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国际财务报告准则
国际财务报告准则
术语“国际财务报告准则”（IFRS）包括广义和狭义两方面的含义。
狭义的国际财务报告准则仅指国际会计准则理事会现时发布的国际财务报告准则系列，此类公告有别于理事会的前身——国际会计准则委员会所发布的国际会计准则系列。
广义的国际财务报告准则则指一整套的国际会计准则理事会公告，包括由国际会计准则理事会以及理事会的前身——国际会计准则委员会批准的准则和解释公告。
国际财务报告准则曾经被称为国际会计准则，它由国际会计准则委员会制定，在欧洲一些国家、中国、香港、俄罗斯、澳大利亚等国家应用。
欧盟委员会在2002年要求所有的欧盟国家的公司到2005年都要采用国际会计准则。
国际财务报告准则是一系列以原则性为基础的准则，它只规定了宽泛的规则而不是约束到具体的业务处理。
到2002年为止，大量的国际会计准则提供了多种可选的处理方法；国际会计准则委员会的改进方案是尽量找到并减少同一业务的可选处理方案。
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发布时间
国际会计准则（IAS）由国际会计准则委员会（IASC）于1973年至2000年间发布。
在2001年，国际会计准则理事会（IASB）取代了国际会计准则委员会。
自此，国际会计准则理事会对部分国际会计准则作出了俢订，并提议对其他国际会计准则进行修订和以新的国际财务报告准则（IFRS）取代某些国际会计准则，对原国际会计准则未涵盖的议题则采纳或提议了新的国际财务报告准则。
通过核下的委员会，国际会计准则委员会和国际会计准则理事会均发布了准则的解释公告。
只有当财务报表遵循了每一项适用的准则和相应解释公告的所有要求时，才能声称该财务报表遵循了国际财务报告准则。
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财务报表框架
虽然国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》[1]（《框架》）并非一份准则，但其能够为解决准则中未直接涉及的会计事项提供指引。
此外，在缺乏专门适用于某种交易的准则或解释公告时，国际会计准则第8号（IAS8）规定实体必须运用判断来制定并应用一项会计政策，并使形成的信息相关及可靠。
在作出此类判断时，IAS要求管理层应考虑《框架》中的资产、负债、收益和费用的定义、确认标准和计量概念。
该《框架》由国际会计准则委员会于1989年批准，并于2001年4月被国际会计准则理事会采纳。
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国际财务报告准则的构架
国际财务报告准则前言
国际财务报告准则第1号（IFRS1）——首次采用国际财务报告准则
国际财务报告准则第2号（IFRS2）——以股份为基础的支付
国际财务报告准则第3号（IFRS3）——企业合并
国际财务报告准则第4号（IFRS4）——保险合同
国际财务报告准则第5号（IFRS5）——持有待售的非流动资产和终止经营
国际财务报告准则第6号（IFRS6）——矿产资源的勘查与评估
国际财务报告准则第7号（IFRS7）——金融工具：
披露
国际财务报告准则第8号（IFRS8）——经营分部
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中国会计准则与国际财务报告准则的比较
1.中国会计准则与国际财务报告准则的接轨。
（1）从形式上来说，中国新会计准则的格式、概念、术语都基本与国际财务报告准则一致。
（2）在结构和内容方面，中国新会计准则体系也基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
体系上实现了趋同，新会计准则具体包括三个层次：
一是基本准则，它涵盖了国际财务报告准则中“财务报表编制和列报的框架结构”的基本内容，在整个准则体系中起统驭作用;二是具体准则，除少数几个准则外，中国38项具体会计准则也基本涵盖了已发布的国际财务报告准则所涉及的内容。
（3）会计基本原则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系也都借鉴了国际财务报告准则。
新基本准则中的会计基本原则，即真实性、有用性、重要性原则等与国际财务报告准则基本一致;会计要素计量属性方面引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值等;在会计政策选择中，也较多地借鉴了国际财务报告准则。
如存货准则借鉴《国际财务报告准则第2号》取消了后进先出法，更能真实反映存货流转等。
2.中国会计准则与国际财务报告准则的差异。
新颁布的会计准则结合中国法律环境、市场经济环境以及会计实务的特点，经过与国际会计准则理事会的协商，在一些准则内容上保留了一些中国的特色。
（1）会计准则定位的差别。
