高级财务会计实务题复习最终版.docx

1、高级财务会计实务题复习最终版高级财务会计期末实务题复习合并是计算复习的重点（举例）内部固定资产交易的抵消（导学）：例1.A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。（1）2007年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销

2、售利润 借：营业外收入 4000000 贷：固定资产原价 4000000未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元借：固定资产累计折旧 500000 贷：管理费用 500000 （2）2008年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润年初 4000000 贷：固定资产原价 4000000将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产累计折旧 500000 贷：未分配利润年初 500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000内部固定资产交易的抵消

3、（形考册）：例2.甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制204207年的抵销分录；(2)如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果208年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至209年仍未清理，作出209年的抵销分录。内部固定资产交易的抵消（教材）：1（1)204207年的抵销处理：

4、 204年的抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4205年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4 206年的抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4207年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 4贷

5、：管理费用 4（2)如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4（3)如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则209年的抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20内部固定资产交易的抵消例3.第114页A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司作为固定资产，折旧5年，直线折旧。A公司

6、售价12万元，成本9万元。假设第一至第四年末机器的可回收金额为9万，6.45万，3.9万，1.74万。要求：第一至第五年合并抵消分录。借：营业收入 120 000 贷：营业成本 90 000 固定资产-原价 30 000交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵消分录时：借：固定资产-累计折旧 6 000贷：管理费用 6 000 第一年末B公司该固定资产的账面价值=120 000-24 000=96 000（元） 第一年末从集团角度看该固定资产的账面价值=90 000-18 000=72 000（元） 借：固定资产-减值准备 6 000 贷：资产减值损失 6 000 借：未分配利润-年初 3

7、0 000 贷：固定资产-原价 30 000 借：固定资产-累计折旧 6 000 贷：未分配利润-年初 6 000 借：固定资产-减值准备 6 000 贷：未分配利润-年初 6 000 第二年末B公司该项机器计提的固定资产折旧为： 固定资产折旧=（120 000-24 000-6 000）/4=22 500 第二年末从集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧为： 固定资产折旧=（90 000-18 000）/4=18 000（元） 第二年该固定资产多计提的折旧为4 500元（22500-18 000），编制抵消分录时： 借：固定资产-累计折旧 4 500 贷：管理费用 4 500

8、借：固定资产-减值准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000内部债权债务的抵消（导学）例4.某公司报表中应收账款50 000元中有30 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。母公司按5计提坏账准备。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 000借：应收账款-坏账准备 150贷：资产减值损失 150借：预收账款 10 000 贷：预付账款 10 000借：应付

9、票据 40 000 贷：应收票据 40 000借：应付债券 20 000 贷：持有至到期投资 20 000内部债权债务的抵消（导学）例5.第62页第2题。甲于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。要求：对此业务编制2008年抵消分录。借：应收账款-坏账准备 40 000 贷：未分配利润-年初 40 000借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款-坏账准备 20 000长期股权投资的权益法调整（导学）例6.甲公司

10、2008年1月1日以货币资金100 000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100 000元，2008年乙公司实现净利润20 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。 在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下： 长期股权投资B公司 投资收益2008年1月1日余额 100 000 02008年乙公司分派股利 0 6 0002008年12月31日余额 100 000 6 000要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。成本法下，甲公司对乙公司分派的股

11、利应编制的会计分录为：借：应收股利 6 000贷：投资收益 6 000甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 20 000 贷：投资收益 20 000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元：借：应收股利 6 000 贷：长期股权投资 6 000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元：借：投资收益 6 000 贷：应收股利 6 000经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目

12、的金额为114 000元，“投资收益”项目的金额为20 000元。非同一控制下、同一控制下的企业合并（控股合并）合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制（形考册）例7.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为

13、800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答案：（1）甲公司为购买方；（2）购买日为2008年6月30日；（3）合并成本=2100+800+80=2980（万元）；（4）固定资产处置损益=2100 -（2000-200）= 300（万元）；无形资产处置损益=800 -（1000-100）= -100（万元）；(5) 甲公司购买日的会计分录为：甲公司

14、在购买日的会计处理借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000借：长期股权投资乙公司 2980 累计摊销 100 营业外支出处置非流动资产损失100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 营业外收入处置非流动资产利得300 银行存款 80 （6）合并商誉= 2980 3500 * 80% = 180（万元）（导学）例8. A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、

15、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：单位:万元A公司B公司项目金额项目金额股本7 000股本1 000资本公积2 000资本公积 350盈余公积1 500盈余公积 650未分配利润3 500未分配利润1 500合计14 000合计3 500要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。1、A公司在合并日应进行的会计处理借：长期股权投资 35 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 25 000 0002、在合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积 21 500 000 贷：盈余公积 6 500

