自考会计学课件.docx

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自考会计学课件

第五章会计循环——账户记录、试算平衡与编制财务报表

第一节账户及其登记

一、账户类别：

按照经济内容分为：

资产类、成本类、费用类、

负债类、所有者权益类、收入类

二、账户的结

借方资产类、成本类、费用类贷方借方负债类、所有者权益类、收入类贷方

期初余额×××期初余额×××

增加减少增加减少

期末余额×××期末余额×××

三、账户的登记：

记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等

四、账户名称

1、采购账户：

费用类，用来登记购买的用于再销售的货物或用于生产产品的

原材料等的采购。

借方登记所购货物或原材料等的买入价

2、销售（收入）账户：

收入类，当企业的货物或产品被销售出去时，将其销售

额贷记此账户

3、存货账户：

资产类，用来登记期初和期末存货

4、租金、利息和佣金收入账户：

贷方登记各种收入的增加

5、购货运费、销货运费：

费用类发出运费记在相应账户的借方。

五、其他业务分析

1、存货退回（包括购货退回和销货退回）

其中：

购货退回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记购货退回，

借记债权人（应付账款）账户；销货退回是销售（收入）账户的抵减账户，

发生销货退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账款）账户。

2、坏账：

发生坏账时，借记：

坏账冲销贷记：

债务人（应收账款）

该种账务处理方法为：

直接转销法。

3、提款：

是资本账户的抵减账户。

当所有者从企业提取货币资金或其它

资产用于个人使用时，借记提款账户，贷记资产账户

第二节试算平衡表

试算平衡公式：

1、所有账户的借方发生额合计等于所有账户的贷方发生额合计

2、所有账户的期初借方余额合计等于所有账户的期初贷方余额合计

3、所有账户的期末借方余额合计等于所有账户的期末贷方余额合计

第三节期末调整

一、期末调整主要体现的是配比原则。

期末需要调整的会计事项有：

1、预付款项

2、累计折旧

3、坏账准备（可疑债务准备）

4、应付款项和应记费用

对以上会计事项的调整，有两种方法可供选择：

工作底稿法和账户法。

二、工作底稿法

三、账户法

第四节编制财务报表

一、营业表：

用于计算毛利

已销存货成本=本期购货成本+期初存货成本—期末存货成本

销售净额=销售收入—销货退回

销售成本=采购帐户余额+购货运费—购货退回—期末存货

本期购货成本=采购帐户余额+购货运费—购货退回

销售收入—销售成本=毛利

二、利润表：

用于计算净利

三、资产负债表

第六章资产会计

第一节坏账和可疑债务

可疑债务

计提坏帐准备的练习：

某企业按照年末已冲销坏帐后债权的3%计提可疑债务准备，其相关资料如下：

19*5年债权200000

19*6年债权180000坏帐5000

19*7年债权220000

第二节期末存货

一、存货种类：

货物、原材料、可消费的货物

二、期末存货的计价方法：

成本与可变现净值数孰低法

三、存货记录方法：

永续盘存制实地盘存制

四、发出存货的计价方法：

先进先出法后进先出法加权平均法

第三节固定资产和折旧

一、计提折旧的原因：

1、为了实现当期收入与费用的配比

2、为了保持企业持续的生产经营能力

二、固定资产成本的确定

三、影响折旧的因素：

1、固定资产的成本2、固定资产的使用寿命3、固定资产的预计净残值

四、折旧方法：

直线法余额递减法

第七章会计概念、惯例和规则框架

第一节会计概念与假设

一、会计概念：

1、货币计量概念2、会计主体概念3、历史成本概念4、应计制（权责发生制）5、复式记帐6、收入实现制7、会计分期

二、会计假设

1、谨慎性（稳健性）2、重要性3一致性4、持续经营5配比6实质重于形式

第二节英国会计准则

1、会计实务准则公报（SSAPs）

2、财务报告准则（FRSs）

第三节国际会计准则

第四节历史成本会计模式的局限性

历史成本会计模式的优点是：

客观性，缺点是：

相关性

第八章财务分析

第一节概述

一、财务分析的使用者及所需信息内容（P206表8---5）：

1投资者

2短期债权人和长期债权人

3、雇员

4、审计人员

5、管理者

6、一般需求

二、影响财务分析的因素：

