高级财务会计实务题复习最终版.docx

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高级财务会计实务题复习最终版

高级财务会计期末实务题复习

合并是计算复习的重点（举例）

内部固定资产交易的抵消（导学）：

例1.A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。

发生如下交易：

2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。

B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。

B公司直线法折旧年限为4年。

预计净残值为0。

要求：

编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。

（1）2007年末抵消分录

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借：

营业外收入4000000

贷：

固定资产——原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元

借：

固定资产—累计折旧500000

贷：

管理费用500000

（2）2008年末抵消分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：

借：

未分配利润——年初4000000

贷：

固定资产——原价4000000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：

固定资产—累计折旧500000

贷：

未分配利润——年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：

固定资产—累计折旧1000000

贷：

管理费用1000000

内部固定资产交易的抵消（形考册）：

例2.甲公司是乙公司的母公司。

20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：

（1）编制20×4～20×7年的抵销分录；

（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

（3）如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

（4）如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。

内部固定资产交易的抵消（教材）：

1．

（1）20×4～20×7年的抵销处理：

 20×4年的抵销分录：

 借：

营业收入   l20

   贷：

营业成本   100

       固定资产——原价   20

 借：

固定资产——累计折旧   4

   贷：

管理费用4

20×5年的抵销分录：

   借：

未分配利润——年初   20

   贷：

固定资产——原价   20

 借：

固定资产——累计折旧4

贷：

未分配利润——年初   4

借：

固定资产——累计折旧   4

贷：

管理费用4

  20×6年的抵销分录：

   借：

未分配利润——年初   20

   贷：

固定资产——原价   20

 借：

固定资产——累计折旧8

贷：

未分配利润——年初   8

借：

固定资产——累计折旧   4

贷：

管理费用4

20×7年的抵销分录：

    借：

未分配利润——年初   20

   贷：

固定资产——原价   20

 借：

固定资产——累计折旧12

贷：

未分配利润——年初   12

借：

固定资产——累计折旧   4

贷：

管理费用4

（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

借：

未分配利润——年初   20

   贷：

固定资产——原价   20

 借：

固定资产——累计折旧16

贷：

未分配利润——年初   16

借：

固定资产——累计折旧   4

贷：

管理费用4

（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：

未分配利润——年初   4

贷：

管理费用   4

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：

  借：

未分配利润——年初   20

   贷：

固定资产——原价   20

 借：

固定资产——累计折旧20

贷：

未分配利润——年初   20

内部固定资产交易的抵消

例3.第114页

A公司为B公司的母公司。

A公司将其生产的机器出售给其子公司作为固定资产，折旧5年，直线折旧。

A公司售价12万元，成本9万元。

假设第一至第四年末机器的可回收金额为9万，6.45万，3.9万，1.74万。

要求：

第一至第五年合并抵消分录。

借：

营业收入120000

贷：

营业成本90000

固定资产-原价30000

交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵消分录时：

借：

固定资产-累计折旧6000

贷：

管理费用6000

第一年末B公司该固定资产的账面价值=120000-24000=96000（元）

第一年末从集团角度看该固定资产的账面价值=90000-18000=72000（元）

借：

固定资产-减值准备6000

贷：

资产减值损失6000

借：

未分配利润-年初30000

贷：

固定资产-原价30000

借：

固定资产-累计折旧6000

贷：

未分配利润-年初6000

借：

固定资产-减值准备6000

贷：

未分配利润-年初6000

第二年末B公司该项机器计提的固定资产折旧为：

固定资产折旧=（120000-24000-6000）/4=22500

第二年末从集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧为：

固定资产折旧=（90000-18000）/4=18000（元）

第二年该固定资产多计提的折旧为4500元（22500-18000），编制抵消分录时：

借：

固定资产-累计折旧4500

贷：

管理费用4500

借：

固定资产-减值准备3000

贷：

资产减值损失3000

内部债权债务的抵消（导学）

例4.某公司报表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。

母公司按5‰计提坏账准备。

要求：

对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。

借：

应付账款30000

贷：

应收账款30000

借：

应收账款-坏账准备150

贷：

资产减值损失150

借：

预收账款10000

贷：

预付账款10000

借：

应付票据40000

贷：

应收票据40000

借：

应付债券20000

贷：

持有至到期投资20000

内部债权债务的抵消（导学）

例5.第62页第2题。

甲于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。

2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司账款50万元。

甲公司坏账准备计提比例为4%。

要求：

对此业务编制2008年抵消分录。

借：

应收账款-坏账准备40000

贷：

未分配利润-年初40000

借：

应付账款500000

贷：

应收账款500000

借：

资产减值损失20000

贷：

应收账款-坏账准备20000

长期股权投资的权益法调整（导学）

例6.甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。

乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：

长期股权投资—B公司投资收益

2008年1月1日余额1000000

2008年乙公司分派股利06000

2008年12月31日余额1000006000

要求：

2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

　成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：

借：

应收股利               6000

　　贷：

投资收益               6000

甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。

应编制的调整分录如下：

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：

　　借：

长期股权投资           20000

　　贷：

投资收益               20000

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：

　　借：

应收股利               6000

　　贷：

长期股权投资           6000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：

　　借：

投资收益               6000

　　贷：

应收股利               6000

　　经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。

非同一控制下、同一控制下的企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制

（形考册）

例7.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

答案：

（1）甲公司为购买方；

（2）购买日为2008年6月30日；

（3）合并成本=2100+800+80=2980（万元）；

（4）固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300（万元）；

无形资产处置损益=800-（1000-100）= -100（万元）；

（5）甲公司购买日的会计分录为：

甲公司在购买日的会计处理借：

固定资产清理1800累计折旧200贷：

固定资产2000借：

长期股权投资——乙公司2980累计摊销100营业外支出——处置非流动资产损失100贷：

无形资产1000固定资产清理1800营业外收入——处置非流动资产利得300银行存款80

（6）合并商誉=2980–3500*80%=180（万元）

（导学）

例8.A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

单位:

万元

A公司

B公司

项目

金额

项目

金额

股本

7000

股本

1000

资本公积

2000

资本公积

350

盈余公积

1500

盈余公积

650

未分配利润

3500

未分配利润

1500

合计

14000

合计

3500

要求：

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

1、A公司在合并日应进行的会计处理

借：

长期股权投资35000000

贷：

股本10000000

资本公积25000000

2、在合并工作底稿中应编制的调整分录

借：

资本公积21500000

贷：

盈余公积6500000

3、在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借：

股本10000000

资本公积3500000

盈余公积6500000

未分配利润15000000

贷：

长期股权投资35000000

未分配利润15000000

（导学）

例9.2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。

乙、丙公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料  单位：

万元

项目

乙公司

丙公司

账面价值

公允价值

货币资金

1280

60

60

应收账款

220

400

400

存货

300

500

500

固定资产净值

1800

800

900

资产合计

3600

1760

1860

短期借款

360

200

200

应付账款

40

40

40

长期借款

600

360

360

负债合计

1000

600

600

股本

1600

500

资本公积

500

200

盈余公积

200

160

未分配利润

300

300

净资产合计

2600

1160

1260

要求：

根据上述资料，

（1）编制乙公司合并日会计分录；

（2）编制乙公司合并日合并报表抵销分录。

（1）乙公司合并日的会计分录：

 借：

长期股权投资   11000000

贷：

银行存款        11000000

（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。

其中：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

 ＝11000000－（12600000×80％）＝92（万元）

少数股东权益＝12600000×20％＝2520000（元）

应编制的抵销分录

 借：

固定资产   1000000

    股本        5000000

    资本公积    2000000

    盈余公积    1600000

    未分配利润  3000000

 商誉         920000

贷：

长期股权投资   11000000

   少数股东权益   2520000

例13.A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。

双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。

每6个月月末支付租金787.5万元.B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，

要求：

计算B公司最低租赁付款额。

最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675

＝7425（万元）

例14.20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。

办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。

租赁合同规定，租赁开始日（20×2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：

分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。

承租人：

（甲公司）

（1）租赁开始日（20×2年1月1日）

借：

长期待摊费用1150000

贷：

银行存款1150000

（2）第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金，直线法分摊费用

每年分摊费用=（1150000+90000×4+240000）÷5=350000

借：

管理费用350000

贷：

银行存款90000

长期待摊费用260000

（3）第五年末支付租金，分摊费用

借：

管理费用350000

贷：

银行存款240000

长期待摊费用110000

出租人：

（乙公司）

（1）租赁开始日（20×2年1月1日）

借：

银行存款1150000

贷：

应收账款1150000

（2）第一年末、第二年末、第三年末、第四年末收到租金，确认租金收入

借：

应收账款260000

银行存款90000

贷：

主营业务收入（租赁收入）350000

（3）第五年末收到租金，确认租金收入

借：

应收账款110000

银行存款240000

贷：

主营业务收入（租赁收入）350000

（4）每年末计提折旧，

每年计提折旧=账面价值25000000÷预计使用年限为25=1000000

借：

主营业务成本1000000

贷：

累计折旧1000000

例11.A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。

