公允价值对财务报表的影响.docx

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公允价值对财务报表的影响

公允价值对财务报表的影响

摘要

自20世纪以来，公允价值会计一直都是个热点问题。

公允价值在我国的运用经历曲折，从引入、回避到使用，直到2006年我国在颁布的会计准则中明确提出将公允价值作为会计计量属性，在具体的会计准则中都不同程度地对这一计量属性进行了运用。

然而，2008年初，由美国次贷危机引起的金融危机严重阻碍了全球经济的发展，同时它导致了一个关于公允价值会计的优缺点的激烈争论。

这一争论给公允价值的发展和努力把公允价值延伸到其他领域的标准制定者带来非常大的挑战。

本文首先回顾了国内外学者对公允价值的相关研究，探讨了公允价值从产生到实践应用的历史必然性；接着阐述了公允价值与其它计量属性的关系以及其在我国的具体运用，在此基础上，分析了公允价值计量对财务报表的影响，进一步详细叙述了公允价值计量对其财务状况的影响，然后提出相关的完善建议。

关键词：

财务报表；周期效应；计量属性；公允价值

THERESEARCHONTHEAPPLICATIONOFFAIRVALUEINFINANCIALSTATEMENTS

ABSTRACT

Sincetheendof20thcentury,theaccountingsocialhasbeentheFVAasanimportanthotissue.TheuseoftheFVAofourexperiencedtwistsandturns,formtheintroductiontoevadeandthenuseuntil2006,FVAissuedbyourcountrymade​​itclearastothefairvalueaccountingmeasurementattributesspecificaccountingstandardsaredifferentdegreesofthismeasurementattributeswereusing.Howeverinearly2008,bytheU.S.subprimecrisis-inducedglobalfinancialcrisishasseriouslyhamperedtheeconomicdevelopment,andhasledtoavigorousdebateabouttheprosandconsofFVA.ThisdebatepresentsamajorchallengeforFVAgoingforwardandstandardsetters’pushtoextendFVAintootherareas.Thispaperfirstreviewstheresearchscholarsoffairvalue,thefairvaluediscussedthehistoricalinevitabilityfromgenerationtopracticalapplication;thendescribestherelationshipbetweentheFVAandothermeasurementattributesaswellasitsconcreteapplicationinourcountry,onthebasisofanalyzetheeffectonthefinancialstatementsatfairvalue,andfurtherdescribedindetailtheimpactofthefairvalueofitsfinancialposition,andthenmakerelevantrecommendationstoimprove.

KeyWords:

FinancialStatement;CyclicalEffects;MeasurementAttributesFairValue;

1绪论.........................................................................................................................1

1.1研究背景..........................................................................................................1

1.2研究意义..........................................................................................................1

1.3国内外研究状况..............................................................................................2

1.4研究方法..........................................................................................................2

1.5研究内容..........................................................................................................3

2公允价值的相关理论.............................................................................................4

2.1公允价值的内涵..............................................................................................4

2.2公允价值与其它计量属性的对比..................................................................4

3公允价值对财务报表的影响.................................................................................7

3.1公允价值对资产负债表的影响......................................................................7

3.1.1金融资产...............................................................................................7

3.1.2对长期股权投资...................................................................................8

3.1.3投资性房地产.......................................................................................8

3.1.4非货币性资产交换...............................................................................8

3.1.5债务重组...............................................................................................9

3.2公允价值对利润表的影响..............................................................................9

3.2.1对资产减值损失项目的影响...............................................................9

3.2.2对公允价值变动收益项目的影响.......................................................9

3.2.3对投资收益项目的影响......................................................................10

3.2.4对营业外收入和支出项目的影响......................................................10

4公允价值在我国的运用现状和前景....................................................................11

4.1公允价值在我国的运用现状.........................................................................11

4.2公允价值在我国运用的局限性.....................................................................12

4.3公允价值在我国的运用前景.........................................................................13

4.4建议.................................................................................................................13