1、企业的规模2、企业的风险3、经济、社会和政治环境4、产业发展趋势、技术革命的影响5、价格变动的影响

三、财务分析数据的来源

1、外部来源：

2、内部来源

第二节比率分析

一、常用比率：

（一）、偿债能力

1、流动比率=

2、速动比率（酸性测试比率）=

（二）、盈利能力

1、毛利率=

2、销售净利率

3、资金回报率

4、股本收益率

5、总资产净利率

6、经营资产净利率

（三）、效率比率

1、资产周转率

2、存货周转率

存货周转天数=

3、应收账款周转天数

4、应付账款周转天数

（四）、资本结构比率

1、资产净值率

2、负债率

3、借款净值率=

4、已付利息倍数

（五）、股东比率

1、股利收益率

2、每股收益

3、股利倍数

4、市盈率

练习题

张山于1999年7月初开设美丽图片社，他将自己的两架照相机（包括若干个配套镜头和附属配件）35000元和一套冲、洗、印、放设备计45000元，投入美丽图片社，同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷等物料用品计10000元，剩余现金10000元存入银行。

之后，本年共发生如下经济业务：

1、张山租用临街店面一间，租期一年，按照协议，需预付全年租金共3000元，张山通过银行把款项付清。

2、张山经过调查发现，目前顾客比较喜欢具有特殊制作效果的照片，于是，他向阳光照相设备公司赊购设备一台，货款共计30000元。

3、收到顾客零星冲洗照片的现金收入共计15000元，清点后送存银行

4、为某广告公司承担部分广告的摄影和制作货款20000元已经通过银行收取。

5、美丽图片社向生动照相材料公司购买冲洗用药水、相纸等共计12000元，开出转帐支票，支付货款的一半，其余部分暂欠。

6、从银行提取现今2000元以备用。

7、与美好公司签定长期摄影合同，为该公司拍摄服装广告照片，并一次性预收22000元，存入银行。

8、支付店面零星杂费共计350元。

9、店面收到零星冲洗的现金8650元，清点后送存银行。

10、上述欠阳光公司的购货款已到期，经过协调，张山向银行借款偿还这一款项。

11、与名人影音公司签订合同，为该公司提供经常性摄影服务，费用按次结算，货款定期结算。

12、店面零星冲洗收入计13600元，清点后送存银行。

13、支付全年度店面员工的工资，计10000元。

14、本年度店面的水电费、电话费等共计8800元，款项已经通过银行支付。

15、接银行通知，原向银行借入的30000元短期借款已经到期，银行直接从美丽图片社的存款帐户中扣除。

16、年末，对物料用品进行盘点，发现剩余部分价值5500元。

一、根据上述业务登记T型帐户，并编制试算平衡表。

二、期末有如下调整项目，：

1、美丽图片社曾与名人影音公司签定合同，为该公司提供经常性摄影服务。

该会计年度结束时，张山根据已经提供的服务情况和合同规定的收费标准，确定应向名人公司收取8000元。

2、美丽图片社曾预收美好公司22000元货款，年末时，张山根据他曾为该公司完成的摄影服务，确定其中有12000元为本期收入。

3、美丽图片社曾在7月初预付了全年的房租费，到年末时，支出中的一半的效用已经发生，，其余的部分将转到下一个会计期间。

4、美丽图片社的全部设备经计算本期应计提15000元折旧。

5、美丽图片社支付银行借款利息50元，款项已经从银行直接划转。

三、根据以上调整项目，编制期末扩展的试算平衡表、利润表、资产负债表。

调整后：

借方余额（213250），贷方余额（213250）

净利润：

20050

资产（141050）=负债（21000）+所有者权益（120050）。

第九章登记帐簿

第一节原始记录簿

一、分类帐和日记帐

1.分类帐

（1）销售分类帐（应收帐款）

（2）采购分类帐（应付帐款）

（3）现金日记帐（分类帐）

（4）其它总分类帐

2.日记帐（明细记录簿）：

分为普通日记账和特种日记账两种。

除了出纳手里的现金和银行存款日记账以外，其它均为普通日记账，包括：

（1）销售日记帐（登记赊销）

（2）采购日记帐（登记赊购）

（3）购货退回和销货退回日记帐（登记涉及赊购和赊销的退回）

（4）现金日记帐和零用现金日记帐

（5）除上述业务以外的其它业务（P244）

一、销售、采购和退回日记帐的格式及登记内容

1.格式（241页）

2、内容

3、案例：

4、登记顺序：

发生的任何经济业务，首先要在日记帐中进行登记，如果是赊购和赊销，在登记日记帐的同时，还要在相应的债务人和债权人分类帐帐户登记，但销售分类帐帐户和增值税分类帐帐户则暂时不登记，直到月末再按其合计数一并过入到分类帐中

