推荐注册会计师考试章节知识点汇总小结附习题及答案解析第七章 内部控制.docx

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推荐注册会计师考试章节知识点汇总小结附习题及答案解析第七章内部控制

第七章　内部控制

　　本章主要知识点结构图：

　　【例题1·多选题】下列各项关于COSO委员会内部控制的描述中，错误的是（　）。

　　A.内部控制是实现目标的手段，而非目标本身

　　B.内部控制的效果主要取决于董事会

　　C.内部控制可以向企业董事会和经理层提供绝对保证

　　D.资产安全是内部控制重要目标之一

『正确答案』BCD

『答案解析』COSO委员会对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：

运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。

”

（1）内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标；

（2）内部控制只提供合理保证，而非绝对保证；（3）内部控制要由企业中各级人员实施与配合。

　　COSO内部控制的三项目标包括：

取得经营的效率和有效性；确保财务报告的可靠性；遵循适用的法律法规。

　　我国《基本规范》要求企业建立内部控制体系时应符合以下目标：

合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率和效果；促进企业实现发展战略。

　　【例题2·多选题】下列关于内部控制的描述中，正确的是（　）。

　　A.董事会负责内部控制的建立健全和有效实施

　　B.董事会独立于管理层，对内部控制的制定及其绩效施以监控

　　C.内部审计对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，应向董事会、监事会、管理层报告

　　D.关键岗位员工应实行强制休假制度和定期岗位轮换制度

『正确答案』ABD

『答案解析』董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。

监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。

经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，选项A正确。

董事会独立于管理层，对内部控制的制定及其绩效施以监控，选项B正确。

内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。

内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告，选项C错误。

企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。

人力资源政策应当包括下列内容：

①员工的聘用、培训、辞退与辞职；②员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；③关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；④掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定；⑤有关人力资源管理的其他政策，选项D正确。

　　【例题3·单选题】下列各项中，不属于常见的内部控制活动是（　）。

　　A.预算控制

　　B.会计系统控制

　　C.运营分析控制

　　D.财务决算控制

『正确答案』D

『答案解析』常见的内部控制活动有：

不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制。

选项D不属于常见的内部控制活动。

　　【例题4·多选题】下列选项中，违反不相容职务分离控制要求的是（　）。

　　A.甲公司由出纳负责开出银行支票，并编制银行存款余额调节表

　　B.乙公司由会计部门根据考勤记录和扣款记录计算员工工资额

　　C.丙公司规定非实物保管人员应限制接近资产，不得办理物资收发

　　D.丁公司规定销售人员不得接触销售现款

『正确答案』AB

『答案解析』不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。

它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

　　除了出纳外，其他任何人，包括会计人员、单位领导、各种业务人员等，均不得办理货币资金收支业务，包括收付现金和接收、开出银行支票。

银行存款应指定专人及时对账，每月收受银行对账单、编制银行存款余额调节表，应当由出纳、管理现金账和银行存款账以外的人员负责，选项A错误。

　　在工资业务中，起薪止薪决定、考勤记录、工薪发放、工资记录等职务应相互分离，一般涉及企业的劳动工资部门或人事部门、车间或班组、会计部门等职能部门。

劳动工资管理部门的主要职责：

（1）根据在册职工和工资标准开列工资单。

（2）根据考勤记录和扣款记录计算工资额。

会计部门的主要职责：

（1）根据工资结算单编制工资费用分配表；

（2）根据工资费用分配表编制记账凭证入账。

选项B错误。

　　【例题5·单选题】下列选项中，不属于会计系统控制内容的是（　）。

　　A.甲公司规定凭证必须连续编号，并按编号顺序使用

　　B.乙公司要求记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致

　　C.丙公司建立定期的复核制度

　　D.丁公司建立内部审计制度

『正确答案』D

『答案解析』会计系统控制是指企业严格执行我国统一的会计准则制度、明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序。

正确地记录交易的过程中，依靠会计记录能够追踪每项交易，核对计算。

选项D不属于会计系统控制的内容。

　　【例题6·单选题】下列选项中，属于授权审批控制的是（　）。

　　A.甲公司建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线

　　B.乙公司规定金额在5万元至30万元的采购必须取得总经理批准

　　C.丙公司定期进行固定资产盘查

　　D.丁公司规定出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，不兼记总账和债权债务等明细账

『正确答案』B

『答案解析』授权审批是指要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

选项A属于内部控制框架中的信息与沟通，不属于控制活动。

选项C属于财产保护控制。

选项D属于不相容职务分离控制。

　　【例题7·单选题】下列选项中，不属于财产保护控制的是（　）。

　　A.妥善保管涉及资产的各种文件资料

　　B.为大楼或其内的区域设立门禁系统

　　C.定期对实物资产进行盘点

　　D.明确会计凭证的装订和保管手续责任

『正确答案』D

『答案解析』选项D属于会计系统控制。

　　【例题8·多选题】下列选项中，属于企业应关注的反舞弊工作重点包括（　）。

　　A.XX侵占、挪用企业资产，牟取不当利益

　　B.在财务会计报告和信息披露等方面存在虚假陈述

　　C.董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权

　　D.相关机构或人员串通舞弊

『正确答案』ABCD

『答案解析』企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。

企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：

①XX或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益；②在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等；③董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权；④相关机构或人员串通舞弊。

