注册会计师审计综合实训五应收帐款实质性测试底稿课件.docx

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注册会计师审计综合实训五应收帐款实质性测试底稿课件

注册会计师审计综合实

训五应收帐款实质性测

试底稿课件

DOCUmentnumber[AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG]

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］

彼审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

项目：

应收账款

编制人：

罗紫云

编制日期：

一・审计目标：

索引号：

ZDI

报荻截止日:

复核人：

复核日期：

1・存在：

资产负债衣中记录的应收账款是存在的.

2.完整性:

所有应当记录的应收账款均已记录・

3.权利和义务:

记录的应收账款由审计单位拥有或控制.

4.计价和分摊:

应收账款以恰当的金额包括在财务报衣中，与之相关的计价调整已恰当记录・

5.列报:

应收账款以恰当的金额包括在财务报农中，与之相关的计价调整已恰当记录・

目项

在

权利和义务

计价和分摊

高

低

高

低

支持

高

低

高

低

号引索

人行执

3xD4ZDZ

云紫罗

□

3ZD

云紫罗

√

ZD4

云紫罗

√

ZD3、

ZD4

ZD6

云紫罗

√

7ZD

云紫罗

√

注；1・结果啟ħ风险评估匚作底稿.

2・结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿.

3.计划实施的实质性程序与财务报衣认定之间的对应关系用7&示.

应收账款审定表

索引号：

ZD2

报衣截ll：

H：

2010年12月31日复核人：

复核日期：

彼审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

项目：

应收账款

编制人：

罗紫云

编制日期：

项目名称

期末未审数

账项调整

重分类调整

期末审定数

上期末审定数

索引号

借方

贷方

借方

贷方

-、账面余额合计

1822509

3908241

2000000

ZD3

3个月以内

3-6个月

6-9个月

9月-1年

1年以上

3年以上

二.坏账准备合计

69245.73

86000

71541.10

IOOOO

ZD6

3个月以内

3-6个月

6-9个月

9月-1年

1年以上

5年以上

三.账面价值合计

1990000

1年内

1-2年

2-3年

3年以上

审计结论:

K经査明，应收账款明细账中浙江省宁波市柏胜商厦存在虚构应收账款.串户等情况，对其进行査明并进行调整后确认其应收账款为-1986170元，相应调整分录见表ZD4-1；

2.经査明，应收账款明细账中南京市永嘉商场存在串户情况，对其进行査明并进行调整后确认其应收账款为400478元，相应调整分

录见表ZD4β2;

3、经査明,’应收账款明细账中上海市佳加汇商场存在串户情况，对其进行査明并进行调整后确认其应收账款为1979055元，相应调整分录见表ZM-3；

4.经査明，应收账款明细账中江苏省芜湖市百华商场存在串户情况，对其进行査明并进行调整后确认其应收账款为266292元，相应调整分录见表ZD4-4；

5＞经査明，应收企款明细账中的其他账户，发生在2012年12月31日的调整应收应账款余额事项没有附相应的原始凭证，并且该笔业务的账务处理不符合会计准则的规定，建议对其进行相应的调整；调整分录为：

借：

银行存款15300

贷:

应收账款一其他15300

6、经审査，2010年5月15日，安琪儿食品有限责任公司其他应收款一采购部因抢劫而流失的现金转销为坏账准备•在进行相应的会计处理上是错误的，被抢劫的其他应收款不应该转销为坏账准备，应该记录营业外支出，建议进行相应调整。

调整分录为：

1借：

其他应收款一采购部86000

贷：

坏账准备86000

2借：

营业外支出86000

贷：

其他应收款一采购部86000

综上所述，经过上述相应的调整后可以获得应收账款审定表的相应数据

应收账款明细表

索引号：

ZD3

复核人：

复核日期:

彼审计单位：

安琪儿食品有限责任公司项目：

应收账款

编制人：

罗紫云

编制日期：

项目名称

期末未审数

本年借方

本年贷

方

账项调整

重分类

调整

期末审定数

合计

1年内

1-2

年

2-3年

3年以上

借方

贷方

借方

贷方

期末合计

1年内

1-2

什•

2-3年

3年以上

关联方小计：

非关联方小计：

南京市永嘉商场

357448

400478

上海市华美超市

329940

上海市利客隆超市

139656

-139656

浙江省宁波市柏胜商厦

663997

-1986170

江苏省无锡市利华超市

2651688

江苏省扬州市百货大楼

1053139

浙江省绍兴市南方商场

319012

上海市佳加汇商场

1399320

1979055

上海市好人家超市

890119

福建省厦门市

M阳商场

1145547

浙江省金华市百货大楼

602784

上海市齐乐纯净水超市

8220

上海市老百姓纯净水超市

13083.5

上海市晨光纯净水站

8905

上海市武阳商场

855738

江苏省芜湖市百华商场

1024218

266292

其他

15300

497104

8398174.5

合计：

编制说明：

外币应收账款应列明原币金额及折合汇率.

审计说明：

K经査明，应收账款明细账中浙江省宁波市柏胜商厦存在虚构应收账款.串户等情况，对其进行査明并进行调整后确认其应收账款为-1986170元，相应调整分录见ZD4-1；

2、经査明，应收账款明细账中南京市永嘉商场存在串户情况，对其进行査明并进行调整后确认其应收账款为400478元，相应调整分录见表ZD4-2；

3、经資明，应收账款明细账中上海市佳加汇商场存在串户情况，对其进行査明并进行调整后确认其应收账款为1979055元，相应调整分录见表ZD4-3；

4、经査明，应收账款明细账中江苏省芜湖市百华商场存在串户情况，对其进行査明并进行调整后确认其应收账款为266292元，相应调整分录见表ZD4-4；

5、经査明，应收账款明细账中的其他账户，发生在2012年12月31日的调整应收应账款余额事项没有附相应的原始凭证，该笔业务的实质是被审计单位在收到江苏省扬州百货前欠货款451620元时，在填写分录记账时间记为436320元，被审计单位为了调平银行对账单和银行存款日记账之间的差额，故做应收账款一其他该笔分录，该分录为错误分录，建议对其进行相应的调整；调整分录为：

1借：

银行存款15300

贷：

应收账款一其他15300

2借：

银行存款15300

贷：

应收账款一江苏省扬州市百货大楼15300

索引号:

ZD4

「「「:

复核人：

复核日期：

应收账款函证结果汇总表

彼审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

项目：

应收账款

编制人：

罗紫云

编制日期：

应收账款函证情况列农

I项目

单位名称

询证函

J一；

函证方式

函证

第■次

汨期

第二次

回函日期

账面金额

回函金额

经调节后是否存在差

异

调节农索引号

浙江省宁波市柏胜商厦

积极式

2011年

1月9

日

年日

1114

20月

663997.00

1986170.00

否

ZD4-1

南京市永嘉商场

积极式

2011年

1月9日

2011年1

月14日

357448.00

400478.00

否

ZD4-2

上海市佳加汇商场

积极式

2011年

1月9

2011年1月14日

1399320.0

1979055.00

否

ZD4-3

日

江苏省芜湖市百华商场

积极式

2011年

1月9日

2011年1月14日

102421&0

266292.00

否

ZD4-4

二、对谋差的分析

项目

金额

1,己识别的误差

2070432.00

2,推断出的总体误差（扣除已识别的误差）

5880309.69

审计说明:

通过对应收账款函证结果的汇总，发现了存在了回函结果与被审计单位记录不一致的情况，对这些差异进行相应的査证和调整消除了相关的差异，具体调整结果见表ZD4-1,ZD4-2,ZD4-3,ZD4-4;

应收账款函证结果调节表

被审计单位：

安琪儿食品有限贲任公司

项目：

应收账款

编制人：

罗紫云

编制日期：

索引号:

ZD4-1

报表截止日:

复核人：

复核日期:

被询证单位:

浙江省宁波市柏胜商厦

回函日期:

2011年1月14日

1,被询证单位回函余额-1986170.00元

序号

日期

摘要（运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

合计

2,减:

彼询证单位已记录项目

序号

日期

摘要（运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

合计

III

3,加：

被审计单位已记录项目

4.调节后金额_-1986170.00元—

5.被审计单位账面金额—663997.00_元

6.调节后是否存在差异,差异金额：

2650167.00元

审计说明

K经査2010年12月30日，被审计单位向浙江省宁波市柏胜商厦销售饮料该笔业务记入应收账款后，于2011年1月19日做了销售退回会计处理，经检査核实被审计单位该笔业务为虚构应收账款业务。

调整分录为：

借：

主营业务收入一芒果汁饮料（塑料瓶IL）—芒果汁饮料（易拉罐30Oml）应交税费一应交增值税（销项税额）

1184000

IOOOOOO

371280

贷：

应收账款一浙江省宁波市柏胜商厦2555280

2、经査2010年12月190,被审计单位向上海市佳加汇商场销售饼干及饮料，在记录应收账款时，串户到应收账款一浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上，应收账款一浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上应减掉该项。

调整分录为：

借：

应收账款一上海市佳加汇商场579735

贷：

应收账款一浙江省宁波市柏胜商厦579735

3、经査2010年10月200,被审计单位向浙江省宁波市柏胜商厦销售饼干及饮料，应记录到应收账款账户却记录到了应收票据，应加上该款项。

调整分录为：

借：

应收账款一浙江省宁波市柏胜商厦484848

贷：

应收票据一浙江省宁波市柏胜商厦484848

应收账款函证结果调节表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司索引号：

ZD4-2

项目：

应收账款

编制人：

罗紫云

编制日期:

被询证单位：

南京市永嘉商场

回函日期:

2011年1月14日

1,被询证单位回函余额40047&00元

2,减:

被询证单位已记录项目

序号

日期

摘要（运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

合计

3,加：

被审计单位已记录项目

序号

Ll期

摘要（运输途中.存在争议的项目等）

凭证号

金额

合计

5.被审计单位账面金额_-35744&OO元

6.调节后是否存在差异,差异金额：

757926.00元

审计说明

1、经査2010年12月220,被审计单位向南京市永嘉商场销售饼干及饮料，在记录应收账款时，串户到应收账款一江苏省芜湖市百华商场的明细账上，应收账款一南京市永嘉商场的明细账上应加上该项。

调整分录为：

借：

应收账款一南京市永嘉商场757926

贷：

应收账款一江苏省芜湖市百华商场757926

应收账款函证结果调节衣

索引号：

ZD4-3

报表截止日:

复核人：

复核日期：

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

项目：

应收账款

编制人：

罗紫云

编制日期：

被询证单位：

上海市佳加汇商场

回函日期:

2011年］月14日

1,被询证单位回函余额1979055.00元

2,减:

被询证单位已记录项目

席号

Ll期

摘要（运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

合计

3,加：

被审计单位已记录项目

序号

Ll期

摘要（运输途中.存在争议的项目等）

凭证号

金额

合计

5•被审计单位账面金额_1399320.00元

6.调节后是否存在差异,差异金额：

-579735.OO元

审计说明

1、经査2010年12月19日，被审计单位向上海市佳加汇商场销售饼干及饮料，在记录应收账款时，串户到应收账款一浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上，应收账款一浙江省宁波市柏胜商厦的明细账上应减掉该项；相应的调整分录已经在ZD4-1^中进行了调整了，调整之后不存在差异。

应收账款函证结果调节表

被询证单位：

江苏省芜湖市百华商场

回函日期:

2011年1月14日

1,被询证单位回函余额266292.00元

2,减:

彼询证单位已记录项目

序号

日期

摘要（运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

合计

3,⅛l:

被审计单位已记录项目

序号

日期

摘要（运输途中、存在争议的项目等）

凭证号

金额

合计

5.被审计单位账面金额_102421&00_元

6.调节后是否存在差异,差异金额：

-757926∙00元

审计说明

K经査2010年12月220,被审计单位向南京市永嘉商场销售饼干及饮料，在记录应收账款时，串户到应收账款一江苏省芜湖市百华商场的明细账上，应收账款一南京市永嘉商场的明细账上应加上该项。

调整分录为：

相应的调整分录已经在ZD4-2汲中进行了调整了，调整之后不存在差异。

应收账款替代测试表

索引号：

ZD5

复核人:

被审计单位：

项目：

应收账款

编制人:

编制日期：

复核日期:

・、期初余额

二、借方发生额

入账金额

检査内容（用〃厂「"表示）

序号

Il期

凭证号

业务内容

金额

备注

合计

全年借方发生额合计

测试金额占全年借方发生额的比例

三、贷方发生额

入账金额

检査内容（用7、示）

序号

Il期

凭证号

业务内容

金额

备注

合计

全年贷方发生额合计

测试金额占全年贷方发生额的比例

四、期末余额

四、期后收款检查

检查内容说明：

1,原始凭证是否齐全;2,记账凭证与原始凭证是否相符;3,账务处理是否正确;4,是否记

应收账款坏账准备计算表

被审计单位：

安琪儿食品有限责任公司

索引号：

ZD6

报衷截止日:

项目：

应收账款

编制人：

罗紫云复核人：

编制日期：

复核日期:

计算过程

索引号

一、坏账准备本期期末应有金额①=②+③

7154L10①

1,期末单项金额重人且有客观证据衣明发生了减值的应收账款刘

应坏账准备的应有余额

单位名称

金额

单位甲

单位乙

合计

0②

2,期末单项金额非重人以及经单独测试后未减值的单项金额重人的应收账款对应坏账准备的应有余额.

项目

账龄

应收账款余额

坏账准备计提比例

坏账准备应有余额

应收账款

1年以内（含1年）

X_0.5_

71541.10

1-2年（含2年）

2-3年（含3年）

3年以上

合计

71541.10

③

二、坏账准备上期审定数

④

69245.73

三、坏账准备本期转岀（核销）金额

单位名称

金额

合计

⑤

四、计算坏账准备本期全部应计捉金额

④炮

2295.37

⑥

审计说明：

K经审査，2010年5月15安琪儿食品有限责任公司其他应收款一采购部因抢劫而流失的现金

转销为坏账准备，在进行相应的会计处理上是错误的，被抢劫的其他应收款不应该转销为坏账准备，应该记录营业外支出，建议进行相应调整。

调整分录为：

①借：

其他应收款一采购部86000

贷：

坏账准备86000

②借：

营业外支出86000

贷：

其他应收款一釆购部86000

应收账款检查情况总表

审计单位：

安琪儿食品有限责任公司索引号：

ZD7

目：

应收账款

制人：

罗紫云复核人：

制日期：

复核日期:

事号

记账日期

凭证编号

业务内容

科目名称

借方

贷方

核对内容

备注

2010年8月

22日

记-OO49

向江苏省绍兴市南方商场销售饼干及饮料

应收账款一浙江省绍兴市南方商场

主营业务收入

721679.4

是

2010年12

月29日

记-0094

手续费方式委托上海市佳加汇商场销售饮料

应收账款一上海市佳加汇商场主营业务收入

1277640

是

2010年12

月15日

记-0047

向江苏省扬州市百货大楼销售饼干及饮料

应收账款一江苏省扬州市百货大楼

主营业务收入

408618

是

2010年11

月22日

记-0061

向江苏省无锡市利华超市销售饼干及饮料

应收账款一江苏省无锡市利华超市

主营业务收入

705744

是

2010年12

月15日

记-0045

向江苏省无锡市利华超市销售饮料

应收账款一江苏省无锡市利华超市

主营业务收入

321165

是

2010年12

月19日

记-0062

向上海市佳加汇商场销售饼干及饮料

应收账款一浙江省宁波市柏胜商厦

主营业务收入

579735

否

是