中财课件第八章.docx
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中财课件第八章
流动负债概述
一、流动负债的概念（P173）
是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。
二、流动负债的分类（P173-174）
三、流动负债的计价
流动负债计价的一般原则是“按照业务发生时的金额计价”。
“业务发生时的金额”可能是现
在应付的金额，也可能是将来应付的
金额。
业务发生时，债权、债务双方协商不计算利息的，业务发生时的金额为将来应付金额；反之，双方协商计算利息的，业务发生时的金额即为现在应付的金额。
短期借款
一、短期借款概念
指企业借入的期限在一年（或超过一年的一个营业周期）以内的各种借款。
主要是为了弥补生产经营过程中周转资金不足而借入的款项。
二、主要会计核算（包括取得、利息核算、到期偿还）
（一）涉及的会计科目：
“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”
（二）短期借款的取得
按照借款合同中注明的借款本金：
借：
银行存款（借款本金）
贷：
短期借款—××银行（借款本金）
（三）短期借款利息费用的处理
企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。
1、预提法：
月末估计当月的利息费用金额
借：
财务费用
贷：
应付利息
直接摊销法：
将每月实际支付利息的金额作为当月的财务费用。
借：
财务费用
贷：
银行存款（或应付利息）
（四）短期借款的偿还：
与取得借款分录相反：
借：
短期借款—××银行（借款本金）
贷：
银行存款（借款本金）
应付票据与应付帐款
一、应付票据
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延
期付款购入货物应付的票据款，通过“应付票据”科目核算。
应付票据的入账金额：
在我国的会计实务中，一般采用按商业汇票的面值记账的方法。
二、应付票据的会计处理
（一）不带息票据
例1：
某企业从A地采购原材料一批，货款20000元，增值税进项税额3400元，当日签发并承兑一张为期3个月，面额为23400元的不带息商业承兑汇票结算，材料已验收入库。
签发并承兑商业汇票：
这里，若签发银行承兑汇票，应按面值的万分之五交手续费。
借：
原材料20000
应交税费—应交增值税（进项税额）3400
贷：
应付票据23400（票据面值）
2、到期支付票据款：
借：
应付票据23400
贷：
银行存款23400
3、到期企业无力支付票据款：
商业承兑汇票，应将“应付票据”的账面价值转入“应付账款”科目，待双方协商后再行处理，如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再
从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
借：
应付票据23400
贷：
应付账款23400
若银行承兑汇票到期付款企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。
借：
应付票据23400
贷：
短期借款23400
（二）带息票据
例2：
某企业2月1日从A地采购原材料一批，货款30000元，增值税进项税额5100元，当日签发并承兑一张为期3个月，面额为35100元的带息商业承兑汇票结算，票面年利率为5%。
材料已验收入库。
1、签发并承兑商业汇票：
借：
原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：
应付票据35100（票据面值）
2、利息费用的核算及到期支付：
（1）按月计提（适用于票面价值较大，
利息费用较多的商业汇票利息的核算）
借：
财务费用（面值×月或日利率×月或日数）
贷：
应付利息（票据的应付利息）
到期日：
借：
应付票据
应付利息
贷：
银行存款
（2）到期一次计提：
在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。
（适用于票面价值较小，利息费用较少，且签发日于到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算）
借：
应付票据（面值）
财务费用（应付利息=面值×月或日利
率×月或日数）
贷：
银行存款（面值+应付利息）
（3）年末及到期计提：
在年末计算应确认的利息费用，计入财务费用，在票据到期日再计算确认其余利息费用，于还款时直接计入财务费用。
（适用于票面价值较小，利息费用较少，但签发日与到期日不在同一会计年度的商业汇票利息费用的核算）
年末计提利息：
借：
财务费用（签发日到年末应付利息）
贷：
应付利息
到期日：
借：
应付票据
应付利息（已计提的利息）
财务费用（尚未计提的利息）
贷：
银行存款（票据面值+全部利息）
接例2，假设本例题利息计提采用第二种方法
借：
应付票据35100（面值）
财务费用438.75（面值*月利率*3）
贷：
银行存款35538.75（面值+利息）
假设，票据签发日是12月1日，利息核算采用第三种方法
年末计提利息费用：
借：
财务费用146.25（=35100*5%/12）贷：
应付利息146.25
到期支付：
借：
应付票据35100
应付利息146.25
财务费用292.5（尚未计提的利息
=35100*5%/12*2）
贷：
银行存款35538.75（面值+利息）
3、到期无力支付票据款：
商业承兑汇票，应将未付的票据款转入“应付账款”科目；
借：
应付票据（面值）
应付利息（已计提的利息）
财务费用（尚未计提的利息）
贷：
应付账款（票据面值+全部利息）
若为银行承兑汇票，应将未付的票据款转入“短期借款”科目。
借：
应付票据（面值）
应付利息（已计提的利息）
财务费用（尚未计提的利息）
贷：
短期借款（票据面值+全部利息）
接例2：
借：
应付票据35100
财务费用438.75
贷：
应付账款35538.75*
（注意：
*这里包括面值和全部利息费用）
若为12月1日签发的：
借：
应付票据35100
应付利息146.25
财务费用292.5（尚未计提的利息
=35100*5%/12*2）
贷：
应付账款35538.75
（面值+利息）
三、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。