4.4.1加快相关法规的制定.........................................................................13

4.4.2提高财会人员的从业素质................................................................13

4.4.3完善公司的治理结构，正确认识公允价值....................................14

4.4.4加快会计的审计监督建设，规范财务信息的披露........................14

5总结......................................................................................................................15

参考文献..................................................................................................................16

致谢..........................................................................................................................17

1绪论

1.1研究背景

2008金融危机的产生给全球经济带来了很严重的影响。

世界各地金融界对公允价值计量模式在会计中的运用进行了深刻的探讨，在当时出现了对公允价值是否继续运用的争论。

金融界认为在金融危机中公允价值计量模式放大了它对财务报表相关项目的影响且加深了对金融机构的负面影响，产生了顺周期效应，甚至还认为公允价值的运用促使金融危机发生并加剧了美国乃至世界各地经济机构的严重性，因而强烈要求暂停或终止；会计界则认为公允价值会计真实的反映了金融界存在的普遍问题，以及追求高回报高成长对经济发展的危害性，同时也提高了财务信息的真实性，让报表使用者及时了解金融危机的演变过程和及其全貌，公允价值会计仅仅只是扮演了信使的角色，因而坚决主张继续运用公允价值。

金融危机后，美国证券交易委员会在“调到市价会计”的研究报告中抨击了金融界的观点，维护了公允价值计量的地位，使公允价值计量模式在会计准则中继续运用。

虽然公允价值会计被延续下来，但它从2001年到现在显示出来的大量缺点应该要引起我们的注意，尽管公允价值能继续运用得到了金融界的许可，但是他们还很对公允价值计量模式持怀疑态度，金融界要求国际会计准则理事会对公允价值做出更加详细的规定，公允价值计量属性重大改革的序幕就这样拉开了。

1.2研究意义

自2006年以来，我国会计准则在很多方面都有重大进步，而公允价值计量模式的运用最能体现会计准则的进步。

本文的研究意义有微观和宏观两方面：

从微观上看，对公允价值的合理运用可以更准确的计量公司的资产和负债，从而可以使报表使用者看到真实可靠的信息，为投资者正确分析公允价值对财务报表的影响提供有力支持，为投资者做出决策提供帮助。

从宏观上看，研究公允价值对会计报表的影响可以了解我国经济经济环境，以及为未来它在会计界的使用提出一些建议和指导。

1.3国内外研究状况

国外对公允价值的研究近几年主要在公允价值顺周期效应和对金融危机影响上。

2003年Hodderet.Al以两百多家银行五年的财务报告为样本，在综合收益水平的波动是净收入的2倍，但波动的公允值收益全是5倍的净收入，公平值收益波动转让银行固有的风险资本市场。

2009年劳克斯和鲁兹对上市公司的优势和劣势的影响公允价值进行了分析，他发现公允价值具有很强的周期性的影响，并认为在经济繁荣时会增加杠杠经济萧条时反之。

当更多数量的资产按照公允价值计量时，这种周期性的效果就会更明显。

2007年新帕尔格雷夫研究了公允价值计量模式对2008年金融危机的影响，新帕尔格雷夫觉得一般情况下，公允价值计量模式是可以把公司财务信息表现出来的，对公司来讲，提高公司透明度是可以阻止一些经济危机发生的。

但是可以从近十几年对公允价值的运用来看，公允价值计量模式今后的不确定性逐日上升，与上世纪末对比，各地金融机构存在的风险更加具有顺周期效应，从而使得金融界受到公允价值的严重影响。

公允价值在中国十几年的运用已经经历了三个阶段：

第一次使用（1997-2000），避免使用（2001-2005），第二次使用（2006-至今）。

在这一期间，我国学者做了大量的研究，主要在理论与应用方面。

1997年厦门大学会计学教授黄世忠认为：

公允价值会计作为会计计量属性中的一种，它是用市场的价值和未来现金流量来衡量资产和负债。

2000年卢永华、杨晓军以为对市场信息的评估是公允价值的实质，它是从市场的角度出发，对市场上的资产和负债进行价值评估。

2001年石本仁、赖红宁提出的观点很特别，他们觉得公允价值就其本身并不是计量属性，是对资产和负债的一种衡量手段，提出成为会计计量属性的条件，看其是否提供了对决策有用和相关的信息。

