高新技术账务处理.docx
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高新技术账务处理
第五章 研究开发费核算示例
一、研发项目基本情况
假设：
2009年1月1日，经A公司董事会批准，开展项目编号为RD001的研发项目。
该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，并属于《国家重点支持的高新技术领域》范畴，具有创新技术。
该项目于2009年1月1日启动，研发周期为一年，2009年1–3月为研究阶段，4–12月为开发阶段，并于12月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。
二、相关经济业务汇总﹙不考虑项目总支出金额及数据之间逻辑的合理性﹚
（一）研究阶段发生的业务（1月——3月）
⒈1月，购买专门用于研发的仪器160000元，采取一次计入研发费的会计政策，作为固定资产管理。
⒉1月，购买专门用于研发的设备一台，价款450000元，采取直线法提取折旧，预计残值率5%，预计使用年限10年，月折旧额为3562.50元，该项目结束后，设备用于其他项目。
⒊1月，租赁用于研发的仪器、设备各一台，每月租金分别为1000元和2000元，租期1年。
⒋公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，本阶段折旧费分别为9000元和21000元；办公楼用于该项目，折旧费为24000元。
⒌2月，以现金支付设备维修费800元。
⒍采购原材料400000元，辅助材料80000元，增值税专用发票开具进项税额81600元；RD001耗用原材料320000元，辅助材料70000元。
⒎在职直接从事研发人员工资总计200000元，代扣个人所得税15000元，代扣社保费20000元，代扣住房公积金50000元，实付工资115000元；外聘研发人员的劳务费180000元，代扣税费30000元，实付劳务费150000元。
均以银行存款支付。
⒏计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费40000元和住房公积金50000元；代付社保费60000元和住房公积金100000元。
⒐购买研发项目所需图书资料费5000元，模具设计费150000元，研发人员培训费10000元，会议费25000元，差旅费35000元。
10．3月，收到政府对该项目的财政拨款300000元。
11．用于该项目研究试验的模具制造费100000元，且模具只用于该项目研究。
12．用于该项目的无形资产摊销费为18000元。
13．对工具进行例行设计，材料支出8000元。
14．结转研究阶段的费用化支出。
（二）开发阶段发生的业务（4月——12月）
15．1月所购设备计提折旧费30062.50元。
16．以银行存款支付1月所租仪器租金9000.00元、设备租金18000.00元。
17．公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目，计提本阶段折旧费。
本阶段折旧费分别为27000
元和63000元；办公楼用于该项目，折旧费为72000元。
18．4月，以现金支付设备维修费1000元。
19．6月，以现金支付试制产品检测费500元。
20．模具改进设计费10000元，在职直接研发人员培训费6000元、会议费3000元、差旅费2000元。
21．模具制造费1000000元，该批模具只用于研发项目的试生产。
22．采购原材料1200000元，辅助材料300000元，增值税专用发票开具进项税额255000元；该项目试生产耗用原材料1100000元，辅助材料280000元。
23．在职直接从事研发人员工资总计990000元，代扣个人所得税108000元，代扣社保费62000元，代扣住房公积金150000元，实付工资670000元；外聘人员劳务费540000元，代扣税费120000元，实付劳务费420000元。
均以银行存款支付。
24．计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费120000元和住房公积金200000元；代付社保费182000元和住房公积金350000元。
25．用于该项目的无形资产摊销费为54000元。
26．项目验收合格，支付评审费20000元，专利申请费6000元。
均以银行存款支付。
27．12月，该项目形成的专利已达到预定用途，结转资本化支出。
28．按10年摊销该专利权，采取直线法。
三．会计核算
根据上述经济业务按序号编制会计分录：
（一）研究阶段
1–1:
购买研发用仪器
借：
固定资产 160000
贷：
银行存款 160000
1–2:
摊销仪器费
借：
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器费 160000
贷：
累计折旧 160000
2–1:
购买研发设备
借：
固定资产 450000
贷：
银行存款 450000
2–2:
计提研发设备折旧费，2–3月
借：
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费 7125
贷：
累计折旧 7125
3–1：
支出研发用仪器设备租金
借：
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器租赁费 3000
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备租赁费 6000
贷：
银行存款 9000
4–1：
计提公司原有的用于研发的仪器、设备和办公楼折旧费
借：
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–仪器折旧费 9000
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备折旧费 21000
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–房屋折旧费 24000
贷：
累计折旧 54000
5–1：
支付设备维修费
借：
研发支出–RD001–费用化支出–固定资产费–设备维修费 800
贷：
现金 800
6–1：
采购研发材料
借：
原材料 400000
辅助材料 80000
应交税费–应交增值税﹙进项税额﹚ 81600
贷：
银行存款 561600
6–2：
研发耗用原材料及辅助材料
借：
研发支出–RD001–费用化支出–原材料–材料 390000
贷：
原材料 320000
辅助材料 70000
7–1：
计提在职研发人员人工费
借：
研发支出–RD001–费用化支出–人工费–工薪 200000