在中国，基本准则定位为部门规章，一项法律规范，除了充当国际财务报告准则中概念框架的作用，其作用更强。
当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，应按基本准则所确立的原则进行会计处理，如果它仅仅作为制定会计准则的概念基础，不构成会计准则，那么在中国的法制环境下，难以实现其制定初衷，也难以得到社会公众、政府监管部门等的认可。
（2）在计量属性上，会计准则只是有限制的引入了公允价值。
新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。
新准则体系对公允价值的运用较为谨慎。
一方面，基于现行中国市场经济发展状况，公允价值可靠性的取得难以确保;另一方面，国际财务报告准则也并未完全否定历史成本计阶，因此，中国新准则在公允价值运用程度上慎重考虑也是必要的。
（3）具体准则内容上的差别。
《企业会计准则第36号———关联方披露》与国际财务报告准则《关联方披露》主要差异在于国有企业的处理。
国际财务报告准则原来对国有企业即政府所有的企业作为关联方是豁免披露的，但是后来把豁免取消了。
中国的新《企业会计准则第36号———关联方披露》第二章第6条规定，“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。
”
在有关资产减值的规定方面，差异主要体现在资产减值能否转回的问题上。
国际财务报告准则IAS36可以转回，中国新准则明确规定了“已经计提的减值准备不允许转回”。
新会计准则《政府补助》与《国际财务报告准则第20号———政府补助的核算与政府援助的披露》相比，差异有三：
一是范围不同。
中国对政府补助范围的确定要比国际财务报告准则的范围小。
二是分类不同。
新会计准则与IAS20基本相同，但《国际财务报告准则第41号———农业》（IAS41）又对政府补助作了补充分类。
三是对政府补助的会计处理方法不同。
国际财务报告准则对政府补助采用全面收益法，规定凡是政府给的无论是现金补助还是非现金补助，都应算作损益。
而中国规定。
对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（如将专项拨款、捐助和援助，视同国家投资计人资本公积），没有特殊规定的才计入收益。
参考资料
1
国际财务报告准则
扩展阅读：
1
国际财务报告准则（IFRS）简介及内容
3
国际财务报告的发展——会计准则的国际趋同
随着会计准则的国际趋同，世界上越来越多的国家采用国际财务报告准则（IFRSs）。
2005年，欧盟25个成员国、澳大利亚、新西兰、南非和俄罗斯等国约有15000家上市公司均遵循IFRS编制年度财务报表。
美国约有15000家在美国证券交易委员会（SEC）注册登记的公司，但采用的是美国公认会计原则（）。
所以，世界上大多数大型企业是按这两套会计准则体系编制财务报表的。
双方准则制定者都同意在确认和计量的规则上走向趋同。
美国财务会计准则委员会（FASB）主席认为，在2010年双方准则之间的主要差异将趋消失。
一、改组后的国际会计准则理事会的结构
1972年在澳大利亚悉尼召开的第十次国际会计师大会上通过一项倡议，会后组建了会计职业界国际协调委员会（InternationalCoordinationCommitteefortheAccountingProfession,简称ICCAP）。
通过该组织主要成员国代表的协商，提出了筹建国际会计准则委员会（IASC）的方案。
1973年6月国际会计准则委员会在英国伦敦成立。
根据1999年IASC战略工作组向IASC理事会递交的题为《关于重塑国际会计准则委员会未来的建议》（RecommendationonShapingIASCfortheFuture）的报告，IASC基金会将重组为一个非盈利的法律实体，2001年2月在美国Delaware州成立，由基金会受托人负责监督。
基金会受托人由19名具有不同地域及功能背景的个人组成。
为了保持地区间的平衡，首任成员有6名来自北美、6名来自欧洲、4名来自亚太地区、3名来自其他地区。
国际会计师联合会（IFAC）推荐19个席位中的5个。
基金受托人除任命国际会计准则理事会（IASB）、常设解释委员会（StandingInterpretationCommittee）及准则咨询委员会（StandardAdvisoryCouncil）成员外，还负责对IASB的效率进行监控、筹集资金、审批IASB预算以及负责修改章程。
IASB由14人组成，包括12名专职成员和2名兼职成员，14名成员中有7人负责联络英、美、加拿大、澳大利亚和新西兰、德、法、日等国家准则制定机构。
2001年4月改组后的IASB制定的准则称为国际财务报告准则（IFRS）。
常设解释委员会2001年12月起更名为国际财务报告解释委员会（InternationalFinancialReportingInterpretationCommittee，IFRIC），IFRIC由12名有表决权的成员和1名不具有表决权的主席组成，还有2名官方观察员（欧洲委员会和证券委员会国际组织（IOSCO））。