　　【例题9·多选题】下列选项中，描述错误的是（　）。

　　A.企业开展风险评估主要针对外部风险

　　B.内部审计机构负责内控的自我评价

　　C.重大人事任免应实行集体决策审批

　　D.控制活动的主要目标是将风险的影响降至零

『正确答案』ABD

『答案解析』企业应开展风险评估，准确识别与实现控制目标的潜在外部风险和内部风险并确定相应的风险承受程度。

选项A错误。

内部审计对企业内部控制的有效性进行监督检查，选项B错误。

企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。

企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策，选项C正确。

企业选择并制定有助将目标实现风险降低至可接受水平的控制活动，选项D错误。

　　【例题10·简答题】

　　要求：

　　1.根据资料一简要分析甲公司采取的内部控制活动。

　　2.按照我国2008年颁布的内部控制基本规范，简要分析资料二中甲公司在内部控制方面存在的问题。

　　资料一：

甲公司是一家上市公司，主要生产中小尺寸液晶显示屏，是多个消费电子产品巨头的供应商。

拥有多项核心专利技术，为了保证这些核心专利技术不外流，该公司在办公大楼内安装了监视系统，并为相关办公室安装了门禁系统，只有少数几个人才有相应权利进入。

该公司生产过程中需要采用一种名为“×××”的原材料，该种原材料价格昂贵，具有一定的毒害作用，使用不当会导致神经源性损害。

为此，该公司规定，此类材料的领用必须经分管生产的副经理批准，同时专门到化工大学招聘了一名化工专业的研究生负责该种原材料的保管工作，并为该材料领用单编制了连续号码。

　　资料二：

进入2012年后，甲公司业绩出现明显下滑。

首先遭到质疑的是甲公司的管理层，包括董事会、监事会和公司高级管理人员。

他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。

然后，一直隐藏在甲公司背后的合伙公司开始露出水面。

经过调查，这些合伙公司大多被甲公司高层官员所控制，与甲公司进行业务往来，而甲公司的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。

　　有证据表明，甲公司的高层对于公司运营中出现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。

包括董事长在内的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票。

而公司的14名董事会成员有7名与甲公司关系特殊，要么正在与甲公司进行交易，要么供职于甲公司支持的非营利机构。

同时，正是这七名董事组成了该公司的审计委员会，对甲公司的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。

　　另外，甲公司内部的审计人员表示，在过去几年内，早已经对公司的财务状况提出了自己看法，表示怀疑报表的真实性。

也曾就此问题向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复。

实际上在一定程度上，甲公司内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的“道具”。

重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权。

　　要求：

　　1.根据资料一简要分析甲公司采取的内部控制活动。

　　2.按照我国2008年颁布的内部控制基本规范，简要分析资料二中甲公司在内部控制方面存在的问题。

　　『正确答案』

　　1.甲公司采取的控制活动包括：

　　第一、财产保护控制。

该公司在办公大楼内安装了监视系统，并为相关办公室安装了门禁系统，只有少数几个人才有相应权利进入，这些措施属于财产保护控制。

　　第二、授权审批控制。

该公司规定，此类材料的领用必须经分管生产的副经理批准，属于授权审批控制。

　　第三、不相容职务分离控制。

该公司生产过程中需要采用一种名为“×××”的原材料，该种原材料具有一定的毒害作用，保管不当会损害人体健康。

为此，该公司规定，此类材料的领用必须经分管生产的副经理批准，同时专门到化工大学招聘了一名化工专业的研究生负责该种原材料的保管工作。

这属于不相容职务分离控制。

　　第四、会计系统控制。

为该材料领用单编制了连续号码即属于此类控制。

此类控制要求在会计系统中正确地记录交易，依靠会计记录能够追踪每项交易，核对计算。

　　2.根据内部控制规范，该公司在如下方面存在问题：

　　内部环境：

公司治理结构不规范（董事会的14名董事会成员有7名与甲关系特殊，要么正在与甲进行交易，要么供职于甲支持的非营利机构。

同时，这七名董事组成了该公司的审计委员会）；企业文化（高层管理者是企业文化的倡导者，自己不以身作则，疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等，利用合伙公司牟利，做假账，包括董事长在内的许多董事会成员一方面鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票，可见该公司缺乏积极向上的企业文化）；内部审计形同虚设，没有起到应有的作用；公司高管法律意识淡薄。

