初级会计师经济法知识点讲解 6.docx

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初级会计师经济法知识点讲解6

第六节无形资产和长期待摊费用

【本节重点提示】

1.熟悉无形资产的含义、特征和内容；

2.掌握无形资产的初始计量（尤其是自行研发的无形资产的初始计量）；

3.掌握无形资产的摊销和减值（和固定资产比较）；

4.熟悉处置无形资产（净损益的计算）；

5.熟悉长期待摊费用。

一、无形资产的含义、特征和内容（★★）

（一）

无形资产的含义

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（二）

无形资产的特征

1.不具有实物形态；

2.具有可辨认性；

3.属于非货币性长期资产

（三）

无形资产的内容

主要包括：

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

商誉不具有可辨认性，不属于无形资产

二、无形资产的初始计量（★★★）

初始计量原则

（二）

外购无形资产

1.外购无形资产的成本包括：

购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（如：

专业服务费、测试费、注册费等）。

下列各项不包括在无形资产初始成本中：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）；

（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，如：

员工的培训费

（计入管理费用）2.会计处理

借：

无形资产——非专利技术等

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

（三）

自行研究开发无形资产

1.基本原则

研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

（管理费用）。

开发阶段有关支出，符合资本化条件的，计入无形资产的成本；不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）。

如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）

2.会计处理

企业发生的研发支出，通过“研发支出—费用化支出”和“研发支出—资本化支出”科目归集。

（1）发生研发支出时

借：

研发支出——费用化支出（研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出）

——资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出）贷：

银行存款、原材料、应付职工薪酬等

（2）期末，将费用化的研发支出转入当期管理费用借：

管理费用

贷：

研发支出——费用化支出

期末，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”（非流动资产）项目的

（3）将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本

借：

无形资产

贷：

研发支出——资本化支出

【比较】影响无形资产的入账成本的是资本化的研发支出；影响当期损益的是费用化的研发支出

【例题·判断题】

企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。

（）（2010年）

【答案】×

【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，通过“管理费用”科目核算。

【例2-107】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2018年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2019年1月1日开始进入开发阶段。

2019年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为48000元。

2019年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

（1）2018年发生的研发支出：

借：

研发支出——费用化支出2000000贷：

银行存款等2000000

（2）2018年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：

管理费用2000000

贷：

研发支出——费用化支出2000000

（3）2019年，发生开发支出并符合资本化确认条件：

借：

研发支出——资本化支出300000应交税费——应交增值税（进项税额）48000

贷：

银行存款等348000

（4）2019年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：

无形资产300000

贷：

研发支出——资本化支出300000

【例题·单选题】

某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为48万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）。

A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元B.确认管理费用150万元，确认无形资产348万元C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元D.确认管理费用201万元，确认无形资产300万元

【答案】A

【解析】研究阶段：

借：

研发支出——费用化支出150

贷：

应付职工薪酬

100

累计折旧

50

开发阶段：

借：

研发支出——资本化支出

300

应交税费——应交增值税（进项税额）

48

贷：

银行存款

348

最终达到预定用途形成无形资产：

借：

无形资产

300

贷：

研发支出——资本化支出

300

借：

管理费用

150

贷：

研发支出——费用化支出

150

三、无形资产的摊销和减值（★★★）

（一）基本原则

使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销，但至少于每一会计期末进行减值测试

（二）摊销方法

无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

包括直线法和生产总量法等。

无法可靠确定其预期实现方式的，一般应当采用直线法摊销。

（三）摊销期限

合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者

（四）残值

使用寿命有限的无形资产，一般其残值应当视为零

（五）

摊销的起点和终点

当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销

（六）会计处理

借：

生产成本（用于产品生产的无形资产）管理费用（管理用的无形资产）

其他业务成本（出租的无形资产）贷：

累计摊销

（七）减值

无形资产账面价值小于可收回金额，无需计提无形资产减值准备。

无形资产账面价值大于可收回金额的，应当按照差额计提无形资产减值准备。

借：

资产减值损失

贷：

无形资产减值准备

无形资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回

列示无形资产账面价值。

【例题·判断题】

使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。

（）（2012年）

【答案】×

【解析】当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

【例题·单选题】

下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）。

（2012年）A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法

【答案】B

【解析】出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目。

【例题·多选题】

企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。

A.管理费用

B.制造费用C.财务费用

D.其他业务成本

【答案】ABD

【例题·多选题】

下列各项中不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。

A.对无形资产计提减值准备

B.企业内部研究开发支出项目研究阶段发生的支出C.摊销无形资产

D.企业内部研究开发项目开发支出不满足无形资产确认条件

【答案】BD

【解析】无形资产的账面价值=无形资产初始原值-无形资产累计摊销-无形资产减值准备，所以对无形资产计提减值准备、摊销无形资产会使无形资产账面价值降低。

【例题·单选题】

2015年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。

2015年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。

假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。

A.20B.70C.100D.150

【答案】A

【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20（万元）。

【例

2-108】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为

4800000元，合同规定受益年限为10

年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：

借：

管理费用40000

贷：

累计摊销40000

【例2-109】2017年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销.每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：

借：

其他业务成本30000

贷：

累计摊销30000

【例题·单选题】

甲公司为增值税小规模纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。

为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。

该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。

（2010年）

A.2160B.2256C.2304D.2700

【答案】B

【解析】2009年12月31日该专利权的账面价值=[（2700+120-（2700+120）/5]=2256（万元）。

【例题·单选题】

某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年支付使用费240000元（不含增值税）双方约定租赁期限为5年。

该管理系统软件的总成本为600000元。

该企业按月计提摊销。

不考虑其他因素,该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是（）。

A.借：

管理费用

20000

货：

累计摊销

20000

B.借：

其他业务成本

20000

贷：

累计摊销

20000

C.借：

其他业务成本

10000

货：

累计摊销

10000

D.借：

管理费用

10000

货：

累计摊销

10000

【答案】C

【解析】企业每月摊销的金额为600000/5/12=10000元，该无形资产用于出租，无形资产计提的摊销需计入其他业务成本，相关账务处理如下：

借：

其他业务成本10000

贷：

累计摊销10000

【例2-111】2017年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产

品的销售产生重大不利影响。

甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限

为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。

由于甲公司该专利技术在资产负债表

日的账面价值为

800000元，可收回金额为

750000元，可收回金额低于账面价值，应按其差额

50000元（800000-750000）计提减值准备。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

资产减值损失——计提的无形资产减值准备50000贷：

无形资产减值准备50000