准则咨询委员会（SAC），2005年10月改组后的成员为40名，其中非洲2名，亚太地区9名，欧洲14名，拉丁美洲3名，中东1名，北美4名，国际组织代表7名，分别来自巴塞尔银行业监管委员会、国际保险监管协会、国际会计师联合会、国际货币基金组织、证券委员会国际组织、联合国贸易和发展委员会以及世界银行。
此外，还有3名观察员，分别来自欧洲委员会、日本金融服务机构和美国证券交易委员会。
SAC是向理事会和受托人提建议的正式渠道。
根据IASC基金会2002年7月修订后的章程，其基本目标是：
（一）本着公众的利益，制定一套高质量、易于理解且可实施的全球会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明和可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；
（二）促使这些准则的使用和严格运用；
（三）促使国家会计准则与国际会计准则和国际财务报告准则高质量解决方法的趋同。
迄今为止，IASB已公布的国际会计准则共41项，国际财务报告准则7项（参见对照表），其中有效的IASs为30项，IFRSs为7项。
二、国际会计准则理事会与美国的SEC和FASB
国际会计准则委员会（IASC）和美国财务会计准则委员会（FASB）虽然同时在1973年成立，但是直至上世纪90年代初，FASB才关注IASC。
IOSCO为了跨国证券的上市交易，需要一套公认的核心准则，而美国证券交易委员会（SEC）在IOSCO中有重大的发言权，美国SEC认为：
若以IAS替代美国GAAP，则国外公司在美国证券市场上市就不需要填写Form20-F协调书，便于进入美国市场。
所以，美国SEC就鼓励IASC与IOSCO建立关系，当1995年7月IASC重新开始了IOSCO所提出的40份核心准则（CoreStandards）的工作任务时，1996年4月美国SEC就发布了一份“公告”表明：
IAS只要满足以下三条，则其与IOSCO合作制定的准则，是可以接受的。
（一）它必须包括一套核心准则（CoreStandards），构成会计的全面基础；
（二）准则必须是高质量的，使投资者能够在公司间和时间跨度上进行比较；
（三）准则必须进行严格解释和运用，否则就没有可比性和透明度。
1998年12月，IASC完成了核心准则计划，2000年5月IOSCO批准和推荐了其中30份准则。
美国SEC在2000年发布了“概念公告”（ConceptRelease），就这套核心准则的可接受性进行了评论，比如它是否具有足够的遵从性（Compliance）和实施机制，以确保报表编制者能够一致地、严格地应用。
SEC的“概念公告”发布5年来，收到许多评议信件，SEC未作肯定明确的反应。
在2000年时，SEC就乐于采用“趋同”（Convergence）概念，2003年12月FASB提议美国准则与IFRSs趋同，SEC公开表示欢迎。
FASB与IASB的关系逐步趋暖，FASB在20世纪90年代就参加IASB非正式会议，然后成立G4+1（即美、英、加拿大、澳大利亚和新西兰，IASC作为观察员），其中FASB是积极参与者。
FASB与IASB在2002年10月签订了Norwalk协议书，其中提出了趋同规划，在许多项目中共同合作，包括企业合并、收入确认等。
双方成立联合议事日程委员会（JointAgendaCommittee），目的是协调讨论同一议题的日程表，每年集会两次。
但是，双方的合作并不是完美的，FASB是在特定国家法律框架下工作的，IASB就不是这样，虽然双方都讲“传统的”GAAP，但方法上的差异是由长期历史形成的，不容易消除。
FASB有颁布详细准则的传统和明确的审计指南，这就容易达到控制和消除不确定性。
安然事件后，由于规范准则的滥用，就更多地着重于解释目标的准则以及如何达到目标。
但是，SEC观察到以原则为导向的准则，在单独运用原则时就减少了可比性，在美国诉讼环境中，许多公司和审计师不愿进入在不确定的条件下进行职业判断的领域。
三、IASB与欧洲委员会
法国、德国、荷兰和英国均是IASC的创立成员国。
但是，欧洲委员会在1990年前未参与国际准则的制定，后来才成为IASB的观察员，从20世纪60年代开始，欧洲委员会有其自己的地区协调规则，1995年在其政策文件（PolicyPaper）中正式向成员国推荐IAS的合并财务报表。
作为建立单一欧洲金融市场的一部分，2000年6月欧洲委员会宣布要求在欧盟（EU）上市的公司从2005年开始采用IAS，IAS规则（IASRegulation）在2002年6月得到欧洲部长委员会（EuropeanCouncilofMinisters）具体批准（最高EU决策行政管理机构），这样IFRS就列入EU成文法中（StatuteLaw）。