　　控制活动：

重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权，表明在这些方面缺乏必要的控制。

　　信息与沟通：

有效的沟通应当在企业内部以全方位的方式进行，包括管理者与普通员工的沟通，也包括企业与外部各方的有效沟通。

内部的审计人员在过去几年内，早已经对公司的财务状况提出了自己看法，表示怀疑报表的真实性。

也曾就此问题向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，说明内部沟通出现了问题。

公司向外发布的财务报告严重失实，表明外部信息沟通也出现了严重的问题。

　　内部监督：

甲公司内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的“道具”。

内部审计形同虚设，没有发挥真正的监督作用。

　　【例题11·多选题】下列选项中，能够表明企业缺乏社会责任的包括（　）。

　　A.安全生产措施不到位导致企业发生安全事故

　　B.缺乏质量保障的产品流向社会

　　C.无故拖欠员工薪酬

　　D.不能及时付款导致客户资金紧张

『正确答案』ABC

『答案解析』社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量（含服务）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。

　　【例题12·单选题】针对以下与资金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是（　）。

　　A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

　　B.采取降价销售方式吸引客商现金采购，并将取得的销售收入直接用于工资发放

　　C.票据由专人保管

　　D.每日盘点现金并与账面余额核对

『正确答案』B

『答案解析』企业应当严禁资金的体外循环，选项B错误。

企业资金“体外循环”主要存在以下几种手段：

企业回笼资金不进开户银行专门账户，却实行多头开户甚至入银行个人账户。

企业产品（商品）销售实行现金交易，不入银行往来账户，进行坐收坐支，甚至不入账。

企业采购材料实行产品交换，以物易物，不作账务处理。

企业以实物发放代替工资、奖金，不做或少做销售收入，偷逃应缴税款等等。

　　【例题13·单选题】下列情形中，不违背相关规定，能够确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督的是（　）。

　　A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

　　B.由主管会计保管支票和印章

　　C.由会计兼任资金收付业务

　　D.出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账

『正确答案』D

『答案解析』选项ABC都违反了相关规定。

　　【例题14·多选题】下列各项中，符合《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》关于企业内部控制要求与措施的有（　）。

　　A.一般物资或劳务的采购采用询价或定向采购的方式

　　B.企业应指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对往来款项

　　C.小额零星物资或劳务的采购，可以采用直接购买的方式

　　D.重要和技术性较强的采购业务应当组织专家进行论证并进行集体决策

『正确答案』ABCD

『答案解析』根据市场情况和采购计划合理选择采购方式。

　　·大宗采购应当采用招标方式，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则；

　　·一般物资或劳务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议；

　　·小额零星物资或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。

　　企业应指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对往来款项；重要和技术性较强的采购业务应当组织专家进行论证并进行集体决策。

所以选项ABCD正确。

　　【例题15·多选题】甲公司存货管理部门制定如下管理制度，其中不符合相关规定的是（　）。

　　A.自制存货要核对其产品数量质量与相关发票是否相符

　　B.仓储部门接到销售（出库）通知单应立即发出货物

　　C.每年至少进行一次年终定期盘点

　　D.制定存货目录，对存货进行编号

『正确答案』ABD

『答案解析』外购存货、自制存货和其他方式存货的验收存在不同的重点。

外购存货的验收，应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。

涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。

自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因，落实责任，报告处理。

其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。

所以选项A表明的制度不符合规定。

仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物，选项B表明的制度不符合规定。

制定目录，并进行编号是针对固定资产制定的控制措施，选项D表明的制度不符合规定。

　　【例题16·多选题】下列选项中，属于企业销售业务应该建立的控制措施包括（　）。

　　A.财会部门负责办理资金结算并监督款项回收

　　B.重要销售合同应征询法律专家的意见

　　C.建立客户信用档案

　　D.指定专人通过函证等方式定期与客户核对应收账款、应收票据等往来款项

『正确答案』ABCD

『答案解析』1.销售。

（1）企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式。

企业应当健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况。

（2）企业在销售合同订立前，应当与客户进行业务洽谈、磋商或谈判。

重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。

重要的销售合同，应当征询法律顾问或专家的意见。

　　（3）企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。

发货和仓储部门应当对销售通知进行审核运。

企业应当加强销售退回管理。

企业应当严格按照发票管理规定开具销售发票。

严禁开具虚假发票。

　　（4）企业应当做好销售业务各环节的记录。

　　（5）企业应当完善客户服务制度。

　　2.收款。

（1）企业应当完善应收款项管理制度。

销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。

（2）企业应当加强商业票据管理，明确商业票据的受理范围，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。