根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝7．86人民币。

20×6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元＝7．76元人民币；20×7年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元＝7．6元人民币。

要求：

根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。

参考教材：

P173第四行

20×6年9月1日，第一次收到外商投入资本

借：

银行存款—美元户2328000

贷：

股本2328000

（2）20×7年3月10日，第二次收到外商投入资本

借：

银行存款—美元户2280000

贷：

股本2280000

（导学）

例10.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。

投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。

乙公司按净利润的10％计提盈余公积。

资产负债表

2008年1月1日单位:

元

项目

甲公司

乙公司账面价值

乙公司公允价值

货币资金

交易性金融资产

应收账款

存货

长期投资—对乙公司

固定资产

资产合计

应付账款

短期借款

长期借款

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

负债及所有者权益合计

10000

9000

55000

80000

140000

400000

694000

84000

30000

60000

174000

100000

300000

117500

2500

520000

694000

2500

27500

65000

65000

50000

210000

5000

5000

80000

90000

25000

20000

73500

1500

120000

210000

2500

27500

65000

65000

80000

240000

5000

5000

80000

90000

—

—

—

—

150000

要求：

根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。

1.对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录:

借:

长期股权投资140000

贷:

银行存款140000

甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。

由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。

两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元。

应编制的抵销分录:

借:

固定资产30000

股本25000

资本公积20000

盈余公积73500

未分配利润1500

贷:

长期股权投资140000

盈余公积1000

未分配利润9000

甲公司合并报表工作底稿

2008年1月1日单位:

元

项目

甲公司

乙公司

抵销分录

合并数

借方

贷方

货币资金

交易性金融资产

应收账款

存货

长期投资—乙公司

固定资产

资产合计

应付账款

短期借款

长期借款

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

负债及所有者权益合计

10000

9000

55000

80000

140000

400000

694000

84000

30000

60000

174000

100000

300000

117500

2500

520000

694000

2500

27500

65000

65000

50000

210000

5000

5000

80000

90000

25000

20000

73500

1500

120000

210000

30000

25000

20000

73500

1500

140000

1000

9000

12500

36500

120000

145000

0

480000

794000

89000

35000

140000

264000

100000

300000

118500

11500

530000

794000

抵销分录合计

150000

150000

后几章要全面复习

破产会计

破产资产破产负债都要看。

例如复习指导39页。

除了破产资产的处理，还要掌握破产权益与非破产权益的处理。

假设问到：

请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元，已经过债权人会议审议通过）。

（1）确认担保债务：

借：

长期借款400000

贷：

担保债务——长期借款400000

（2）确认抵销债务：

借：

应付账款30000

贷：

抵销债务20000

破产债务10000

（3）确认优先清偿债务：

借：

应付职工薪酬118709

应交税费96259.85

贷：

优先清偿债务——应付职工薪酬118709

——应交税费96259.85

（4）确认优先清偿债务：

借：

清算损益600000

贷：

优先清偿债务——应付破产清算费用600000

（5）确认破产债务：

借：

短期借款1341000

应付票据84989

应付账款111526.81

其他应付款8342

长期借款4130000

贷：

破产债务——短期借款1341000

——应付票据84989

——应付