蚌 埠 经 济 技 术 职 业 学 院.docx

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蚌埠经济技术职业学院

蚌埠经济技术职业学院

毕业论文

题目论成本会计与成本管理

系别财经系

专业（班级）2009级会计（3）班

姓名（学号）吴骞（CK09168）

指导教师（职称）卫金霞

日期2012.2.9

论成本会计与成本管理

吴骞指导教师：

卫金霞

㈠、成本会计

内容摘要：

从20世纪50年代起关于成本会计的理论阐述就是错误的，此后半个世纪中略有修补，但抱残守缺的基本思路末变。

本文首先对成本会计的基本理

论进行了分析，最后又对成本会计理论的相关问题作了说明。

关键词：

成本会计；理论；认识

成本会计正经历着前所未有的变化。

这种变化主要体现在两个方面：

一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记帐，而且在企业建立内部网internet情况下，实时报告系统成为可能。

二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、汽车行业、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。

实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。

1对成本会计理论的认识

1.1成本不属于价值范畴

《资本论》旨在分析资本剥削制度，因此从分析资本主义社会中最普遍、最常见的商品的二重性人手，正是抓住了要领；但是作为成本会计教材也从分析商品二重性开始，这是为了说明什么呢？

可能是一些理论工作者依据马克思关于价值w的公式：

W＝C+V+m，令成本为k，于是：

w=k+m，移项：

k＝w－m也就是：

成本等于商品价值减剩余价值。

但须指出：

这里的成本k是一个抽象，或者说，它是成本的本质部分，即社会必要生产费的一部分，并非成本会计作为对象的现实的历史成本。

马克思早在《资本论》第3卷第1章指出，成本具有一种假象，似乎它是价值本身的一个范畴。

不仅指明是假象，并且正面指出，成本这一范畴，同商品的价值的形成或同资本的增值过程毫无关系。

换言之，成本只是生产过程中的耗费，资本借生产耗费的过程来对劳动者实行剥削，但这种生产耗费与榨取的剩余价值率和量的大小程度是毫不相关的。

由此可见，半个世纪以来借助从商品二重性人手来解说成本，从根本上是误会，从惟理上终于未能将成本是什么说明白。

1.2不能脱离生产力论成本

由于从商品二重性入手阐述成本，并由价值代表社会平均必要劳动量推导出成本之本质是社会必要生产费的一部分；这种从抽象到抽象的推导是不必经过深思熟虑，完全可以从形式逻辑推导得出的。

以上不加区分地将废品损失断定为不构成产品价值的说法，当然也是不遵从辩证逻辑而按照形式逻辑得出的推论。

然而这毫厘之差，却谬以千里。

一部人类社会史，特别是科技发展史中，每一进步的标志不是生产什么而是如何生产。

乡村的水磨出现使人类进入农业社会，蒸汽机的发明使人类进人工业社会，而生产力的提高总是和成本呈反比例而下降。

半个世纪以来，科技总是从代用和缩微以及上规模这三方面促使成本神奇般地飞速下降。

代用的事例十分普遍，用玻璃纤维代铜线传输信息，用量少、成本低、传输的信息量多，几不可同日而语。

缩微的典型是电子工业，由电子管发展到晶体管，再从集成电路发展到第儿代的集成电路。

如今不到手掌大的计算器在20世纪40年代居然是要占用两间办公室的庞大装置，因此它的生产成本以每10年下降90%的高速度展现出来。

而以上诸方面的结果又使世界对铜、钢铁等传统材料的需求日趋下降，对节约世界非再生产资源又是好事。

以上所谓一念之差，是指过去只是从概念推导得出成本本质是必要生产费的一部分，却未真正理解社会生产力才是区别必要与非必要生产费的分水岭，而生产力又可由人力推进而变动不居的。

可是过去的成本文献中再不涉及从必要费与非必要费二者的区别中探讨从不同途径谋求降低成本的措施的可能性。

这无疑是根本性的欠缺。

可以认为，成本会计除了提供信息，更应把如何谋求降低和优化成本当成更主要的任务，这是可行的，也是必要的。

2关于成本会计的独立性问题

成本作为企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗费，是任何时代的任何企业都十分重视的一个问题，在走向市场经济的今天更是如此。

