固定资产清理    5000

23.2009年5月未，对天利公司当月欠缴、多缴和尚未抵扣的进项税额进行清算。

假设天利公司5月初“应交税费—应交增值税”科目有借方余额45000元。

当月进项税额为171287元，进项税额转出23460元，当月销项税额295664元，本月已交税金85000元，当月应交交增值税=295664-（171023-23460）=148101（元）当月已交税金85000元月初“应交税费—应交增值税”科目借方余额为45000所以，当月欠缴的增值税=148101—85000—45000=18101（元）24.某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

『正确答案』2月：

借：

应交税费—应交增值税（进项税额）100000　

　贷：

应交税费—未交增值税　100000　　　　　　

3月：

借：

应交税费—应交增值税（进项税额50000　

　贷：

应交税费—未交增值税50000

25.　某百货批发公司购进商品一批，全部款项l2700元，其中专用发票上注明的价款为l0000元，税额为l700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨借：

在途物资10930

应交税费——应交增值税（进项税额）1770贷：

银行存款12700

入库　：

如外购商品发生合理损耗，账务处理为：

借：

库存商品　10930

　贷：

在途物资10930

上述货物验收入库时，发现有l000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，如何做财务处理？

实际入库商品：

借：

库存商品　　　　　9837贷：

在途物资9837　　　　　　　　　　　　　　毁损商品：

借：

待处理财产损溢l270

贷：

在途物资1093

应交税费——应交增值（进项税额转出）177　　　

第三章：

消费税

1.依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（　）。

　　A.进口卷烟B.进口服装

　　C.零售化妆品D.零售白酒2.【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。

　　A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位

　　B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位

　　C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位

　　D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位

　　E.批发应税消费品的单位　　『正确答案』ABC3下列项目中，应当征收消费税的是（　）。

A.进口雪茄烟　　B.饭店自酿啤酒

C.痱子粉　　　　D.体育用鞭炮引线

E.石脑油　　　　F.卡车

G.子午线轮胎　H.农用拖拉机通用轮胎

答案：

ABEH

4.下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（　）。

A.挖土机　B.桑塔纳轿车

C.化妆品　　D.护肤护发品

E.木质一次性筷子F.竹制筷子

答案：

BCE

5.下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是（　）。

A.卷烟　B.雪茄烟　C.薯类白酒　

D.汽酒　E.啤酒　F.汽油

答案：

AC6.某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。

计算此业务应纳消费税税额『正确答案』此业务酒厂应计算的消费税额为：

　　应纳消费税税额=（93600＋2000）÷1.17×10%＝8170.94（元）7.某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。

该啤酒厂应缴纳的消费税是（　）。

　　A.5000元B.6600元

　　C.7200元D.7500元8.Ａ型啤酒的单位售价＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额＝20×250＝5000（元）；Ｂ型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额＝10×220＝2200元。

该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200元

9.某粮食白酒生产企业（一般纳税人）2008年7月份将新生产的粮食白酒1000公斤用于招待客人，账面单位成本每公斤10元，该粮食白酒无同类售价，成本利润率为10％，消费税税率为20％，定额税率每市斤（500克）0.5元。

试计算该笔业务应纳消费税及增值税销项税额。

公式:

组成计税价＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－消费税税率）

　所以:

组成计税价＝[1000×10×（1＋10％）＋1000×2×0.5]÷（1－20％）

＝12000÷（1－20％）＝15000（元）

应纳增值税＝15000×17％＝2550（元）

应纳消费税＝15000×20％＋1000×2×0.5＝3000＋1000＝4000（元）

10.某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。

计算消费税及增值税。

『正确答案』　应纳消费税＝20×220＝4400（元）

　　应纳增值税＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）　　

11.甲企业为增值税一般纳税人，2008年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。

烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（　）。

　A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元

B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元

C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元

D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元正确答案』D

　　『答案解析』本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元）

　　甲企业应纳增值税＝61500×17%－340＝10115（元）

　　应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）。

12.依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（　）。

　　A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车

　　B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品

　　C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品

　　D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒　　　　『正确答案』C

13.某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。

关税完税价格2200000元。

　　假定进口卷烟关税税率为20%。

　　要求：

计算进口卷烟消费税、增值税

（1）进口卷烟应纳关税＝2200000×20%＝440000（元）

（2）进口卷烟消费税的计算：

　　①定额消费税＝80000×0.6＝48000（元）

　　②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

　　＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）÷80000＝52.5（元）

　　每条价格小于70元，所以适用36%的税率。

　　从价应纳消费税＝（2200000＋440000＋48000）÷（1－36%）×36%＝4200000×36%=1512000（元）

　　应纳消费税＝1512000＋48000＝1560000（元）＝156（万元）

（3）进口卷烟应纳增值税＝4200000×17%＝714000（元）=71.4（万元）14.某企业于2008年3月20日，用自产的粮食白酒10吨抵偿华盛超市货款70000元，不足或多余部分不再结算。

该粮食白酒每吨本月售价在5500—6500元之间浮动，平均售价为6000元。

应交消费税=6500×10×20%+10×2000×0.5=23000（元）增值税销项税额=6000×10×17%=10200（元）借：

应付账款70000营业外支出——债务重组损失200贷：

主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200借：

营业税金及附加23000应交税费——应交消费税2300015.某啤酒厂将自己生产的某新品牌10吨用于广告宣传，让客户免费品尝，该啤酒每吨成本2000元，每吨出厂价在2000元以下。

借：

销售费用25600贷：

库存商品20000应交税费―应交增值税（销项税额）3400

　―应交消费税2200

第五章

1，【例题·多选题】下列货物的出口，享受增值税出口免税不退税政策的有（）。

A．来料加工复出口的货物B．小规模生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物C．外贸企业出口避孕药品D．从农业生产者直接购进的免税农产品出E．生产企业委托外贸企业出口汽车【答案】ABCD

2，【例1－1】下列企业出口应税消费品，可以办理消费税退税的有（　）。

【例1－2】下列企业出口应税消费品，适用消费税只免不退的有（　）。

【例1－3】下列企业出口应税消费品，适用增值税免抵退税的有（　）。

A.有出口经营权的生产企业出口自产应税消费品

B.有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口

C.生产企业委托有出口经营权的外贸企业代理出口应税消费品

D.外贸企业收购后委托其他外贸企业代理出口应税