企业应当关注商业票据的取得、贴现和背书，对已贴现但仍承担收款风险的票据以及逾期票据，应当进行追索监控和跟踪管理。

　　（3）企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制。

企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。

企业应当加强应收款项坏账的管理。

　　【例题17·多选题】下列各项中，符合《企业内部控制应用指引第11号—工程项目》规定的是（　）。

　　A.总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策

　　B.从事项目可行性研究的专业机构不得再从事可行性研究报告的评审

　　C.因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，在提供完整书面文件和其他相关资料后进行支付

　　D.未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续

『正确答案』ABD

『答案解析』因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应当提供完整的书面文件和其他相关资料，并对工程变更价款的支付进行严格审核，选项C描述错误。

　　【例题18·多选题】某大型集团公司为强化担保业务内部控制，制定了担保业务内部控制制度。

在该制度规定的下列内容中，符合内部控制要求的有（　）。

　　A.重大对外担保业务由集团公司总经理审批

　　B.被担保人要求变更担保事项的，公司应当重新履行评估与审批程序

　　C.对外担保业务应当指定专人进行跟踪分析，密切关注担保项目的进展情况

　　D.分公司XX不得对外提供担保

『正确答案』BCD

『答案解析』重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准，选项A错误。

　　【例题19·单选题】下列选项中，符合《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》规定的是（　）。

　　A.在编制年度财务报告后，进行资产清查和资产减值测试

　　B.企业应当根据已批准的全面预算编制财务报告

　　C.对财务报告可能产生重大影响的会计政策，按规定权限和程序审批后执行

　　D.财务报告编制完成后，加盖公章由总会计师签名并盖章后即可对外提供

『正确答案』C

『答案解析』选项A应该是在编制年度财务报告前。

选项B应该是企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告。

选项D应该是由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。

　　【例题20·单选题】下列各项中，不符合《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》要求的是（　）。

　　A.预算管理工作机构设在财会部门

　　B.对投融资项目等重大预算项目，进行密切跟踪和严格监控

　　C.企业董事会审核全面预算草案

　　D.预算管理委员会成员由企业独立董事组成

『正确答案』D

『答案解析』企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成。

　　【例题21·单选题】甲公司是一家集团企业，为了规范合同管理，特制定出有关合同的管理制度。

下列选项中，该公司制定的制度不符合相关规定的是（　）。

　　A.合同签订前需要对谈判对方当事人进行资格审查

　　B.合同谈判的主要事项应妥善记录

　　C.合同文本必须由法律部门起草

　　D.合同专用章由专人保管

『正确答案』C

『答案解析』合同文本一般应由业务承办部门起草、法律部门审核。

重大合同或法律关系复杂的特殊合同则应当由法律部门参与起草，选项C错误。

　　【例题22·简答题】

　　要求：

　　1.根据《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》“内部控制要求与措施”，分析秦川公司在采购业务环节存在的内部控制弱点，并提出改进建议。

　　2.根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》“内部控制要求与措施”，分析秦川公司在存货管理环节存在的内部控制弱点，并提出改进建议。

　　秦川公司是一家研发、制造和销售手机设备的上市公司。

由于没有掌握核心技术，秦川公司只能从外部购买手机芯片。

经测算，手机芯片占秦川公司手机生产成本的40%。

秦川公司采购制度规定：

每季度初，采购部经理以定向集中采购方式采购本季度生产所需要的数量较大的手机芯片；验收部门负责人对购进芯片的品种、规格和数量进行验收，如果无误，在开具验收单后直接入库。

　　秦川公司仓库管理制度规定，仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。

当收到验收部门送交的存货和验收单据后，仓库保管员根据验收单登记存货明细账。

仓库保管员根据车间材料员填写的领料单和销售人员填写的销货单发出手机芯片和手机成品。

仓库保管员在空闲时间对存货进行必要的实地盘点。

　　要求：

　　1.根据《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》“内部控制要求与措施”，分析秦川公司在采购业务环节存在的内部控制弱点，并提出改进建议。

　　2.根据《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》“内部控制要求与措施”，分析秦川公司在存货管理环节存在的内部控制弱点，并提出改进建议。

『正确答案』

　　1.根据《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》，秦川公司在采购业务上存在以下内部控制弱点：

　　①采购部经理每季度初，以定向集中采购方式采购手机芯片的做法存在内部控制弱点。

手机芯片采购属于公司重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。

　　②秦川公司缺乏采购申请制度，应当建立采购申请制度。

秦川公司应依据