会计入门基础第二部分.docx
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会计入门基础第二部分
第二部分：
企业主要业务流程会计处理
第一节 款项和有价证券的收付
一、现金及银行存款
【例10-1】企业从银行提取现金2000元。
编制会计分录如下：
『正确答案』
借：
库存现金 2000
贷：
银行存款 2000
注意：
银行存款付款凭证。
【例10-2】企业将库存现金送存银行5400元。
编制会计分录如下：
『正确答案』
借：
银行存款 5400
贷：
库存现金 5400
编制库存现金付款凭证。
【例10-3】企业从银行取得短期借款10000元。
编制会计分录如下：
『正确答案』
借：
银行存款 10000
贷：
短期借款 10000
【例10-4】企业销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税3400元。
编制会计分录如下：
『正确答案』
借：
银行存款 23400
贷：
主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
【例10-5】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58500元。
编制会计分录如下：
『正确答案』
借：
应付账款 58500
贷：
银行存款 58500
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
【例10-7】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。
该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。
购入时实际支付价款102000元。
购入时该公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：
交易性金融资产——成本 100000
应收股利 2000（0.2×10000）
贷：
银行存款 102000
被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日---计入投资收益。
【例10-8】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。
2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元;2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。
甲公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：
借：
交易性金融资产——成本 1000
应收利息 50
贷：
银行存款 1050
（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：
借：
银行存款 50
贷：
应收利息 50
（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：
借：
应收利息 50（1000×5%）
贷：
投资收益 50
（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：
借：
银行存款 50
贷：
应收利息 50
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益---公允价值变动损益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元;2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1150万元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下：
『正确答案』
（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
借：
交易性金融资产——公允价值变动 200
贷：
公允价值变动损益 200
（2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益：
借：
公允价值变动损益 50
贷：
交易性金融资产——公允价值变动 50
出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益
同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1100万元。
甲公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：
银行存款 1100
投资收益 50
贷：
交易性金融资产——成本 1000
——公允价值变动 150
同时，
借：
公允价值变动损益 150
贷：
投资收益 150
交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如该公司2010年1月1日购入乙公司股票时发生相关手续费20000元，已用银行存款支付。
『正确答案』
借：
投资收益 20000
贷：
银行存款 20000
【例题·判断题】“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。
（ ）
『正确答案』×
【例题·单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。
则甲公司正确的账务处理是（ ）。
A.借：
交易性金融资产——成本 1200000
应交税费——印花税 1200
管理费用 850
贷：
银行存款 1202050
B.借：
交易性金融资产——成本 1200000
管理费用 2050
贷：
银行存款 1202050
C.借：
交易性金融资产——成本 1200000
投资收益 2050
贷：
银行存款 1202050
D.借：
短期投资——股票 1200000
管理费用 2050
贷：
银行存款 1202050
『正确答案』C
【例题·多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。
6月30日，下列账务处理错误的是（ ）。
A.进行备忘登记，但不做任何账务处理
B.借：
交易性金融资产——公允价值变动 50000
贷：
公允价值变动损益 50000
C.借：
交易性金融资产——公允价值变动 50000
贷：
投资收益 50000
D.借：
应收股利 50000
贷：
投资收益 50000
『正确答案』ACD
【例题·判断题】“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
（ ）
『正确答案』×
第2节 财产物资的收发、增减和使用
、原材料
（一）实际成本法
外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。
【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。
『正确答案』
借：
原材料——A材料 60200
应交税费——应交增值税（进项税额）10200
贷：
银行存款 70400
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。
---在途物资
【例10-18】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。
货款50000元，增值税8500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。
『正确答案』
借：
在途物资——B材料 50500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：
银行存款 59000
【例10-19】承【例10-18】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。
『正确答案』
借：
原材料——B材料 50500
贷：
在途物资——B材料 50500
（3）货款尚未支付，材料已验收入库。
——应付账款
【例10-20】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
『正确答案』
该企业应编制会计分录如下：
借：
原材料——C材料 461800
应交税费——应交增值税（进项税额） 78200
贷：
应付账款——丁公司 540000
【例10-21】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110000元。
『正确答案』
借：
原材料——D材料 110000
贷：
应付账款——甲公司 110000
下月初用红字编制会计分录冲回：
借：
原材料——D材料 -110000
贷：
应付账款——甲公司 -110000
（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。
【例10-23】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。
『正确答案』
借：
预付账款——乙公司 400000
贷：
银行存款 400000
【例10-24】承【例10-23】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。
有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。
『正确答案』
材料入库时：
借：
原材料——E材料 402200
应交税费——应交增值税（进项税额）68000
贷：
预付账款——乙公司 470200
补付货款时：
借：
预付账款——乙公司 70200
贷：
银行存款 70200
【例题·多选题】外购存货的成本包括（ ）。
A.买价 B.支付的增值税
C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费
『正确答案』ACD
【例题·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20000元，增值税为3400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。
A.借：
原材料——A材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23400
B.借：
原材料——A材料 20500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23900
C.借：
材料采购——A材料 20500
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23900
D.借：
原材料——A材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
管理费用 500
贷：
银行存款 23900
『正确答案』B
2.发出
（1）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
计价方法一经确定，不得随意变更。
①个别计价法
按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
