高会计师考试知识点总结行政事业单位会计分录完整版.docx
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高会计师考试知识点总结行政事业单位会计分录完整版
高级会计师考试知识点总结：
行政事业单位会计分录完好版
一、财产类科目核算：
1、资料的核算：
（1）、购入资料并已查收入库时：
借：
库存资料
贷：
银行存款
（2）、领用出库时：
借：
经费支出
贷：
库存资料
（3）、库存资料盘盈：
借：
库存资料
贷：
经费支出库存资料盘亏：
借：
经费支出
贷：
库存资料
（4）、库存资料变价办理后：
其收入恢复银行存款；如发生损益，应增减当期支出。
2、固定财产的核算：
（1）、与供货商协议，用银行存款购买固定财产，
合同规定当时支付10000元，安装正常使用后余款付清：
价值
18000
元，运费
250元，保险费
50元，合计
18300
元。
借：
经费支出18300
贷：
银行存款10000
对付帐款8300
同时：
借：
固定财产18300
贷：
固定基金
18300
（2）、接受捐献，价值按市场同类产点评估为
400000
元，本单位用银行存款支出运杂费
2000元，车辆购买
附带费7500元：
借：
经费支出
9500
贷：
银行存款
9500
同时：
借：
固定财产
409500
贷：
固定基金
409500
（3）、年关清点盘盈固定财产
500元：
借：
固定财产
500
贷：
固定基金
500
（4）、以自由资本自制固定财产，用银行存款购入加工资料
1600元，用现金支付加工费
600元。
固定财产制
成交托使用：
支付资料款时：
借：
暂付款1600
贷：
银行存款
1600
支付加工费：
借：
暂付款600
贷：
现金
600
查收交托使用时：
借：
经费支出
2200
贷：
暂付款2200
借：
固定财产
2200
贷：
固定基金
2200
（5）、无偿调给部下单位固定财产
12000元：
借：
固定基金
12000
贷：
固定财产
12000
（6）、有偿调出固定财产，帐面价值
150000元，销售价款
50000元
借：
银行存款
50000
贷：
其余收入
50000
借：
固定基金150000
贷：
固定财产150000
（7）、清理固定财产，帐面价值10000元，销售残料收入800元，支付清理花费500元：
核销固定财产：
借：
固定基金10000
贷：
固定财产10000
结转清理收入与支出：
借：
银行存款800
贷：
其余收入800
借：
经费支出500
贷：
银行存款500
（8）、支付暂时租金2000元：
借：
经费支出2000
贷：
银行存款2000
二、欠债类科目核算：
1、应缴估算款：
（1）、收到应缴估算款项时：
借：
银行存款
贷：
应缴估算款
（2）、上缴应缴估算款时：
借：
应缴估算款
贷：
银行存款
注意：
行政单位在安排估算时，会违犯规定向非财政拨款单位安排估算资本，或利用财政资本非法贷款，甚至关于行政性收费未按规定上缴财政专户。
一旦发现应实时回收该部分资本：
借：
银行存款
贷：
应缴估算款
上缴时：
借：
应缴估算款
贷：
银行存款
关于截留的估算资本实时上缴财政时：
借：
结余
贷：
银行存款
2、应缴财政专户款：
（1）、收到应上缴财政专户的各项收入时：
借：
银行存款
贷：
应缴财政专户款
（2）、上缴财政专户时：
借：
应缴财政专户款
贷：
银行存款
（3）、推行估算外资本结余上缴财政专户方法的单位按期结算估算外资本结余时，按结余数：
借：
估算外资本收入
贷：
应缴财政专户款按结余数上缴财政专户：
借：
应缴财政专户款
贷：
银行存款
（4）、推行按比率上缴专户的行政单位收到估算外资本收入时，应分别记入：
借：
银行存款
贷：
应缴财政专户款
估算外资本收入
上缴时：
借：
应缴财政专户款
贷：
银行存款
三、行政单位净财产：
1、固定基金：
（1）、增添固定基金：
借：
固定财产