那么是否所有与成本有关的价值问题都可以纳入成本会计呢？

显然不是。

现在有一种不良的趋向：

各个学科（分支）都在尽力扩大自己的“努力”范围，拉长自己的“羽翼”，造成不必要的交叉和重复。

一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了庞大的成本会计体系和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课程的重复。

为此有的学校将管理会计与成本会计合并为“成本管理会计”，因此，西方之财务会计与管理会计的两大分支，在我国应分为财务会计、成本会计与管理会计三大分支。

成本会计应致力于“费用”要素的反映与监督，以完全成本核算、变动成本核算及标准成本核算作为其主要内容。

3关于成本会计的目标问题

成本会计目标是指成本会计工作应达到的目的和要求。

成本会计目标是一定政治、经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性，反映特定环境对成本会计的要求。

不同历史时期、不同经济发展水平以及不同社会制度下，成本会计的目标亦有所不同。

这是由特定环境下成本会计的对象、内容、性质及其职能作用所决定的，尤其是成本会计职能的制约。

因此，成本会计目标应与其职能相适应，在职能范围内制定科学、可行、先进的目标，在目标的实施过程中体现其功能作用。

3.1成本会计的基本目标

　　成本会计的基本目标是指成本会计的长期性、根本性、终极性目标，公认的观点是经济效益。

成本会计正是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。

成本会计的产生、发展，正是基于对费用成本的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。

　　3.2成本会计的具体目标

成本会计的具体目标是指成本会计实践中向谁提供会计信息、提供哪些会计信息、怎样提供会计信息。

3.2.1成本会计信息的服务对象

众所周知，财务会计是一种对外报告会计，其服务对象主要是企业所有者、债权人及国家政府有关部门。

成本会计是一种对内报告会计，这是由社会主义市场经济环境所决定的。

3.2.2成本会计信息的服务内容

成本会计信息的服分对象不同，所需求的会计信息也不同。

服务对象的层次越高，所需求的成本会计信息越具综合性、全面性，反之亦然。

其次，在企业内部管理过程中，有关管理部门可能随时要求成本会计提供特定的成本会计信息，其内容具有一定的不确定性。

客观地讲，成本会计所提供的日常成本信息，从不同角度进行组合、分类后，可以形成全然不同的成本信息，以满足不同目的需要。

对此可从成本费用分类和成本会计报表中得到答案。

3.2.3成本会计信息的服务方式

一是通过凭证、帐簿、报表，提供直接材料、直接人工、制造费用、期间费用及其细节的帐内成本会计信息，这些信息一般是定期、定向提供的。

二是通过帐外的统计、计算提供，如变动成本、固定成本、加工成本、边际成本等。

这些信息一般是不定期、不定向提供的。

三是通过专题报告形式向特定对象提供有关成本信息。

四是通过口头汇报方式向有关方面提供成本信息，如年终决算后对职代会的成本费用报告，回答有关政府机构、企业所有者的成本费用咨询等。

　　成本会计目标是成本会计理论的最高层次，对成本会计假设、成本会计原则等具有方向性、根本性的影响。

由于成本会计是一种对内服务为主的会计分支，不存在企业间的横向比较，因而不存在可比性原则。

其次，成本会计的核心在于成本费用的计量，不在于损益的确认，因而不存在配比性原则。

4成本会计发展的新趋势和对策

成本会计发展的新趋势之一：

时间驱动作业成本法这个方法的特点就是采用估计的工作时间来计算作业成本，而不是以调查确定的工作时间来计算基础。

其做法就是，在实施将一个责任中心的成本分割为若干作业时，放弃追踪而采用估计，这种估计与上述的方法不同。

它仅向经理人员进行估测，不是像过去那样，按员工调查来确定分割比例。

　　成本会计发展的新趋势之二：

弹性边际成本法这种方法和前种方法有许多相同之处，不同之处主要在于该方法下的成本中心的划分和成本分配更能够反映出一个部门的责任，从而有利于加强责任控制。

　　成本会计发展的新趋势之三：

资源消耗会计这种方法的特点就是，它在非金额方面，应用基于量化的产出消耗、因果关系的关联性，将成本对象所消耗的资源成本归于“结集点”；为了与计划数量或者标准数量相比，财务与非财务信息相结合，有助于负责业务活动的经营者进行成本管理。