②先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。
采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。
③月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。
即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。
加权平均单价=（月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）
本月发出存货实际成本=本月发出存货数量×加权平均单价
月末结存存货实际成本=月末结存存货数量×加权平均单价
或：
月末结存存货实际成本=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本-本月发出存货实际成本
④移动加权平均法
移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。
移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。
【例题·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1000元;本月购入硬盘100件，单价1050元;本月领用硬盘100件，其领用总成本为（ ）。
A.102500 B.100000元
C.105000 D.100500元
『正确答案』A
【例题·单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（ ）。
A.月初结存该种存款的实际成本+本月购入该种存货的实际成本
B.月初结存该种存款的计划成本+本月购入该种存货的计划成本
C.原结存存货的实际成本+本批购入存货的实际成本
D.原结存存货的计划成本+本批购入存货的计划成本
『正确答案』A
（2）发出材料的账务处理
【例10-26】丁公司2010年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元;
3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元;
3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。
『正确答案』
采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：
B材料平均单位成本=（3000×10+9000×11+6000×12）÷（3000+9000+6000）=11.17（元）
本月发出存货的成本=（10500+6000）×11.17=184305（元）
月末结存存货的成本=3000×10+9000×11+6000×12-184305=16695（元）
【例10-27】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用A材料400000元，辅助生产车间领用A材料100000元，车间管理部门领用A材料8000元，企业行政管理部门领用A材料5000元，合计513000元。
『正确答案』
借：
生产成本——基本生产成本 400000
——辅助生产成本 100000
制造费用 8000
管理费用 5000
贷：
原材料——A材料 513000
（二）计划成本法
“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。
“材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。
“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。
1.采购
（1）货款已经支付，同时材料验收入库。
【例10-12】A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。
A公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：
材料采购——甲材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：
银行存款 234000
借：
原材料——甲材料 220000
贷：
材料采购——甲材料 220000
借：
材料采购——甲材料 20000
贷：
材料成本差异——甲材料 20000
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。
---只做采购分录
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。
---采购入库都做，但要增加负债
2.发出
【例10-25】某企业月初结存材料的计划成本为50000元，成本差异为超支差1500元。
本月入库材料的计划成本为150000元，成本差异为节约差异5000元。
根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料10000元，辅助生产车间领用材料5000元，行政管理部门领用原材料500元。
『正确答案』
该企业领用材料应该编制会计分录如下：
借：
生产成本——基本生产成本 10000
——辅助生产成本 5000
管理费用 500
贷：
原材料 15500
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
材料成本差异率=（1500-5000）/（50000+150000）=-1.75%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
结转发出材料的成本差异的会计分录如下：
借：
材料成本差异 271.25
贷：
生产成本——基本生产成本 175
——辅助生产成本 87.5
管理费用 8.75
二、库存商品
“库存商品”科目
（一）产成品入库的账务处理
【例10-28】甲公司“商品入库汇总表”记载，该公司12月份验收入库A产品10000台，实际单位成本500元，计5000000元;B产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。
『正确答案』
借：
库存商品——A产品 5000000
——B产品 2000000
贷：
生产成本——A产品 5000000
——B产品 2000000
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
【例10-29】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有1000台。
该月A产品实际单位成本4000元，B产品实际单位成本1000元。
在结转其销售成本时，应编制会计分录如下：
『正确答案』
借：
主营业务成本 3000000
贷：
库存商品——A产品 2000000
——B产品 1000000
三、固定资产
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
第二，使用年限超过一个会计年度。
（一）固定资产的确认
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2.该固定资产的成本能够可靠计量
（二）固定资产的分类
1.按经济用途分类---生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
2.综合分类
（1）生产经营用固定资产;
（2）非生产经营用固定资产;
（3）经营租出固定资产，是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。
这类固定资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取折旧;
（4）融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器设备等固定资产。
在租赁期间内视同自有固定资产进行管理;
（5）未使用固定资产;
（6）不需用固定资产;
（7）土地，是指过去已经单独估价入账的土地。
因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价格入账。
（三）固定资产的核算
1.购入固定资产的账务处理
（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理
固定资产的入账价值：
购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出。
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。
2009年1月1日以前取得的固定资产或者2009年1月1日以后取得的除生产、经营用固定资产（动产）以外的固定资产进项税不可以抵扣，应该计入固定资产成本。
【例10-32】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。
款项以银行存款支付。
『正确答案』
该固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）
借：
固定资产 10800
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：
银行存款 12500
（2）购入需要安装的固定资产的账务处理
企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
2.固定资产折旧的账务处理
（1）固定资产折旧的概念
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
（2）影响固定资产折旧的因素
①固定资产原价，即固定资产的成本。
②固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。
③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。
（3）固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
折旧方法一经选定，不得随意变更。
①年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
【例10-33】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。
该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：
『正确答案』
年折旧率=（1-2%）/20×100%=4.9%
月折旧率=4.9%/12×100%=0.41%
月折旧额=5000000×0.41%=20500（元）
②工作量法
工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。
这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。
【例10-34】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。
『正确答案』
该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额=600000
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