贷：
固定基金
（2）、减少固定基金：
借：
固定基金
贷：
固定财产
2、结余
（1）、年关：
借：
拨入经费
估算外资本收入其余收入
贷：
结余
借：
结余
贷：
经费支出拨出经费
结转自筹基建
（2）、有专项资本进出的，将结余分为：
常常性结余和专项结余
A、将非专项的进出分别转入“结余”科目的“常常性结余”
B、将专项进出分别转入“结余”科目的“专项结余”。
四、行政单位的收入：
1、拨入经费：
设置二级科目“拨入常常性经费”、“拨入专项经费”
（1）、收到拨款：
借：
银行存款
贷：
拨入经费——拨入常常性经费拨入经费——拨入专项经费
（2）、拨给二级单位：
借：
拨入经费——拨入常常性经费
拨入经费——拨入专项经费
贷：
银行存款
（3）、二级会计单位收到主管部门拨款：
借：
银行存款
贷：
拨入经费——拨入常常性经费
拨入经费——拨入专项经费
（4）、二级单位将剩余专项经费上缴主管部门：
借：
拨入经费——拨入专项经费
贷：
银行存款
2、估算外资本收入：
下设“常常性收入”、“专项收入”。
（1）、行政单位收到从财政专户核拨本单位的估算外资本时：
借：
银行存款
贷：
估算外资本收入——常常性收入估算外资本收入——专项收入
（2）、推行按确立的比率上缴估算外资本财政专户方法的行政单位收到估算外资本时：
如：
某单位推行按20%的比率上缴估算外资本财政专户方法，收到估算外资本款70000元，所有下于常常性收
入：
借：
银行存款70000
贷：
估算外资本收入——常常性收入56000
应缴财政专户款
14000
在规定日期上缴财政专户款
14000元
借：
应缴财政专户款
14000
贷：
银行存款
14000
（3）、推行结余上缴估算外资本财政专户方法的行政单位收到估算外资本：
如：
收到估算外资本80000元，所有下于专项收入
借：
银行存款80000
贷：
估算外资本收入80000
在规准期间结算估算外资本结余
20000元
借：
估算外资本收入——专项收入20000
贷：
应缴财政专户款20000
在规定日期上缴财政专户款
20000元
借：
应缴财政专户款20000
贷：
银行存款20000
（4）、年关：
借：
估算外资本收入——常常性收入
估算外资本收入——专项收入
贷：
结余
3、其余收入：
五、行政单位支出：
1、经费支出：
常常性支出、专项支出
（1）、发生支出：
借：
经营支出
贷：
银行存款（现金）
（2）、支出回收或冲销转出时：
借：
相关科目
贷：
经费支出
（3）、年关：
借：
结余
贷：
经费支出
注意：
行政单位回收今年度已列为经费支出的款项时，要冲减当年的经费支出；回收前年度已列为经费支出的款项时，要增添上年结余，不得冲减当年经费支出。
2、拨出经费
（1）、转拨经费时：
借：
拨出经费——拨出常常性经费拨出经费——拨出专项经费贷：
银行存款
（2）、回收或冲销转出时：
借：
相关科目
贷：
拨出经费——拨出常常性经费
拨出经费——拨出专项经费
（3）、年关：
借：
结余——常常性结余——专项结余
贷：
拨出经费——拨出常常性经费
拨出经费——拨出专项经费
3、结转自筹基建
（1）、将自筹的基本建设资本转存建设银行时：
借：
结转自筹基建
贷：
银行存款
（2）、基本建设项目竣工后节余资本回收时：
借：
银行存款
贷：
结转自筹基建
（3）、年关
借：
结余
贷：
结转自筹基建
六、国库集中支付业务的核算：
1、财政直接支付方式：
（1）、关于由财政直接支付的薪资：
借：
经费支出
贷：
拨入经费
（2）、关于由财政直接支付的购买资料、服务的款项：
借：
经营支出
贷：
拨入经费
（3）、关于由财政直接支付的购买固定财产的款项：
借：
经费支出
贷：
拨入经费同时：
借：
固定财产
贷：
固定基金
（4）、年关：
A、依据今年度财政直接支付估算指标数与当年财政直接支付实质支出数的差额：
借：
财政应返还额度——财政直接支付
贷：
拨入经费——财政直接支付