对策之一：

效益成本法所谓的效益成本法，是从经济效益的角度出发来确定成本是否发生、发生范围、额度及其分配去向的一种现代成本计算方法。

它的内容如下：

　　1.分析成品生产过程中各种消耗对企业内部可剂量的直接经济效益的关系，确定各种效益成本和投资成本等。

　　2.确定耗费效益系数控制支出，同时确定效益奖励率提高效益。

　　3.采用经济效益剖析法确定立项核算的效益成本。

　　4.确定效益成本的支出方式。

　　5.设置专门账户汇集各种效益成本，然后按现行会计制度规定的支出进行结转。

　　它的主要特征有五点：

　　1.耗费同效益挂钩。

　　2.成本核算对象既不是产品，也不是责任单位，而是立项的成本性效益。

　　3.核算具有阶段性。

　　4.核算具有辅助性。

　　5.核算对象与管理目标相统一。

　　对策之二：

节能降耗法控制成本、降低成本是成本会计管理的一项目标，而节能降耗又是降低成本的重要方面。

所以，节能降耗是解决企业能源效率低下的首要问题，是优化企业产业结构的重要选择，会计人员应从节能降耗的必要出发，对节能降耗的会计主体、会计核算、核算方法进行系统设计，尤其是要对节能讲好成本的核算的内容和方法、节能降耗效益的核算内容分方法进行深入的设计。

　　它的主要内容有两部分：

一是采用节能降耗措施所花费的代价——节能降耗成本会计：

二是节能降耗所带来的效益——节能降耗效益成本。

　　对策之三：

使用软件管理方法使用会计软件如会计电算化，进行电脑操作，减少人工的投入，就是减少成本的支出，还有就是方便快捷，减少失误。

因为会计电算化是一种必然的发展趋势。

实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提。

没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。

　　对策之四：

总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计高等数学化。

我们认为，只要是适应我国企业生产发展和经济体制改革的要求，这必然有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。

㈡、成本管理

内容摘要：

成本管理是企业效益的源泉，而成本意识是提高企业成本管理水平的沃土。

本文介绍了成本意识和成本管理的基本概念、论述了我国企业成本管理的现状和成本意识的作用，着重提出了构建企业成本意识的措施。

关键词：

成本意识；成本管理；作用；构建成本意识

1成本管理与成本意识的基本含义

企业成本管理是以企业的全局为研究对象，在企业的内部结构与外部环境相结合的基础上，对生产经营过程中各项成本进行核算、分析、决策、控制等一系列行为的总和。

成本意识是现代成本管理中最基本的概念之一，包括节约成本观念和控制成本观念。

而职工的成本意识是指人们在以某种资源组合方式达到一定目的或完成一定任务的过程中，为了减少代价所表现出来的自我克制、毅力、信心和顽强不屈等精神状态的总和。

2我国企业成本管理存在的问题

我国大多企业成本管理水平落后，存在的问题主要表现在：

　　2.1成本管理范畴狭窄

　　具体体现在：

只注重生产过程中的成本管理，而忽视了供应过程和销售过程的成本管理；只注重投产后的成本管理，而忽视了投产前产品设计和生产要素合理组织的成本管理；只注重财务成本核算，而忽视了管理成本和销售成本的核算等。

　　2.2成本管理观念落后

　　在传统成本管理的思想中，企业将成本管理直接等同于减少支出、降低成本，然而，成本不可能无条件、无限度的降低，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量的下降，从而影响企业效益。