EU是通过一个正式渠道与IASB建立关系的，就是“欧洲财务报告咨询组”（EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup，EPRAG），它是在2001年成立，汇集了欧洲代表组织（EuropeanRepresentativeOrganization），其中包括欧洲会计联合会（EuropeanAccountingFederation，FEE）和欧洲雇主组织（EuropeanEmployerOrganization，UNICE），然后形成一个小型“技术专家组”（TechnicalExpertGroup，TEG），它对IASB建议书进行具体的评议，EFRAG在欧盟内，特别是各国准则制定机构对IASB建议书、讨论稿和征求意见稿广泛征询意见，反馈给IASB。
当IASB发布定稿准则后，欧洲委员会就要求EFRAG提供关于有关该准则的报告，陈述该准则是否符合质量要求和欧洲公司法指令，然后，欧洲委员会询问会计法规委员会（AccountingRegulationCommittee，ARC）是否能签署这份准则，ARC中包含了EU成员国政府的永久代表。
若这份准则符合EU法律的全面框架（OverallFrameworkofEULaw）就会签署，同时欧洲议会（EuropeanParliament）有需要时，也有权进行评议。
EFRAG和ARC签署了IASB的现有准则，但不包括IAS32号和IAS39号准则，对金融工具的准则，颇有争议，特别是在银行界方面。
其他如收入确认、业绩报告和保险合同等问题也引起了不少麻烦。
道路是曲折的，但前途是光明的，世界经济的发展，会计准则全球化的趋势是不可阻挡的。
欧盟各公司在运用IFRS后的影响是各不相同的。
许多欧洲公司的网页（WebPages）显示了转为IFRS后的复杂性和潜在的混乱状况。
复杂性意味着成本。
根据对1000多家欧洲公司的调查，英国公司平均遵从成本（ComplianceCost）为360000英镑，其中最大500家公司则为446000英镑，市值（MarketCapitalizationValue）在10亿~20亿英镑的公司为625000英镑，市值超过20亿英镑的公司则为1000000英镑。
实施IFRS遇到的困难，是会计原则的变动意味着利润表或资产负债表的变动，按2000年对欧盟公司的调查，三分之二的被调查对象表明采用IAS对他们的企业有中度和高度的影响。
转为IFRS的另一影响就是对公司法律关系的反应，公司必须对股东作出适当的披露，对其变化的影响在附注中作出解释。
注册会计师和律师也必须根据IFRS要求的附注披露进行复核。
公司除了进行适当的披露外，还要重新审核对财务报告关键的法律关系，改变后的会计准则影响股东协议中的金融契约、筹资合同和其他交易文件。
由于会计变动，在企业环境中，必须审查重大的逆向变化（AdverseChange），采用IFRS引起的对报告成果不能预计的变化，就可能对债务、权益和租赁融资协议进行重新调整等等。
四、IASB与中国会计准则委员会
2005年11月，中国会计准则委员会和国际会计准则理事会的代表在北京聚会，讨论关于中国会计准则（CASs）向国际财务报告准则（IFRSs）的趋同问题。
中方表示：
趋同是中国准则制定规划的基本目标，在过去一年中，中方已颁布了21份准则征求意见稿（ED），还有2份准则征求意见稿也即将完成，并开始修订现有的16项会计准则，至此，中国会计准则将与IFRSs趋同。
IASB代表表示：
中国走向趋同IFRSs的工作已取得巨大进步，向IFRSs趋同是需要时间的，至于如何趋同由中方决定。
双方共同认为：
未来应以特定方式相互帮助，由于中方的特定情况和环境，就有特殊的经验，其中包括：
关联方交易和披露、公允价值计量、在同一控制（CommonControl）下实体的合并等，IASB同意帮助中方复核和修订征求意见稿、现有准则和实施指南。
会计准则的国际趋同虽是大势所趋，潮流所向，但尚有很多困难需要克服。
特别是由外部的独立专家组所制定的准则，一个独立国家的管理当局要采纳它往往是难以容忍的。
我国在会计准则的趋同中，应当采取积极慎重的态度，先试点，取得经验，再逐步推广。
21份准则征求意见稿是：
基本准则、外币折算、分部报告、财务报表的列报、资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采、捐赠和补助、投资性房地产、保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益、所得税、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露。
IASBInsightOct/Nov2005。
因2006年1月4日才发布，所以不包含在文中所说的21份ED中。
进入21世纪以来，随着客观环境的变迁和时代的飞速发展，“越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响……迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。