B、下年度恢复财政直接支付额度时，不做帐务办理；
在使用估算结余资本时：
借：
相关科目
贷：
财政应返还额度——财政直接支付
2、财政受权支付方式：
设置“零余额账户用款额度”
（1）、收到“受权支付到帐通知书”后，依据通知书所列数额：
借：
零余额帐户用款额度
贷：
拨入经费
（2）、购买物件、服务等支用额度时：
借：
经营支出（资料）
贷：
零余额帐户用款额度属于购入固定财产的，同时：
借：
固定财产
贷：
固定基金
（3）、从零余额帐户提取现金：
借：
现金
贷：
零余额帐户用款额度
（4）、年关：
A、依照代理银行供给的对帐单注销额度时：
借：
财政应返还额度——财政受权支付
贷：
零余额帐户用款额度
B、假如单位今年度财政受权支付估算指标数大于零余额帐户用款额度下达数，依据二者的差额：
借：
财政应返还额度——财政受权支付
贷：
拨入经费
C、下年初恢复额度时，依照代理银行供给的额度恢复到帐通知书：
借：
零余额帐户用款额度
贷：
财政应返还额度——财政受权支付
D、假如下年度收到财政部门批复的上年关下达零余额帐户用款额度：
借：
零余额帐户用款额度
贷：
财政应返还额度——财政受权支付
事业单位会计业务办理
一、事业单位财产
1、存货：
设置“资料”科目核算，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列做支出，不合适本
科目。
（1）、购入自用资料并已查收入库的：
借：
资料
贷：
银行存款领用出库时：
借：
事业支出贷：
资料
（2）、属于小规模纳税人的事业单位购进资料并已查收入库的：
借：
资料
贷：
银行存款领用出库时：
借：
事业支出、经营支出贷：
资料
（3）、属于一般纳税人的事业单位购进资料并已查收入库的：
借：
应交税金——应交增值税（进项税额）
资料
贷：
银行存款（对付帐款）
领用出库时：
借：
事业支出、经营支出
贷：
资料
（4）、资料盘盈：
借：
资料
贷：
经营支出、事业支出库存资料盘亏：
借：
经营支出、事业支出贷：
资料
2、产成品：
（1）、生产达成查收入库的产成品：
借：
产成品
贷：
成本花费产品出库销售时：
借：
事业支出、经营支出贷：
产成品
（2）、清点清点出现产成品盘盈或盘亏，做增添或减少产成品办理：
盘盈：
借：
产成品
贷：
事业支出、经营支出
盘亏：
借：
事业支出、经营支出
贷：
产成品
3、对外投资：
（1）、事业单位购入各样债券形成的对外投资：
借：
对外投资
贷：
银行存款
同时：
借：
事业基金——一般基金
贷：
事业基金——投资基金
（2）、事业单位以固定财产对外投资：
借：
对外投资（按评估价或合同、协议确认的价值）
贷：
事业基金——投资基金
同时：
借：
固定财产
贷：
固定基金
（3）、属于一般纳税人的事业单位向其余单位投出资料：
借：
对外投资
贷：
资料
应交税金——应交增值税（销项税额）借（或贷）：
事业基金——投资基金
同时：
借：
事业基金——一般基金（资料帐面价值）贷：
事业基金——投资基金
（4）、属于小规模纳税人的事业单位对外投出资料：
借：
对外投资
贷：
资料
借（或贷）：
事业基金——投资基金同时：
借：
事业基金——一般基金（资料帐面价值）贷：
事业基金——投资基金
（5）、事业单位向其余单位投入的无形财产：
借：
对外投资
贷：
无形财产
借（或贷）：
事业基金——投资基金
同时：
借：
事业基金——一般基金（无形财产帐面价值）
贷：
事业基金——投资基金
（6）、事业单位以钱币资本对外投资：
借：
对外投资
贷：
银行存款
同时：
借：
事业基金——一般基金（无形财产帐面价值）
贷：
事业基金——投资基金
（7）、事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息：
借：
银行存款（实质收到）
贷：
对外投资（实质成本）借（或贷）：
其余收入
同时：
借：
事业基金——投资基金贷：
事业基金——一般基金