因而这是一种消极的而不是积极的成本管理。

　　2.3成本管理手段老化

　　目前，我国大多企业的成本管理仍采用手工操作方法，缺乏现代化管理手段。

因而，很难获得及时的、全面的、准确的成本信息。

3成本意识在现代企业成本管理中的作用

　　成本，即为了达到特定目的所失去或放弃的资源。

成本直接影响着收益，成本越高收益越低，成本越低收益越高，因此，要提高收益就必须千方百计的降低成本。

特别是伴随着市场的竞争日益激烈，企业的利润空间不断缩小，精确的计算产品的成本和加强成本控制尤为重要。

　　企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，必须首先获得成本优势，继而发挥和保持这种优势，这是实现成本领先战略的主要途径。

而成本优势的获得不限于成本本身，必须从管理的高度挖掘成本降低的潜力。

只有企业的每位员工，都充分意识到成本控制的重要性，时刻秉着降低成本的思想，管理人员在日常的工作和生活中，注重节俭，节约一度电、一升水等，一线生产人员在生产过程中不断提高自己的业务水平，减少操作上的失误，虽然看起来都是小事，但这些细小的环节加在一起，就决定了一个公司的成败。

　　丰田公司在办公用品的使用上节省得近乎苛刻，譬如公司内部的便签要反复使用4次，第一次使用铅笔，第二次使用水笔，第三次在反面使用铅笔，第四次在反面使用水笔；厕所水箱里放块砖头用来节水。

　　伊利集团的成本意识渗透在工作生活的每个细节中，对每个卫生间定量配发卫生纸；办公室楼的用电用水进行量化控制，办公用纸重复使用，空调温度设置上下限；食堂的自助餐不允许剩一点儿饭菜，否则将受到重罚。

因此，在成本管理地位日益凸显的今天，要想从根本上提高企业的经济效益和社会效益，必须构建企业的成本意识。

鉴于我国企业成本管理中存在的种种问题，成本意识的构建更为重要。

4如何构建企业的成本意识

企业成本意识的构建要以全体员工为对象，以培训教育和管理主体的带头作用为媒介，树立现代成本意识，建立企业节约文化。

　　4.1在员工的培训教育中强化成本观念

　　加强成本费用控制，首要的工作在于提高广大职工对成本费用控制的认识，增强成本观念，充分认识到成本与收益的密切关系；贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识；同时向员工宣传组织的成本理念，使每个员工都能理解组织的命运和自己的命运是相互联系的，形成“视公司为家”的态度。

　　4.2抓好成本管理主体的带头作用

　　虽然全体员工都有参与成本控制的义务，但是成本控制的主体应该是对公司成本的形成和发生负有责任的影响者和参与者。

因此，公司在进行成本管理时，应将与成本的发生密切相关的诸如决策阶层、部门负责人等视为成本控制的主体，使其充分认识到自己的主观能动性对成本降低的重要作用，从而带头树立起成本意识和效益观念。

[4]而这种模范行为是一种无声的号召，对下属具有重要的示范作用。

　　同时，管理主体要加强与下属的沟通，在与下属的谈话中及时发现企业的问题，解决问题，免遭不明的损失，降低企业的成本。

　　4.3树立现代成本意识

　　现代成本意识是指企业管理人员十分重视成本管理和控制工作，不受“成本无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的，然而这种降低必须建立在维护企业效益的基础上，因此必须是“有计划、有组织的”。

主要从两方面着手：

一是扩展成本控制的范畴，以管理部门牵头，扩展到设计、生产、供应等部门，要求每个部门、每位员工都树立良好的成本意识，形成贯穿整个企业的“组织化成本意识”；同时提高成本控制的定位，将成本控制的理念向决策领域渗透，从选择项目的种类、规模时就注入成本观念，确立具有长期发展性的“战略性成本意识”。