”财务报告使用者的需求也发生了变化，传统的财务报告已越来越无法满足财务使用者的需求，本文针对现行财务报告体系所存在的缺陷和不足，借鉴国内国际研究成果，论述了现行财务报告体系的未来发展趋势，并提出相应的改进建议，以使会计披露得以更完善的发展。
财务报告会计环境发展趋势
一、财务报告的涵义
财务报告是企业正式对外揭示或表述财务的书面文件，它是企业管制披露的主要组成内容。
财务报告是财务的传递手段和表达方式。
财务是以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，表明资金运动的状况及其特征的经济。
随着社会环境和经济环境的发展，财务报告提供的内容与方式也在不断变化。
国务院2000年颁布的《企业财务会计报告条例》认为，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，由会计报表附注和财务情况说明书组成。
会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。
在西方，财务的会计披露经过了以账簿披露为主体、以财务报表披露为主体和以财务报告披露为主体的三个时期，财务报告的产生及每一次发展变化无一不是会计环境变化的结果，当经济、法律、社会文化、政治、科学技术以及自然环境发生变化的时候，同时也对财务报告的实质内容及形式提出了更多、更高的要求，它们对财务报告的影响或早或晚、或多或少，使得财务报告在不断发展变化着，以更好地适应着财务使用者的需求。
二、会计环境的含义和内容
.亨德里克森在《会计理论》一书中提到“越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。
二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境变动，都直接和间接地影响了会计师的工作，迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。
”环境的不断变化使得会计的披露方式由十二世纪的复式簿记发展到的财务报告体系，而又是环境的变化使得现行的财务报告体系暴露出了很大的缺陷。
之所以财务报告在现实的应用中产生很明显的缺陷，是因为它不能够满足环境的变化。
会计环境是指会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和，它包括存在于会计主体内的会计内环境和存在于会计主体外的会计外环境。
生产实践中与会计相关的内容称为会计外环境，而会计实践则称为会计内环境，会计环境是会计内环境与外环境的有机结合，内环境决定了会计本质、职能、程序和方法；外环境决定了会计目标、会计的质量特征、影响会计的程序和方法。
三、现行财务报告存在的局限性
现行财务报告偏重于揭示存货、机器设备等有形资产的财务，而对知识资本、人力资源、自创商誉等无形资产的财务揭示不足。
随着以技术为动力的知识经济时代的到来，知识成为经济发展的第一要素。
在知识经济中，是很重要的资源，人类付出的脑力劳动将会创造越来越多的价值，企业产品价值构成中的技术成分也将占据很大的比例。
无形资产的相关反映了企业未来的潜力、发展前景，非常有利于财务使用者的经营决策。
如果不对这些进行充分披露，将会影响到会计的公允性和适当性。
现行财务报告披露偏重于财务的披露，而对非财务的披露不足。
由于企业间竞争的加剧，诸如产品销售渠道、市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的、企业管理能力、职员结构及主要职员素质等非财务显得越发重要。
非财务不仅是企业管理者的有关政府部门了解企业，并加强对企业管理所需要的，也是投资人、债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必须的，缺少了这部分，他们对企业未来的盈利分析必然会受到影响，也就难以达到财务报告真实公允反映财务状况的目标，从而更无法对企业的经营活动作出全面揭示，所以，企业应该将相关的非财务作为我国财务报告体系的有机组成部分。
现行财务报告偏重于反映企业历史经济活动的财务，而对未来经济活动的披露不足，缺乏前瞻性财务对经营业务风险性和不确定性的反映。
现行的财务报告主要提供以历史成本为主的财务，缺少有关企业在长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性的财务的披露，缺少能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性的披露。
这使得现行财务报告无法反映企业未来的经营成果及财务状况。
由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。
如：
FASB对资产的定义：
某一特定的主体由于过去的交易和事项而获得和控制的可能的未来的经济利益。
“可能”一词中就含有“不确定性”的意思。
随着我国资本市场的日益发展和完善，
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