二、分析式日记帐（案例）

三、其它业务的普通日记帐登记

（一）登记的内容：

1.赊购和赊销固定资产

2.冲销坏帐

3.纠正分类帐中的错误

4.期末调整

5.结帐

四、错误更正

（一）不会影响试算平衡的错误

（二）影响试算平衡的错误

第二节现金日记帐和银行存款余额调节表

第三节驭帐户及其调整

一、统驭帐户

案例：

二、调整

案例：

销售分类帐（个别债务人帐户）：

调整前余额：

305640

加：

12900（统驭帐户已经登记，但未在分类帐中登记：

1）

加：

9400（疏漏之错：

4）

加：

2700=7400—4700（原始记录之错：

5）

加：

5500（统驭帐户已经登记，但未在分类帐中登记：

6）

合计：

336140

第一十章企业组织类型与会计处理

第一节企业组织类型

一、个体贸易商

特点：

1、一名业主

2、所有权和经营权集于一身

3、对企业债务承担完全责任

4、不是独立法人

5、不用正式的会计报表的指导文件

二、合伙企业

特点：

1、按协议组成

2、对企业债务负承担无限责任

3、不是法人实体

4、不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税

5、出资额不同，但决策权相同

6、局限性在于权利分散，决策缓慢，酬资也比较困难。

7、关于报表：

同个体贸易商。

三、有限公司（包括私人公司和公众公司）

特点：

1、独立的法人实体

2、对公司债务承担有限责任（以出资额为限）

3、公司通常由一个法人治理结构来管理（董事会）

4、所有权与经营权相分离

5、利润的分配及对公司控制，是通过股权的拥有数量来决定的。

6、年度财务报告必须会计师事务所审计并公布于指定地点。

格式及内容要遵循公司法等的规定。

一般包括：

资产负债表、利润表、董事会报告及审计报告等。

（一）私人公司

1、股票发行有所限制，股份不能在股票市场上自由交易

2、以LTD为公司名称的结尾

（二）公众公司（上市公司和非上市公司）：

特点：

1公司名称以PLO结尾。

2、信息披露要遵循公司法及会计准则等的要求，甚至还要有证券交易所的要求。

上市公司：

股份可以在股票交易所自由交易

非上市公司：

股份不可以在股票交易所自由交易，只能在场外交易。

第二节合伙企业会计处理的特点

主要体现在合伙人的资本帐户的设立、利润方法的确认等方面：

1对每个合伙人设立一个业主权益帐户“合伙人资本”（如：

××权益资本）。

2.对每个合伙人设立一个记录业主分配的利润以及业主提款等业务的帐户“业主往来”。

（如：

××业主往来）。

第三节公司的会计处理

一、股份有限公司

1、资本被划分为若干等额的股份：

股票。

面值发行的价值计入“面值发行股份”帐户；股票溢价计入“股份溢价”帐户，作为一项资本准备，资本准备不作为发放股利的依据。

公司股份有优先股和普通股之分。

账务处理为：

平价发行时：

借：

银行存款100万

贷：

股本100万

溢价发行时：

借：

银行存款120万

贷：

股本100万

股本溢价20万

2、公司的日常事务由董事会负责

3、所得税是一项费用，在利润中扣除。

4、设立“一般准备帐户”