　　4.4建立企业的节约文化

　　企业文化是企业发展强大的内在驱动力，从某种意义上说，现代企业的竞争，归根到底就是企业文化的竞争。

构建节约型社会是我国的一项基本国策，企业作为社会资源的主要使用者，更应当成为节约的主体。

荀子曾提出：

“强本而节用，则天不能贫；养备而动时，则天不能病。

”温家宝总理在关于“节约中国”的重要讲话中也提出，要在全社会生产、流通等各个领域，注重资源节约型社会的建设。

由此可见，节约对于个人、组织的重要性。

而“节约型”的企业文化，可以转化成具有持久优势的生产力和竞争力，不断带动企业创造更好的经济效益和社会效益。

4.4.1形成节约的价值观

企业节约文化的核心是企业员工拥有共同的节约观点和勤俭办企业的责任意识。

这与当代构建资源节约型社会也是密不可分的。

只有当节约成为整个企业的价值观，成为全体员工共同认同的信念和行为准则，才能推动企业战略目标的实现，同时服务于资源节约型社会的建设。

然而任何观念的形成都是一个长期酝酿的过程，特别是由诸多人员组成的企业，职工间的相互影响力巨大，因此，在形成节约价值观的过程中，要注意：

节约价值观的确立要以企业目标为基石，结合当前目标和长远目标，发挥其对员工的引导和激励作用；价值观的确立要以企业运营为内容，做到贴近生产、贴近经营、贴近管理。

4.4.2加强节约制度建设

对于少数员工而言，靠个人的自律效果不佳，只有以节约价值观为核心构建节约的制度，通过行政约束机制、赏罚分明的激励机制，来保障节约文化的建设。

因此，在建设节约制度时，要立足于制度建设、组织建设、检查监督体系建设三个基本点，结合企业的生产经营活动，建立起由决策层、管理层和操作层共同参与的企业节约文化建设运行机制，对企业各层次员工严格要求，落实责任。

4.4.3创新技术，节约成本

面对金融风暴，宁波万华聚氨酯公司MDI装置技术创新，每年可为公司节省成本300万元。

赣州供电公司通信自动化分公司编程设计的GMS短信传输方式的远动信号中断报警装置，为该分公司节约生产成本费用59000余元。

由此可见，不断更新技术、淘汰落后工艺是企业实现节约、保持长久效益的关键。

丰田公司虽然在办公用品上极度节约，但是每年的科技投入费用大得惊人；微软公司每年都会投资一半的利润到研发中。

企业要树立技术创新理念，不断引进技术人才、先进技术设备，实现产品的升级改造；同时注重营销模式的创新，合理利用管理信息系统。

节约人力、物力、财力。

5成本管理与控制的事例

北京BJLC公司是北京发展新能源项目的一个重要平台，主要以投资经营风力发电为主。

随着近几年国内风电项目的迅猛发展，发电市场竞争日趋激烈，公司发展面临着极大的挑战。

如何节省资源，降低运营成本，提升公司的成本管理水平，进一步提高公司的核心竞争力，成为现阶段公司财务管理的核心内容。

其中一个重要的方面，就是如何运用现代企业成本管理理论对公司运营成本加强控制与管理，促进成本管理的科学化，提高企业管理水平和企业经济效益。

　　由于风力发电在我国近几年才得到大力发展，风电项目运行过程中成本的控制和管理，对于国内的发电企业来说是一个新的成本探讨课题。

风电项目在投入正式运行之后，加强运营成本控制与管理是风电企业能否盈利的关键因素。

5.1公司风电项目运行成本分析

5.1.1风电项目运行成本构成分析

风电运营企业的成本主要由项目投资形成的固定资产折旧、项目运营期间的贷款利息、管理费用、生产运行人员费用、运行维护费、材料费（备品备件等）及税金构成，其中：

折旧费用和财务费用占整个运行成本的84%，其他成本占16%。

随着运行时间的延长，成本的内部构成比例会发生动态的变化：

第一，风电项目贷款的逐年偿还递减，财务费用所占比例会逐步递减；第二，随着设备使用年限的延长和老化，运行维护费用和材料费（备品备件）所占比例会逐年增加；第三，折旧费用所占比例随着财务费用所占比例递减会反向增加。

