高新技术账务处理.docx
《高新技术账务处理.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《高新技术账务处理.docx(16页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
![高新技术账务处理.docx](https://file1.bdocx.com/fileroot1/2023-2/2/bd86454c-7a7e-4a19-83b1-6cdf6fbadc6d/bd86454c-7a7e-4a19-83b1-6cdf6fbadc6d1.gif)
高新技术账务处理
第五章 研究开发费核算示例
一、研发项目基本情况
假设:
2009年1月1日,经A公司董事会批准,开展项目编号为RD001的研发项目。
该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义,并属于《国家重点支持的高新技术领域》范畴,具有创新技术。
该项目于2009年1月1日启动,研发周期为一年,2009年1–3月为研究阶段,4–12月为开发阶段,并于12月底申请到专利交付使用,且开发阶段支出均满足资本化条件。
二、相关经济业务汇总﹙不考虑项目总支出金额及数据之间逻辑的合理性﹚
(一)研究阶段发生的业务(1月——3月)
⒈1月,购买专门用于研发的仪器160000元,采取一次计入研发费的会计政策,作为固定资产管理。
⒉1月,购买专门用于研发的设备一台,价款450000元,采取直线法提取折旧,预计残值率5%,预计使用年限10年,月折旧额为3562.50元,该项目结束后,设备用于其他项目。
⒊1月,租赁用于研发的仪器、设备各一台,每月租金分别为1000元和2000元,租期1年。
⒋公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目,本阶段折旧费分别为9000元和21000元;办公楼用于该项目,折旧费为24000元。
⒌2月,以现金支付设备维修费800元。
⒍采购原材料400000元,辅助材料80000元,增值税专用发票开具进项税额81600元;RD001耗用原材料320000元,辅助材料70000元。
⒎在职直接从事研发人员工资总计200000元,代扣个人所得税15000元,代扣社保费20000元,代扣住房公积金50000元,实付工资115000元;外聘研发人员的劳务费180000元,代扣税费30000元,实付劳务费150000元。
均以银行存款支付。
⒏计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费40000元和住房公积金50000元;代付社保费60000元和住房公积金100000元。
⒐购买研发项目所需图书资料费5000元,模具设计费150000元,研发人员培训费10000元,会议费25000元,差旅费35000元。
10.3月,收到政府对该项目的财政拨款300000元。
11.用于该项目研究试验的模具制造费100000元,且模具只用于该项目研究。
12.用于该项目的无形资产摊销费为18000元。
13.对工具进行例行设计,材料支出8000元。
14.结转研究阶段的费用化支出。
(二)开发阶段发生的业务(4月——12月)
15.1月所购设备计提折旧费30062.50元。
16.以银行存款支付1月所租仪器租金9000.00元、设备租金18000.00元。
17.公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目,计提本阶段折旧费。
本阶段折旧费分别为27000
元和63000元;办公楼用于该项目,折旧费为72000元。
18.4月,以现金支付设备维修费1000元。
19.6月,以现金支付试制产品检测费500元。
20.模具改进设计费10000元,在职直接研发人员培训费6000元、会议费3000元、差旅费2000元。
21.模具制造费1000000元,该批模具只用于研发项目的试生产。
22.采购原材料1200000元,辅助材料300000元,增值税专用发票开具进项税额255000元;该项目试生产耗用原材料1100000元,辅助材料280000元。
23.在职直接从事研发人员工资总计990000元,代扣个人所得税108000元,代扣社保费62000元,代扣住房公积金150000元,实付工资670000元;外聘人员劳务费540000元,代扣税费120000元,实付劳务费420000元。
均以银行存款支付。
24.计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费120000元和住房公积金200000元;代付社保费182000元和住房公积金350000元。
25.用于该项目的无形资产摊销费为54000元。
26.项目验收合格,支付评审费20000元,专利申请费6000元。
均以银行存款支付。
27.12月,该项目形成的专利已达到预定用途,结转资本化支出。
28.按10年摊销该专利权,采取直线法。
三.会计核算
根据上述经济业务按序号编制会计分录:
(一)研究阶段
1–1:
购买研发用仪器
借:
固定资产 160000
贷:
银行存款 160000
1–2:
摊销仪器费
借:
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器费 160000
贷:
累计折旧 160000
2–1:
购买研发设备
借:
固定资产 450000
贷:
银行存款 450000
2–2:
计提研发设备折旧费,2–3月
借:
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费 7125
贷:
累计折旧 7125
3–1:
支出研发用仪器设备租金
借:
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器租赁费 3000
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备租赁费 6000
贷:
银行存款 9000
4–1:
计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费
借:
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器折旧费 9000
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费 21000
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–房屋折旧费 24000
贷:
累计折旧 54000
5–1:
支付设备维修费
借:
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备维修费 800
贷:
现金 800
6–1:
采购研发材料
借:
原材料 400000
辅助材料 80000
应交税费–应交增值税﹙进项税额﹚ 81600
贷:
银行存款 561600
6–2:
研发耗用原材料及辅助材料
借:
研发支出–RD001–费用化支出–原材料–材料 390000
贷:
原材料 320000
辅助材料 70000
7–1:
计提在职研发人员人工费
借:
研发支出–RD001–费用化支出–人工费–工薪 200000
贷:
应付职工薪酬–工资 200000
7–2:
支付在职研发人员人工费
借:
应付职工薪酬–工资 200000
贷:
应交税费–应交个人所得税 15000
其他应付款–社会保险费 20000
–住房公积金 50000
银行存款 115000
7–3:
计提外聘人员劳务费
借:
研发支出–RD001–费用化支出–人工费–外聘研发人员劳务费 180000
贷:
应付职工薪酬–工资 180000
7–4:
支付外聘人员劳务费
借:
应付职工薪酬–工资 180000
贷:
应交税费–应交个人所得税等 30000
银行存款 150000
8–1:
计提在职直接研发人员社保费和住房公积金﹙公司负担部分﹚
借:
研发支出–RD001–费用化支出–人工费–社会保险费 40000
研发支出–RD001–费用化支出–人工费–住房公积金 50000
贷:
应付职工薪酬–社会保险费 40000
–住房公积金 50000
8–2:
代付在职研发人员社保费和住房公积金
借:
应付职工薪酬–社会保险费 40000
–住房公积金 50000
其他应付款–社会保险费 20000
–住房公积金 50000
贷:
银行存款 160000
9–1:
支付研发活动其他直接费
借:
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–资料费 5000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–设计费 150000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–培训费 10000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–会议费 25000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–差旅费 35000
贷:
银行存款 225000
10–1:
收到政府的财政拨款
借:
银行存款 300000
贷:
营业外收入–政府补助 300000
11–1:
仅用于实验的模具的制造费
借:
研发支出–RD001–费用化支出–中间实验费–模具制造费 100000
贷:
库存商品∕固定资产–模具 100000
12–1:
研发用无形资产摊销费
借:
研发支出–RD001–费用化支出–无形资产摊销费–××专利 18000
贷:
累计摊销 18000
13–1:
例行设计费
借:
制造费用 8000
贷:
原材料 8000
14–1:
会计期末结转费用化支出
借:
管理费用 1433925
贷:
研发支出–RD001–费用化支出 1433925
(二)开发阶段
15–1:
计提研发设备折旧费
借:
研发支出–资本化支出–固定资产费–设备折旧费 32062.50
贷:
累计折旧 32062.50
16–1:
支付研发用租赁的仪器、设备租金
借:
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–仪器租赁费 9000
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备租赁费 18000
贷:
银行存款 27000
17–1:
计提研发用仪器、设备、房屋折旧费
借:
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–仪器折旧费 27000
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备折旧费 63000
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–房屋折旧费 72000
贷:
累计折旧 162000
18–1:
支付研发设备维修费
借:
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备维修费 1000
贷:
现金 1000
19–1:
支付试制产品检验费
借:
研发支出–RD001–资本化支出–中间试验费–试制产品检验费 500
贷:
现金 500
20–1:
支付开发活动其他直接费
借:
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–模具设计费 10000
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–会议费 3000
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–差旅费 2000
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–培训费 6000
贷:
银行存款 21000
21–1:
用于开发试验的模具制造费
借:
研发支出–RD001–资本化支出–中间试验费–模具制造费 1000000
贷:
库存产品∕原材料∕固定资产–模具 1000000
22–1:
采购开发试验用材料
借:
原材料 1200000
辅助材料 300000
应交税费–应交增值税﹙进项税额﹚ 255000
贷:
银行存款 1755000
22–2:
开发试验耗用材料
借:
研发支出–RD001–资本化支出–原材料–材料 1380000
贷:
原材料 1100000
辅助材料 280000
23–1:
计提在职直接研发人员人工费
借:
研发支出–RD001–资本化支出–人工费–工薪 990000
贷:
应付职工薪酬–工资 990000
23–2:
支付人员人工费
借:
应付职工薪酬–工资 990000
贷:
应交税费–应交个人所得税 108000
其他应付款–社会保险费 62000
–住房公积金 150000
银行存款 670000
540000
23–4:
支付外聘人员劳务费
借:
应付职工薪酬–工资 540000
贷:
应交税费–应交个人所得税等 120000
银行存款 420000
24–1:
计提在职直接研发人员社保费和住房公积金﹙公司负担部分﹚
借:
研发支出–RD001–资本化支出–人工费–社会保险费 120000
研发支出–RD001–资本化支出–人工费–住房公积金 200000
贷:
应付职工薪酬–社会保险费 120000
–住房公积金 200000
24–2:
代付在职直接研发人员社保费和住房公积金
借:
应付职工薪酬–社会保险费 120000
–住房公积金 200000
其他应付款–社会保险费 62000
–住房公积金 150000
贷:
银行存款 532000
25–1:
研发用无形资产摊销费
借:
研发支出–RD001–资本化支出–无形资产摊销费–××专利 54000
贷:
累计摊销 54000
26–1:
支付验收评审费和专利申请费
借:
研发支出–RD001–资本化支出–研发成果费–评审验收费 20000
研发支出–RD001–资本化支出–研发成果费–专利申请费 6000
贷:
银行存款