16、 000 3、在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本 10 000 000资本公积 3 500 000盈余公积 6 500 000未分配利润 15 000 000贷：长期股权投资 35 000 000未分配利润 15 000 000（导学）例9. 2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料单位：万元项目乙公司丙公司账面价值公允价值货币资金1 280 60 60应收账款 220 400 400存货 300 500 500固定资产净值1 800 800 90

17、0资产合计3 6001 7601 860短期借款 360 200 200应付账款 40 40 40长期借款 600 360 360负债合计1 000 600 600股本1 600 500资本公积 500 200盈余公积 200 160未分配利润 300 300净资产合计2 6001 1601 260要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。(1) 乙公司合并日的会计分录： 借：长期股权投资 11 000 000贷：银行存款 11 000 000 (2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目

18、相抵销。其中：合并商誉企业合并成本合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 11 000 000（12 600 00080）92（万元） 少数股东权益12 600 000202 520 000（元）应编制的抵销分录 借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000贷：长期股权投资 11 000 000 少数股东权益 2 520 000例13.A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月

19、末支付租金787.5万元.B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，要求：计算B公司最低租赁付款额。 最低租赁付款额787.58450675 7425(万元)例14.202年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（202年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙

20、公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。承租人：（甲公司）（1）租赁开始日（202年1月1日）借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 1150000（2）第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金，直线法分摊费用每年分摊费用=（1150000+900004+240000）5=350000 借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 260000（3）第五年末支付租金，分摊费用 借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用

21、110000出租人：（乙公司）（1）租赁开始日（202年1月1日） 借：银行存款 1150000 贷：应收账款 1150000（2）第一年末、第二年末、第三年末、第四年末收到租金，确认租金收入 借：应收账款 260000 银行存款 90000 贷：主营业务收入（租赁收入） 350000（3）第五年末收到租金，确认租金收入 借：应收账款 110000 银行存款 240000 贷：主营业务收入（租赁收入） 350000（4）每年末计提折旧，每年计提折旧=账面价值25000000预计使用年限为25=1000000 借：主营业务成本 1000000 贷：累计折旧 1000000例11.A股份有限公司的

22、记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元786人民币。206年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元776元人民币；207年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元76元人民币。要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。参考教材：P173第四行206年9月1日，第一次收到外商投入资本借：银行存款美元户 2328000 贷：股本 2328000（2）207年3月10日，第二次收到外商投入资本借：银行存款美元户 22

23、80000 贷：股本 2280000（导学）例10. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10计提盈余公积。 资产负债表2008 年1 月1 日单位: 元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金交易性金融资产应收账款存货长期投资对乙公司固定资产资产合计应付账款短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计10 0009 0

24、0055 00080000140 000400 000694 00084 00030 00060000174 000100 000300 000117 5002 500520 000694 0002 50027 50065 00065 00050 000210 0005 0005 0008000090 00025 00020 00073 5001 500120 000210 0002 50027 50065 00065 00080000240 0005 0005 00080 00090 000 150 000要求：根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。1.对于上述控股合并业务

25、，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录:借:长期股权投资 140000贷:银行存款 140000甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元。应编制的抵销分录:借:固定资产 30000股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500贷:长期股权投资 140000盈余公积 1000未分配

26、利润 9000甲公司合并报表工作底稿2008年1月1日 单位:元项目甲公司乙公司抵销分录合并数借方贷方货币资金交易性金融资产应收账款存货长期投资乙公司固定资产资产合计应付账款短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计1000090005500080000140000400000694000840003000060000174000100000300000117500250052000069400025002750065000650005000021000050005000800009000025000200007350015001200002100

27、003000025000200007350015001400001000900012500365001200001450000480000794000890003500014000026400010000030000011850011500530000794000抵销分录合计150000150000后几章要全面复习破产会计破产资产破产负债都要看。例如复习指导39页。除了破产资产的处理，还要掌握破产权益与非破产权益的处理。假设问到：请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元，已经过债权人会议审议通过）。（1）确认担保债务：借：长期借款 400000 贷：担保债务长期借款 400000（2）确认抵销债务： 借：应付账款 30000贷：抵销债务 20000 破产债务 10000（3）确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬 118709 应交税费 96259.85贷：优先清偿债务应付职工薪酬 118709 应交税费 96259.85（4）确认优先清偿债务：借：清算损益 600000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 600000（5）确认破产债务：借：短期借款 1341000应付票据 84989应付账款 111526.81其他应付款 8342长期借款 4130000贷：破产债务短期借款 1341000应付票据 84989应付