4、固定财产
（1）、事业单位购买固定财产时：
借：
专用基金——修购基金（用修购基金购买）事业支出（用结余资本购买）
专款支出（用拨入专款购买）贷：
银行存款
同时：
借：
固定财产
贷：
固定基金
例题：
指南与剖析P144-145
（2）、单位接受捐献固定财产：
借：
固定财产
贷：
固定基金
（3）、融资租入固定财产：
借：
固定财产
贷：
其余对付款
支付租金：
借：
经营支出、事业支出
贷：
固定基金
同时：
借：
其余对付款
贷：
银行存款
（4）、盘盈的固定财产：
借：
固定财产
贷：
固定基金
（5）、因报废、毁损及盘亏等原由减少的固定财产：
借：
固定基金
贷：
固定财产获得残值变价收入：
借：
现金（银行存款）
贷：
专用基金——修购基金发生清理花费：
借：
专用基金——修购基金贷：
现金（银行存款）
（6）、销售固定财产：
借：
银行存款
贷：
专用基金——修购基金
同时：
借：
固定基金
贷：
固定财产
5、无形财产：
（1）、购买或自制：
借：
无形财产
贷：
银行存款
（2）、不推行内部成本核算的事业单位，采纳一次摊销：
借：
事业支出
贷：
无形财产
推行内部成本核算的事业单位，采纳在得益限期均匀派销：
借：
经营支出
贷：
无形财产
（3）、单位向外转让已入帐的无形财产的所有权，其转让收入：
借：
银行存款
贷：
事业收入
结转转让无形财产的成本：
借：
事业支出——其余花费
贷：
无形财产一、事业单位欠债：
1、应缴估算款：
（1）、收到应缴估算款项时：
借：
银行存款
贷：
应缴估算款
应缴估算款：
代收应归入估算管理的基金行政性收费收入
罚充公入
无主财物变价收入
其余依照估算管理规定应上缴估算的款项
（2）、上缴应缴估算款时：
借：
应缴估算款
贷：
银行存款
2、应缴财政专户款：
（1）、收到应上缴财政专户的各项收入时：
借：
银行存款
贷：
应缴财政专户款
（2）、推行估算外资本结余上缴方法的单位，按期结算估算外资本结余时：
借：
事业收入
贷：
应缴财政专户款上缴财政专户时：
借：
应缴财政专户款贷：
银行存款
3、应交税金：
（1）、计算各样应交税金：
借：
销售税金
贷：
应交税金
（2）、计算公司所得税：
借：
结余分派
贷：
应交税金
4、借钱：
（1）、借入借钱：
借：
银行存款
贷：
借进款项
（2）、实质支付利息：
借：
事业支出、经营支出贷：
银行存款
二、事业单位净财产：
1、事业基金：
（1）、年关，事业单位应将当期未分派结余转入本科目：
借：
结余分派
贷：
事业基金（一般基金）
关于项目已经达成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本科目：
借：
拨入专款
贷：
事业基金（一般基金）
（2）、用固定财产对外投资时：
借：
对外投资（按评估价或合同、协议确认价值）
贷：
事业基金（投资基金）同时：
借：
固定基金（按固定财产帐面价值）贷：
固定财产
（3）、用钱币资本、资料、无形财产对外投资时从“事业基金——一般基金”转入借：
对外投资（按评估价或合同、协议确认价值）
事业基金——投资基金贷：
资料（按帐面原价）
应交税金——应交增值税（销项税额）
同时：
借：
事业基金（一般基金）（按帐面原价）贷：
事业基金（投资基金）
2、专用基金：
（1）、提取医疗基金时：
借：
事业支出、经营支出
贷：
专用基金——医疗基金
（2）、提取修购基金时：
借：
事业支出、经营支出
贷：
专用基金——修购基金
（3）、清理报废固定财产残值变价收入转入时：
借：
银行存款
贷：
专用基金——修购基金
（4）、支付清理报废固定财产所发生的清理花费时：
借：
专用基金——修购基金
贷：
银行存款
（5）、年关，事业单位按规定比率从当年结余集体员工福利基金时：
借：
结余分派——员工福利基金
贷：
专用基金——员工福利基金
（6）、事业单位收到各项住宅基金收入（不包含个人缴纳的住宅公积金）：
借：