这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
（一）应付账款的入账时间
应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
在实际工作中，应区分以下两种情况处理：
1、货单同到
此时应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。
这样做主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种方面都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。
2、货单未同时到达
由于应付账款需要根据发票账单登记入账，有时货物已经到达，发票账单要晚一些时间才能到达，由于这笔负债已经成
立，应作为一项负债反映。
为此，在实际工作中采用在月份终了时将所购物资和应付账款估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。
（二）应付账款的入账金额
一般按应付金额入账，而不按应付金额的现值入账。
如果购入物资附有现金折扣的，应付账款入账金额的确定应按发票上记载的应付金额的总值记账。
即采用总价法，应付金额中包含现金折扣在内。
（会计制度规定）
四、应付账款的会计处理
总价法的会计处理：
按结算凭证中的价格入账，折扣期内支付货款而取得的现金折扣冲减“财务费用”。
①按发票上记载的全部应付金额记账时：
借：
原材料（材料采购）（采购成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款—×企业（发票金额）
②在折扣期内付款，获得现金折扣时：
借：
应付账款—×企业（发票金额）
贷：
银行存款等（实际支付的金额）
财务费用（获得的现金折扣）
例题：
总价法P178[8-5]
应付职工薪酬
一、职工薪酬概念：
是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬包括：
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（二）职工福利费；
（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（四）住房公积金；
（五）工会经费和职工教育经费；
（六）非货币性福利；
（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
二、职工薪酬的会计核算
（一）涉及的会计科目
“应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
借方登记实际发放的职工薪酬，贷方登记分配的职工薪酬，期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”进行明细核算。
（二）企业应付工资的会计处理
1、发放工资，按工资总额扣除各种代扣款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”；结转代扣款项时，借记本科目，贷记“其他应付款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
例1：
2007年3月，甲公司财会部门编制的工资结算汇总表显示，应付工资为39180元，其中代扣款项包括为市托儿所代扣托儿费270元，代扣职工个人所得税510元，
共实发工资38400元。
解答：
向银行提取现金发放工资：
借：
库存现金38400
贷：
银行存款38400
发放工资：
借：
应付职工薪酬——工资38400
贷：
库存现金38400
结转本月代扣款项：
借：
应付职工薪酬——工资780
贷：
其他应付款270
应交税费——应交个人所得税5102、工资的分配
企业进行工资分配时，应按工资的用途分别记入有关科目。
应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工工资，计入产品成本或劳务成本。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）上述
（1）和
（2）之外的其他职工工
资，计入当期损益。
借：
生产成本
制造费用
管理费用
在建工程
销售费用
研发支出
贷：
应付职工薪酬—工资
例题：
见P181（8-9）
（三）企业应付福利费的会计处理1、应付福利费的支出
借：
应付职工薪酬—职工福利
贷：
库存现金等
2、应付福利费的分配（比照工资的分配）：
借：
生产成本、制造费用
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
贷：
应付职工薪酬—职工福利
例2：
企业12月计提的职工福利费分别为生产工人11200元，车间管理人员630元，企业管理人员1820元，医务人员238元，销售人员462元，在建工程人员910元。
借：
生产成本11200
制造费用630
管理费用2058
在建工程910
销售费用462
贷：
应付职工薪酬—职工福利15260
（四）应付社会保险费和住房公积金1、社会保险费和住房公积金的计提
（1）职工个人负担部分，属工资组成部分，根据职工工资的一定比例计算，并在工资中扣除
借：
应付职工薪酬—工资
贷：
其他应付款
（2）由企业负担部分，根据职工工资的一定比例计算，并按规定用途进行分配，比照工资的分配。
2、社会保险费和住房公积金的缴纳
借：
其他应付款（职工负担部分）
应付职工薪酬—社会保险费
—住房公积金（企业负担部分）
贷：
银行存款（实际缴纳的部分）
（五）应付工会经费和职工教育经费1、工会经费和职工教育经费的计提
根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配
借：
生产成本、制造费用
管理费用、销售费用
在建工程、研发支出
贷：
应付职工薪酬—工会经费
—职工教育经费
2、工会经费和职工教育经费的使用
（1）若工会实行独立核算，企业划拨经费时：
借：
应付职工薪酬—工会经费
贷：
银行存款
若企业的工会经费由企业代管，则发生工会经费支出时：
借：
应付职工薪酬—工会经费
贷：
相关科目（如其他应付款）
（2）企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时：
借：
应付职工薪酬—职工教育经费
贷：
相关科目（如其他应付款）