5.1.2风电项目运行成本特点分析

根据成本性态原理，成本按其与业务量的依存关系分变动成本和固定成本，变动成本随着产品产量（业务量）的增减呈线性变动；固定成本一般在一定产量（业务量）水平上保持相对固定不变。

公司风电项目在运行过程中，生产的产品是电，消耗的原料主要是风能，由于风能是不计价的，因此风电项目成本中的变动成本为零；其成本主要由固定成本构成：

包括折旧、管理费用、财务费用、运行维护费用、材料费（备品备件）等项目。

可见，公司成本管理和控制的重点是固定成本。

5.1.2风电项目固定成本的管理控制分析

公司风电项目运营中，其成本中的固定资产折旧是和项目投资中设备、房屋建筑物等固定资产投资相关的，对其控制主要是在项目建设阶段对造价的合理控制来实现的，一旦投资中固定资产金额确定，折旧年限及残值确定，固定资产折旧在未来运营期间是相对不变的；风电建设项目投资70%～80%的资金需求需要融资来解决，并通过未来生产运营产生的现金流来偿还本金及利息，一旦偿还方案确定，财务费用在未来运营期间也是相对不变的；以上两种费用对风电项目运营成本来说，是相对不可控的，属于不可控的成本；管理费用、人工费用、运行维护费、材料费（备品备件）等费用支出属于可控费用，可以通过公司各种制度、加强管理措施及人力资源统一规划进行合理控制，以达到降低成本的目的。

5.2公司风电项目运行成本管理措施

北京BJLC公司的主要业务是风电业务，公司管理部门通过深入分析风电业务成本构成及其特性，认识到在项目运营期间，加强管理费用、人工费用、运行维护费、材料费（备品备件）等可控费用的管理是运行成本控制的关键，采取了以下五个方面措施针对上述成本费用进行重点控制和管理：

5.2.1建立全面预算管理制度，提高企业综合经济效益

为了加强成本控制管理，北京BJLC总公司实施两项举措：

第一，对各风电项目分公司下达年度费用控制指标，通过预算管理，明确风电项目是公司运行成本的责任中心，对项目可控成本负责，并和各风电项目分公司签订责任状，年度进行考核并奖惩。

同时责成各风电项目公司将各项成本费用控制指标分解到月度，逐月落实支出。

财务部对各项费用的支出情况及时进行分析，提出超支预警，要求在以后月度注意节约。

第二，建立“全员、全过程”预算管理，每月末编制下月预算时，各风电项目公司需要根据各自的工作职责安排详细的工作计划，并据此编制精细的费用需求预算，将企业的各种消耗和成本费用控制在最低水平，提高企业员工的成本节约意识，从而实现提高企业综合经济效益的目标。

5.2.2实行精细化核算管理，建立有效成本控制体系

成本精细化管理是指企业以精确化、细微化、定量化的成本细分理念，运用财务管理技术实现成本最低化与收益最大化目标的资源配置过程和活动。

北京BJLC公司在进行财务成本核算上，结合生产技术经济指标及财务预算，依据成本习性逐项进行科目设置，按照部门及成本费用用途核算，以便分清各部门成本责任，并且每月对细化的成本要素逐项进行对比分析（与预算成本、历史最好水平、考核指标、同行业先进水平对比），查找不足，分析原因，制定措施，改善各项管理，狠挖降本增效潜力；同时建立与技术、设备、生产等专业部门对成本影响的分析机制，突出专业管理对成本的贡献能力，充分发挥运行部门对成本分析的作用，形成纵横交叉的成本分析体系。

通过分析，具体量化各项技术经济指标对成本的贡献能力，建立起全员全过程量化的成本控制体系。

5.2.3加强人力资源规划管理，降低人工运营成本

从国内外情况看，风电项目与火电项目相比，最大特点是规模普遍较小，因此节约人工成本，做到人员的统筹规划管理，对节约运行成本非常重要。

北京BJLC公司的主要措施有：

第一，根据风电项目规模的大小，统一进行定员定编；根据岗位的不同，统一定薪及各项福