1.4研究方法

本文主要采用严谨、规范的研究方法，针对公允价值的运用情形，以其对财务报告的影响为研究对象。

具体方法如下：

（1）文献研究法。

通过阅读财务管理学、会计学、金融学等方面的有关著作，从理论上提升研究深度。

在写论文前还通过互联网收集相关资料。

（2）比较分析法。

本文运用比较分析法主要是针对公允价值计量与其他计量属性相比较，充分体现公允价值的利与弊，其次是比较在实行新会计准则前后的不同。

（3）归纳总结法：

通过网络、图书馆等途径对本课题进行研究后，对公允价值存在问题的改进措施进行总结，以及对此问题的研究有所裨益。

1.5研究内容

自1997年允价值计量属性在我国运用以来，公允价值就对资产负债表、利润表上的相关项目有着很深的影响。

本文研究的目的是如何公允价值在我国的运用，其次就是公允价值计量在我国的运用对上市公司财务报表的信息质量是否有提高。

公允价值对企业财务报表的影响是本课题研究的首要对象，这研究这一影响时还进行了相关案例分析，再根据公允价值现存问题，提出具体的解决措施并得出有用结论。

2公允价值的相关理论

2.1公允价值的内涵

每个地区对公允价值的理解都有所差异，我国《会计准则第39号—公允价值计量》中指出公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能受到或转移一项负债所支付的价格。

这与国际会计准则委员会对公允价值的理解一致。

国际会计准则委员会认为：

“公允价值是指市场参与者在一项公平交易中，在自愿条件下，进行资产或负债的交易所形成的价格。

”美国财务会计准则委员会在SFAS157准则中对公允价值做了新的定义：

“市场参与者在计量日进行有序的市场交易，清偿债务所出的价格或出售资产所获得的价格。

”在这一准则中美国财务会计准则委员会不仅对公允价值进行了明确的概括，而且还进行了详细的说明，它强调交易市场是竞争有序的，而非强迫性的，双方都是利益相关者而且是独立的，因此它拥有比较明显的理论及实践意义。

在笔者看来，各国会计准则中对公允价值的解释都是类似的，只是表述方法不一样，它们都有一些共同的地方。

比如公允价值计量的对象很全面，交易本身是公平的，交易双方是自愿的，公允价值是对价格的市场确认而非价值且具有估计性，公允价值具有动态性，随着市场的变化而变化，只要进行的交易公平，在市场中就能形成公允价值。

2.2公允价值与其他计量属性的对比

（1）公允价值与历史成本的对比

历史成本是静态的，它是指获得资源的最初交易价格。

历史成本具有可靠性、减少交易成本等优点。

公允价值是动态的，它随着市场的变动而变动。

与历史成本相比，公允价值能满足信息使用者的决策需求、能更真实的反应企业的经营成果、有利于企业的资本保全等优点。

从短时间来看，历史成本接近公允价值，可以用历史成本替代公允价值；但从长时间来看，整个市场会发生通货膨胀、币值不稳、社会平均生产率也会提高，因此历史成本与公允价值相比就会产生严重的背离，这个时候采用历史成本计量是不科学的。

（2）公允价值与重置成本的对比

　若企业采用重置成本计量，对于资产的计量是按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物，对于负债的计量是按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物。

重置成本也可以作为公允价值的计量选择，只要它能体现出公平交易成熟的市场价格，但重置成本也不完全等同于公允价值，因为重置成本针对主体为某企业，公允价值针对的主体为市场。