（六）应付非货币性福利
1、非货币性福利的支付：
非货币性福利指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。
（1）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，应视同销售，并按照产品的公允价值确定非货币性福利金额，
借：
应付职工薪酬—非货币性福利
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额
借：
应付职工薪酬—非货币性福利
贷：
累计折旧
租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期实际支付的租金，
借：
应付职工薪酬—非货币性福利
贷：
银行存款
2、非货币性福利的分配
按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配
借：
生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
贷：
应付职工薪酬—非货币性福利
（六）因解除与职工的劳动关系给与的补偿因解除与职工的劳动关系给与的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。
满足一定条件时（P184），企业应当确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而产生的预计负债，同时记入当期损益。
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬—辞退福利
实际支付辞退福利时
借：
应付职工薪酬—辞退福利
贷：
银行存款
例3：
医务福利部门领用自产产品一批发放职工福利，该产品市场售价为50000元，成本为45000元。
增值税率为17%。
解答：
领用产品发放福利
借：
应付职工薪酬—职工福利58500
贷：
主营业务收入50000
应交税费—应交增值税（销项税额）8500
借：
主营业务成本45000
贷：
库存商品45000
应交税费
应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税费。
主要包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
这些税费都通过“应交税费”科目核算，并可按应交的税费项目进行明细核算。
一、应交增值税
增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。
按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。
（一）涉及的会计科目
一般纳税人：
应交税费——应交增值税p185
——未交增值税（反映企业月末未交增值
税或多交增值税）
小规模纳税人：
应交税费——应交增值税
（二）会计处理
1、进项税额：
一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。
（1）企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣。
①增值税专用发票。
一式四联，第一联为存根联，第四联为卖方记账联，第二联为发票联是买方记账联，第三联为买方扣税
联。
小规模纳税人：
应交税费——应交增值税
（二）会计处理
1、进项税额：
一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。
（1）企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣。
①增值税专用发票。
一式四联，第一联为存根联，第四联为卖方记账联，第二联为发票联是买方记账联，第三联为买方扣税
联。
②完税凭证。
进口企业从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为进口企业购货扣税和记账的依据。
（2）一般纳税人购进免税农产品或收购废旧物资时，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额并以此作为扣税和记账的依据。
其中，购进免税农产品的增值税率为13%，收购废旧物资的增值税率为10%。
（3）企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），按规定，可以按照这部分运费的7%作为进项税额抵扣。
P186
（4）一般纳税人购入货物或接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。
已经支付的增值税额只能计入购入货物或接受劳务的成本中。
（5）不予抵扣项目的会计处理
①属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或直接用于集体福利和个人消费的，购入的纳税人自用消费品，以及上述购进货物和销售免税货物的运输费用。
例题：
P186（8-11）
②属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入“进项税额”明细科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入“进项税额”并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“进项税额转出”明细科目转入有关“在建工程”、“应付职工薪酬—职工福利”和“待处理财产损溢”等科目。
P187[例8-12]
2、销项税额：
一般纳税人销售货物或提供劳务收取价款中所含的增值税额。
（1）一般销售货物或提供劳务行为：
销项税额=销售额*增值税率
（2）视同销售行为：
按照增值税暂行条例实施细则规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资，分配给股东或投资者，无偿赠送给他人的；将自产、委托加工的货物用于非应税项目，用于集体福利或个人消费的行为，视同销售货物，需计算缴纳增值税。
注意：
用于非增值税应税项目的货物一般按成本转帐，不确认收入，用于其他项目的货物，应确认收入，并结转成本。
（3）混合销售行为和兼营销售行为
3、出口退税及出口抵减内销产品应纳税额
借：
银行存款
贷：
应交税费—应交增值税（出口退税）未退还的部分，应从进项税额中转出，计入销售成本。