贷：
应付职工薪酬–工资 200000
7–2：
支付在职研发人员人工费
借：
应付职工薪酬–工资 200000
贷:
应交税费–应交个人所得税 15000
其他应付款–社会保险费 20000
–住房公积金 50000
银行存款 115000
7–3：
计提外聘人员劳务费
借：
研发支出–RD001–费用化支出–人工费–外聘研发人员劳务费 180000
贷：
应付职工薪酬–工资 180000
7–4：
支付外聘人员劳务费
借：
应付职工薪酬–工资 180000
贷：
应交税费–应交个人所得税等 30000
银行存款 150000
8–1：
计提在职直接研发人员社保费和住房公积金﹙公司负担部分﹚
借：
研发支出–RD001–费用化支出–人工费–社会保险费 40000
研发支出–RD001–费用化支出–人工费–住房公积金 50000
贷：
应付职工薪酬–社会保险费 40000
–住房公积金 50000
8–2：
代付在职研发人员社保费和住房公积金
借：
应付职工薪酬–社会保险费 40000
–住房公积金 50000
其他应付款–社会保险费 20000
–住房公积金 50000
贷：
银行存款 160000
9–1：
支付研发活动其他直接费
借：
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–资料费 5000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–设计费 150000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–培训费 10000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–会议费 25000
研发支出–RD001–费用化支出–其他直接费–差旅费 35000
贷：
银行存款 225000
10–1：
收到政府的财政拨款
借：
银行存款 300000
贷：
营业外收入–政府补助 300000
11–1：
仅用于实验的模具的制造费
借：
研发支出–RD001–费用化支出–中间实验费–模具制造费 100000
贷：
库存商品∕固定资产–模具 100000
12–1：
研发用无形资产摊销费
借：
研发支出–RD001–费用化支出–无形资产摊销费–××专利 18000
贷：
累计摊销 18000
13–1：
例行设计费
借：
制造费用 8000
贷：
原材料 8000
14–1：
会计期末结转费用化支出
借：
管理费用 1433925
贷：
研发支出–RD001–费用化支出 1433925
（二）开发阶段
15–1：
计提研发设备折旧费
借：
研发支出–资本化支出–固定资产费–设备折旧费 32062.50
贷：
累计折旧 32062.50
16–1：
支付研发用租赁的仪器、设备租金
借：
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–仪器租赁费 9000
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备租赁费 18000
贷：
银行存款 27000
17–1：
计提研发用仪器、设备、房屋折旧费
借：
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–仪器折旧费 27000
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备折旧费 63000
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–房屋折旧费 72000
贷：
累计折旧 162000
18–1：
支付研发设备维修费
借：
研发支出–RD001–资本化支出–固定资产费–设备维修费 1000
贷：
现金 1000
19–1：
支付试制产品检验费
借：
研发支出–RD001–资本化支出–中间试验费–试制产品检验费 500
贷：
现金 500
20–1：
支付开发活动其他直接费
借：
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–模具设计费 10000
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–会议费 3000
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–差旅费 2000
研发支出–RD001–资本化支出–其他直接费–培训费 6000
贷：
银行存款 21000
21–1：
用于开发试验的模具制造费
借：
研发支出–RD001–资本化支出–中间试验费–模具制造费 1000000
贷：
库存产品∕原材料∕固定资产–模具 1000000
22–1：
采购开发试验用材料
借：
原材料 1200000
辅助材料 300000
应交税费–应交增值税﹙进项税额﹚ 255000
贷：
银行存款 1755000
22–2：
开发试验耗用材料
借：
研发支出–RD001–资本化支出–原材料–材料 1380000
贷：
原材料 1100000
辅助材料 280000
23–1：
计提在职直接研发人员人工费
借：
研发支出–RD001–资本化支出–人工费–工薪 990000
贷：
应付职工薪酬–工资 990000
23–2：
支付人员人工费
借：
应付职工薪酬–工资 990000
贷：
应交税费–应交个人所得税 108000
其他应付款–社会保险费 62000
–住房公积金 150000
银行存款 670000
540000
23–4：
支付外聘人员劳务费
借：
应付职工薪酬–工资 540000
贷：
应交税费–应交个人所得税等 120000
银行存款 420000
24–1：
计提在职直接研发人员社保费和住房公积金﹙公司负担部分﹚
借：
研发支出–RD001–资本化支出–人工费–社会保险费 120000
研发支出–RD001–资本化支出–人工费–住房公积金 200000
贷：
应付职工薪酬–社会保险费 120000
–住房公积金 200000
24–2：
代付在职直接研发人员社保费和住房公积金
借：
应付职工薪酬–社会保险费 120000
–住房公积金 200000
其他应付款–社会保险费 62000
–住房公积金 150000
贷：
银行存款 532000
25–1：
研发用无形资产摊销费
借：
研发支出–RD001–资本化支出–无形资产摊销费–××专利 54000
贷：
累计摊销 54000
26–1：
支付验收评审费和专利申请费
借：
研发支出–RD001–资本化支出–研发成果费–评审验收费 20000
研发支出–RD001–资本化支出–研发成果费–专利申请费 6000
贷：
银行存款
升级会员 