银行存款
贷：
专用基金——住宅基金使用专用基金时：
借：
专用基金——住宅基金贷：
银行存款
3、结余：
设“事业结余”、“经营结余”、“结余分派”
事业结余：
（1）、期末，计算结余时：
借：
财政补贴收入
上司补贴收入隶属单位缴款事业收入
其余收入贷：
事业结余借：
事业结余
贷：
拨出经费事业支出
上缴上司支出
销售税金（非经营业务）
对隶属单位补贴
结转自筹基建
结转：
借：
事业结余
贷：
结余分派
经营结余：
（1）、期末计算经营结余时：
借：
经营收入
贷：
经营结余借：
经营结余
贷：
经营支付销售税金
结转：
借：
经营结余
贷：
结余分派
结余分派：
设置“应交所得税”、“提取专用基金”。
（1）、年关，应将当年纪业结余和经营结余所有转入：
借：
事业结余
经营结余
贷：
结余分派
（2）、有所得税缴纳业务的单位计算出应缴纳的所得税：
借：
结余分派——应交所得税
贷：
应交税金
（3）、单位计算应提取的专用基金：
借：
结余分派——提取专用基金
贷：
专用基金
（4）、分派后，单位应将当年未分派结余，所有转入“事业基金——一般基金”：
借：
结余分派
贷：
事业基金——一般基金
三、事业单位收入
1、财政补贴收入：
从财政部门获得的各项事业经费：
借：
银行存款
贷：
财政补贴收入
2、上司补贴收入：
从主管部门和上司单位获得的非财政补贴收入：
借：
银行存款
贷：
上司补贴收入
年关结转后二个科目无余额：
借：
财政补贴收入
上司补贴收入
贷：
事业结余
3、事业收入：
（收付实现制）
（1）、展开专业业务活动及协助活动获得的收入以及收到从财政专户核拨的估算外资本：
借：
银行存款
贷：
事业收入
假如事业单位为增值税一般纳税人，在获得收入时：
借：
银行存款
贷：
事业收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
（2）、收到从财政专户核拨的估算外资本，在实质收到时：
借：
银行存款
贷：
事业收入
（3）、财政部门批准，估算外资本推行按比率上缴财政专户方法的单位获得的收入：
借：
银行存款
贷：
事业收入（依照审定比率）
应缴财政专户款
假如推行估算外资本结余上缴财政专户的方法：
A、平常获得收入时：
借：
银行存款
贷：
事业收入
B、按期结算出应缴财政专户资本结余时，将上缴财政专户部分扣出：
借：
事业收入
贷：
应缴财政专户款
（4）、年关：
借：
事业收入
贷：
事业结余
4、经营收入：
（权责发生制）
年关：
借：
经营收入
贷：
经营结余
5、拨入专款：
（1）、不详细使用专项资本的事业单位：
A、收到拨入的专项资本时：
借：
银行存款
贷：
拨入专款
B、向所属单位下拨专项资本时：
借：
拨出专款
贷：
银行存款
C、年关，关于已竣工的项目，将“拨入专款”科目和“拨出专款”科目进行对冲：
借：
拨入专款
贷：
拨出专款
（2）、使用专项资本的事业单位：
A、使用专项资本时：
借：
专款支出
贷：
银行存款
B、专项工程竣工独自列报时：
借：
拨入专款
贷：
专款支出
C、关于节余的专项资本，按规定上缴部分：
借：
拨入专款
贷：
银行存款
D、按规定留归本单位部分，转入事业基金：
借：
拨入专款
贷：
事业基金——一般基金
四、事业单位支出：
1、事业支出：
（1）、发惹祸业支出时：
借：
事业支出
贷：
现金（银行存款）
（2）、当年纪业支出回收时，作冲减事业支出办理，实现内部成本核算的事业单位结转已销业务成本或产品成本时：
借：
事业支出
贷：
产成品
（3）、年关：
借：
事业结余
贷：
事业支出
2、经营支出：
（1）、发生经营支出：
借：
经营支出
贷：
银行存款
（2）、推行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成本或产品时
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