借：
主营业务成本
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额
转出）
*若企业有内销产品，则应退的出口退税款不直接退还，而是抵减内销产品的销项税额。
借：
应交税费—应交增值税（出口抵减内销
产品应纳税额）
贷：
应交税费—应交增值税（出口退税）
例题：
P190（8-14）
4、当月应交增值税与实交增值税p190
实际交纳增值税时：
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
5、转出未交增值税与多交增值税
为了反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，确保企业及时、足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交的增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况。
（1）月末，计算出当月应交未交的增值
税时，
借：
应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：
应交税费—未交增值税
（2）月末，企业计算出当月多交的增值税时，
借：
应交税费—未交增值税
贷：
应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
应交税费—应交增值税
（1）进项税额
（2）销项税额
（3）进项税额转出
（4）出口退税
（5）出口抵减内
销产品应纳税额
余额：
尚未抵扣的进项税额余额：
本期应交增值税
（6）已交税金
余额：
多交增值税余额：
未交增值税
转出多交增值税
转出未交增值税
6、小规模纳税人（教材P191）
小规模纳税人的应交增值税核算采用简化的方法，销售货物或提供应税劳务时，按销售额的3%计算，不得开具增值税专用发票。
课堂练习：
某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，价款500000元，增值税85000元，款已付，材料已入库。
另收购农产品一批，价款10000元，13%抵扣率。
本期销售额800000元，增值税税率17%。
计算本期应交增值税；假设本期实交为应交的60%。
写出结转未交增税分录。
解答：
借：
原材料500000
应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：
银行存款585000
借：
库存商品8700
应交税费——应交增值税（进项税额）1300
贷：
银行存款10000
借：
银行存款936000
贷：
主营业务收入800000
应交税费——应交增值税（销项税额）
136000
本期应交增值税=销项税额-进项税额
=136000-85000-1300=49700
实交49700*60%=29820
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）29820
贷：
银行存款29820
转出未交增值税：
借：
应交税费—应交增值税（转出未交增值税）19880
贷：
应交税费—未交增值税19880
二、应交消费税
为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。
消费税属于价内税。
（一）消费税的纳税义务人：
在我国境内生产、委托加工、和进口应征消费税的消费品的单位和个人。
（二）消费税的征收方法
从价定率和从量定额两种方法。
（三）科目设置：
“应交税费——应交消费税”
（四）会计处理
1、销售应税消费品：
借：
营业税金及附加——消费税
贷：
应交税费——应交消费税
2、视同销售行为应交消费税的会计处理
企业将自产的应税消费品用于生产经营、在建工程、集体福利、个人消费、对外投资、非生产机构、分配给股东或无偿捐赠给他人均应视同销售，计算应交消费税，计入有关的成本、费用账户。
借：
生产成本
在建工程
管理费用
营业外支出（无偿捐赠给他人）
贷：
库存商品（实际成本）
（或确认主营业务收入）
应交税费——应交消费税
例题：
P193[8-19]
3、委托加工应税消费品的会计处理
（1）企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品的，按税法规定已经缴纳的消费税可以抵扣，因而应通过“应交税费—应交消费税”科目的借方核算。
当委托方向受托方缴纳消费税时：
借：
应交税费——应交消费税×××
贷：
银行存款×××
企业最终销售应税消费品时：
借：
营业税金及附加—消费税×××
贷：
应交税费——应交消费税×××
“应交税费——应交消费税”明细科目借贷相抵后的差额为委托加工业务实际应该缴纳的消费税。
（2）企业收回委托加工的应税消费品，如果不再继续加工，而是直接对外销售的，则其已经缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本，而不通过“应交税费——应交消费税”科目核算。
即向受托方交纳消费税时：
借：
委托加工物资（材料）×××
贷：
银行存款×××
例题：
p194[8-20]
三、应交营业税
（一）纳税义务人：
营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。
（二）营业税的计税依据：
营业额，是指企业提供劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他性质的价外费用。
（三）科目设置：
“应交税费——应交营业税”
（四）会计处理
借：
固定资产清理（出售不动产）
营业外收入或营业外支出（出售无形资产）
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交营业税
例题：
p195[8-21、22]
四、应交城市维护建设税
城市维护建设税是一种附加税，也是一种价内税。
国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。
城市维护建设税应根据企业实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。
城建税的税率分别为7%（市区）、5%（县城、镇）和1%（其他地区）。
企业按规
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