5、定期公布财务报告：

利润表、资产负债表、董事会报告及审计报告等，并在财务报告中，揭示公司的会计政策和资产的计价基础，

二、股份有限公司与合伙企业的会计报表的区别：

（P296——297）。

第十一章现金流量表

第一节现金流量信息的需求

企业的流动性信息对多数使用者来说，都是非常重要的。

现金流量表提供的最基本的信息就是有关现金的来源和使用情况的信息。

第二节现金流量表揭示的信息

现金流量是指现金流入和流出的数量

1、现金流入：

现金的来源。

包括经营活动产生的现金流入；新股发行和其它形式的长期融资活动产生的现金流入；固定资产出售所产生的现金流入等。

2、现金的流出：

现金的使用。

包括经营活动产生的现金流出；购买固定资产的现金流出；缴纳税金或支付股利产生的现金支出；偿还债券利息及其它长期负债所产生的现金流出等。

3、现金净流量：

现金流入与现金流出的差额。

4、经营活动现金流量：

是企业正常的经营活动产生的现金流量

案例一

期末：

现金及银行存款1640=期初580+本期应收款项收现3140—本期应付款项付现2080

期末应收帐款210=期初350—本期收回3140+本期赊销3000

期末应付帐款530=期初760—本期已付2080+本期赊购1850

现金净流量1060=期末1640—期初580（3140—2080）

一、经营活动产生的现金流量

1、经营活动现金净流量=本期利润（经营利润或息税前利润）+本期应收账款减少额：

现金增加（或减：

本期应收账款增加额：

现金减少）—本期应付账款减少额：

本期现金支出增加（或加：

本期应付账款增加额：

现金支出减少）+本期折旧额：

折旧减少利润，但并没有支付现金—本期存货增加额：

导致本期利润增加，但现金并未增加（或加：

本期存货减少额：

导致本期利润减少，但现金并未减少）。

经营活动现金净流量=本期利润（经营利润或息税前利润）+本期应收账款减少额（或减：

本期应收账款增加额）—本期应付账款减少额（或加：

本期应付账款增加额）+本期折旧额—本期存货增加额（或加：

本期存货减少额）

二、其它经济活动产生的现金流量

1、投资回报和融资成本：

对外投资收到的利息和利润；融资费用。

2、税项：

所得税的交纳和返还

3、资本支出和金融性投资：

购置固定资产的现金支出；对外投资支出；处置固定资产的现金流入。

4.收购与处置：

收购其它企业所发生的现金流量。

5、股利分配：

向股东支付股利。

6、流动性资源管理：

短期股票和短期债券投资支付的现金及出售短期投资收到的现金。

7、融资活动：

发行股票、发行债券及举借贷款等收到的现金及偿付所流出的现金。

案例二

1、利用工作底稿法编制现金流量表

2、利用资产负债表和利润表编制现金流量表

1、经营活动产生的现金流量12000=本期利润（息税前）2000-本期应收帐款增加额4000+应付帐款的增加额14000+本期折旧额2000-本期存货增加额2000

2、投资回报和融资成本：

150（利润表）

3、税项：

期初应付税金（资产负债表）3000+本期应交税金（利润表）1000-期末应交税金（资产负债表）1000=3000

4、资本和金融性投资：

无

5、收购与处置：

无

6、股利分配：

期初5000（资产负债表）+本期应付股利3000（利润表）-期末应付股利（资产负债表）3000=5000

7、流动性资源管理

8、融资业务：

贷款（资产负债表）3000

第十二章制造企业会计

第一节存货种类及其成本的构成

一、种类及成本构成：

（一）制造企业存货种类

1、货物

2、原材料

3、可消费的货物

（二）制造企业存货成本构成

1、原材料成本：

包括购买价格加运杂费等，不包括增值税的进项税。

2、在产品和产成品成本：

包括直接材料、直接人工和间接费用。

（三）制造企业存货成本计算

计算：

案例一

现金车架车轮工资在产品产成品权益损益

现金10001000

车架20002000

车轮–12001200

工资-320320

租金-500-500

收入49004900

车架-16001600

车轮-800800

工资-320320

在产品-27202720/40=68

产成品-2380=68*352380

18804004000034010002020

销售成本

2380

资本银行存款

投入1000投入1000购车架2000

销售4900购车轮1200

付工资320

租金500

余额1880

原材料在产品（生产成本）

购车架2000领车架1600直接材料1600

购车轮1200领车轮800直接材料800

直接人工320结转成本2720

余额800余额2720--

营业费用

产成品租金500

结转成本2720已售2380

余额340

销售收入

销售4900

布列公司利润表

项目金额

销售收入4900

减：

销售成本2380

毛利2520

减：

营业费用500

净利2020

第二节存货的计价方法

一、期末存货计价：

根据谨慎原则，采用成本与可变现净值孰低法计价。

二、售出或发出存货的计价方法：

1、先进先出

2、后进先出

3、

加权平均法

三、存货数量的盘存方法:

永续盘存制、实地盘存制

第三节编制制造成本计算表

一、制造成本：

形成产品成本的直接和间接费用，包括直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）

二、销售成本：

是指售出产品的制造成本

销售成本=期初产成品成本+本期发生的制造成本-期末产成品成本

已耗原材料成本=期初原材料成本+本期购入原材料成本-期末原材料成本。

期末产成品成本=期初在产品成本+本期发生的制造成本-期末在产品成本。

例：

案例四（P335）

借制造费用贷管理费用

1.工资60001.工资4000

2.热电80002.热电4000

3.费用20003.费用2000

4.保险30004.保险3000

5.建筑物折旧50005.建筑物折旧5000

6.厂房机器折旧600018000

30000

销售收入销货退回

销售288000退回8000

原材料购货退回

期初余额50000退回5000

购入111000

运费2000领用118000

45000

借应付工资贷

直接人工12000

营业费用车间管理6000

运货车折旧5000厂部管理4000

生产成本

期初余额39000

产成品

直接材料118000期初余额45000

直接人工12000

制造费用30000完工173000售出165000

完工173000

销售成本

售出165000

帕特利亚公司利润表

销售收入288000

减：

销货退回8000

净收入280000

减：

销售成本165000

毛利110000

减：

管理费用18000

营业费用5000

净利92000

第十三章成本的归集与分类

第一节成本的类型

成本分类：

一、按管理职能进行分类：

1、制造成本：

是指产品在生产制造过程中所发生的成本。

制造成本由三部分组成：

（1）直接材料

（2）直接人工（3）制造费用（间接费用）：

企业生产中发生的不能归入上述直接材料、直接人工成本的所有其它费用。

包括间接材料、间接人工和其它间接费用三部分。

2、非制造成本：

不属于生产领域却为企业生产过程服务的一些成本。

包括：

管理费用、财务费用、销售费用。

（本教材一并称为管理费用）

二、按时间归属进行分类：

1、产品成本：

与产品的生产制造有直接关系的成本。

2、期间成本：

随着时间的推移而在某一期间发生的成本，由当期的损益来负担，不结转下期。

这类成本与特定产品无关而与时间长短有密切关系。

三、按归属的难易程度进行分类：

1、直接成本：

指可以直接记入某特定产品的成本。

如直接材料、直接人工。

2、间接成本：

指不能直接记入某特定产品的成本。

如制造费用。

四、按与产品产量的关系进行分类：

1、固定成本（固定费用）：

总额在一定时期和一定产量范围内，不受产量增减变动影响而保持不变的成本。

如：

折旧费、管理人员工资等。

2、变动成本（变动费用）：

总额随产量的变动而成正比例变动的成本。

如：

直接材料、直接人工等。

第二节间接生产费用的分配

一、分配方法：

完全成本法（吸收成本法）：

是指将全部间接生产费用分配计入在产品或产成品成本的一种方法。

该方法对间接生产费用的分配，通常要经过三个步骤：

第一步：

辨认和归集与某生产成本中心或服务成本中心直接相关的间接生产费用和间接相关的生产费用（按照一定的分配方法分配计入到各成本中心）

第二步：

将归集和分配到服务成本中心的间接生产费用，采用一定的方法，分配到各个生产成本中心。

第三步：

各个生产成本中心将分配来的间接费用，采用一定的方法，分配计入各个产品成本。

某生产成本中心间接生产费用分配率=

二、预定间接生产费用分配率=

1分配间接生产费用的意义

2、完全成本法的局限性

第三节产品成本计算的基本方法

一、概述

基本方法：

分批成本计算法、单件成本计算法、分步成本计算法（我国还有品种法、分类法、定额法等）

二、分批成本计算法

案例：

（P356）

三、分步成本计算法

案例（361）

第十四章标准成本法与差异分析

第一节标准成本计算法概述

一、标准成本计算系统

1、标准成本的概念

2、标准成本计算法

二、成本差异的分析及标准成本法的作用

第二节标准成本的制定

一、制定标准成本的方法：

1、根据历史记录来估计人工和材料的消耗量。

2、以技术分析为基础制定标准。

（1）制定材料标准成本：

材料的标准成本=材料的标准价格×材料的标准耗用数量

（2）制定人工标准成本

人工标准成本=标准小时工资率×标准工时

（3）编制标准成本卡

二、标准成本的种类

基本、理想、可达标准成本

第三节成本差异的计算与分析

一、差异分析的目的及成本差异的计算

实际数量×（实际价格-标准价格）=价格差异

标准价格×（实际数量-标准数量）=数量