（3）公允价值与现值的对比

现值就是未来现金流量折现到现在的价值，也是通常我们所讲的在用价值。

在不能从市场上观察到公允价值时可以采用现值，决定某资产或负债的特定个体价值时或决定使用实际利率的金融资产或金融负债的摊余成本时也可采用现值。

在某种情况下，现值是确认公允价值的一种方法，它相当于公允价值，但对于现值公允价值是大的概念，现值是小的概念，在市场缺失时判定资产或者负债公允价值的方法。

（4）公允价值与可变现净值的对比

在日常生活中，可变现净值是指产品的预计售价减去预计销售费用和进一步加工成本、相关税费后的净值。

与公允价值相比较，可变现净值要是考虑到预计变现过程直接成本后的净值，不用考虑货币的时间价值，而公允价值是以市场评价为基础的，不考虑直接成本的，对于原材料就是其本身的公允价值。

与其他计量属性相比较，公允价值的优越性更加突出，而且它的运用有利于我国会计准则与国际会计准则接轨，也是资本市场发展的必然要求。

因此公允价值在我国的运用是非常有必要的。

3公允价值运用对财务报表的影响

财务报表通常就是对外会计报表，且该会计报表是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营情况，财务报表由资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注几部分组成。

公允价值在财务报表中主要影响资产负债表和损益表。

3.1公允价值对资产负债表的影响

公允价值对资产负债表的影响主要表现在金融资产、非流动资产、流动负债及所有者权益等方面。

3.1.1金融资产

市场经济正在迅速发展，金融资产也逐渐被重视。

《企业会计准则第2号-长期股权投资》规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产,也包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，无论其收益或损失是否实现，均直接计入当期损益，因此会对企业利润产生一定影响，而对于可供出售金融资产，由于市价变动产生的差额计入资本公积，在金融资产终止确认时转出，计入当期损益，因此影响的则是企业净资产及利润。

例如：

甲公司于2010年10月1日以200万元购入乙公司20万股，每股10元，另支付交易费用3万，全部价款由银行存款支付，2010年11月20日乙公司股票价格每股12元，则会计分录如下：

购买时：

借：

交易性金融资产—成本2000000

投资收益30000

贷：

银行存款2030000

11月20日：

借：

交易性金融资产—公允价值变动400000

贷：

公允价值变动损益400000

甲公司购入股票时股票的公允价值为每股10元，计入成本。

体现了“公允价值计量”。

到11月20日，其公允价值为每股12元，提出成本的40万计入“公允价值变动”。

体现了“其变动计入当期损益”。

假如在11月20日，甲公司购入股票公允价值为5元，且采用历史成本核算，那么在11月20日时，甲公司确认的金融资产仍然为200万，但实际上该项金融资产的价值仅仅为100万，甲公司的资产就虚增了100万，这严重违背了会计质量要求的谨慎性原则。

因此，选用公允价值计量金融资产是比较好的，因为它满足谨慎性和相关性的要求，不仅为投资者、社会公众提供了更多有用信息，也有利于正确反映企业的生产经营成果。

3.1.2对长期股权投资

对于长期股权投资，在公允价值计量属性的运用上，主要体现在在非同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始投资成本计量上，在获得长期股权投资时以资产做为对价的，其公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支。

如果所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值小于合并成本时，其差额应确认为商誉，相反则应计入合并当期损益。

例如：

甲乙两家公司属于非同一控制下的独立公司，2009年4月2日甲公司以一台生产设备对乙公司进行投资，取得乙公司60%的股份。

其原值1800万，已计提折旧400万，已提减值500万，投资日该设备的公允价值为1250万，支付相关费用12.2万，假如乙公司该日所有者权益为2200万，其中可辨认公允价值1830万。

会计分录如下：

借：

长期股权投资—成本1262.2

贷：

固定资产清理900

银行存款12.2

营业外收入350

借：

商誉164.2

贷：

长期股权投资—合并商誉164.2

假如乙公司可辨认净资产公允价值为2500万，则初始成本小于应享有的份额1500万，所以应调整盈余公积