第四章 主要经济业务事项.docx

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第四章主要经济业务事项

第四章主要经济业务事项

第一节款项和有价证券的收付

款项：

库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠

存款。

有价证券：

交易性金融资金、持有至到期投资、可供出售金融资产。

一、库存现金和银行存款：

1.主要账户设置：

（1）库存现金：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业的库存现金

--明细账设置：

现金日记账

（2）银行存款：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业存入银行等金融机构的各种款项。

--明细账设置：

银行存款日记账

2.账务处理：

（1）提现：

借：

库存现金

贷：

银行存款

（2）存现：

借：

银行存款

贷：

库存现金

二、交易性金融资产：

1.主要账户设置：

（1）交易性金融资产：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资

产的公允价值。

--明细账户设置：

交易性金融资产明细账

（2）其他货币资金：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业的、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款

、存出投资款、外埠存款。

--明细账户设置：

其他货币资金——****明细账

（3）投资收益：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业确认的投资收益或投资损失

--明细账户设置：

投资收益明细账

2.主要经济业务的账务处理：

（1）取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理：

借：

其他货币资金——存出投资款

贷：

银行存款

借：

交易性金融资产——成本

投资收益

贷：

其他货币资金——存出投资款

（2）出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理：

借：

其他货币资金——存出投资款

贷：

交易性金融资产——成本

投资收益

第二节财产物资的收发、增减和使用

一、原材料：

1.主要账户设置：

（1）在途物资：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入

库的材料采购成本。

--明细账设置：

（2）原材料：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业库存的各种材料的实际成本

--明细账设置：

（3）应付账款：

--性质：

负债类账户

--用途：

核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动支付给供应单位的款项。

--明细账户的设置：

（4）应付票据：

--性质：

负债类账户

--用途：

核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、成对的商业汇票，包括银行

承兑汇票和商业承兑汇票。

--明细账的设置：

（5）应交税费账户：

--性质：

负债类账户

--用途：

用来核算企业按照税法等规定计算缴纳的各种税费，包括……

--明细账户的设置：

如：

应交税费——应交增值税

（6）预付账款：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业按照购货合同的规定付给供应单位的款项

--明细账户的设置

（7）生产成本：

--性质：

成本类账户

--用途：

归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本

--……

（8）制造费用：

--性质：

成本类账户

--用途：

归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

--……

（9）管理费用账户：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

--包括：

企业筹建期开办费、行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗费、低值易耗

品摊销、办公费、和差旅费

工会经费、董事会费、聘请中间机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房地

产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费

用、排污费等。

企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费

--……

2.主要经济业务的账务处理：

（1）购买原材料的账务处理：

①购买原材料的五种情况：

--收料同时支付贷款：

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

银行存款

--先收料后付款：

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

应付账款

借：

应付账款

贷：

银行存款

--先付款后收料：

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

银行存款

借：

原材料

贷：

在途物资

--采用预付款项购货：

借：

预付账款

贷：

银行存款

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

预付账款

--先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本：

借：

原材料

贷：

应付账款

借：

应付账款

贷：

原材料

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

银行存款

②材料采购成本的计算：

专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接计入该种材料的采购成本。

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

应付票据

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税）

贷：

银行存款

借：

原材料

在途物资

（2）发出原材料的账务处理：

①存货（材料）发出成本的计算：

计价方法：

先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法

--个别计价法：

适用于：

不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货

数量小、收发不频繁

--先进先出法：

适用于：

随时结转存货成本

--月末一次加权平均法：

--移动加权平均法：

②发出原材料的汇总：

借：

生产成本

制造费用

管理费用

贷：

原材料

二、库存商品：

1.主要账户设置：

（1）库存商品账户：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本

--明细账户设置：

（2）主营业务成本账户：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转

的成本。

--……

2.主要经济业务的账务处理：

--产成品入库的账务处理：

借：

库存商品

贷：

生产成本

--销售商品结转销售成本的账务处理：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

三、固定资产：

1.主要账户设置：

（1）固定资产账户：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况

--……

（2）累计折旧账户：

--性质：

资产类，“固定资产”账户的一个调整账户

--用途：

核算企业固定资产发生的累计折旧

--……

（3）固定资产清理账户：

--性质：

资产类账户

--用户：

核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原

因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

--……

（4）营业外收入账户：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业发生的各项营业外收入：

非流动资产处置利得、政府补贴、盘盈利得

捐赠利得。

--明细账设置：

……

（5）营业外支出账户：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业发生的各项营业外支出：

非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非

常损失、盘亏损失。

--……

2.主要经济业务的账务处理：

（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理：

借：

固定资产

应交增值税

贷：

银行存款

（2）固定资产折旧的账务处理：

固定资产折旧应当按月计提折旧。

当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月其计提折旧；

当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月其不计提折旧；

--不计提折旧的：

提足折旧、提前报废的固定资产等。

--折旧方法：

年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

借：

制造费用

管理费用

贷：

累计折旧

（3）固定资产处置的账务处理：

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

借：

银行存款

贷：

固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

营业外支出

贷：

固定资产清理

------------------------------------------------

借：

应收账款

贷：

固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

第三节债券、债务的发生和结算

一、应收及预付账款：

1.主要账户设置：

（1）应收账款账户：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购物单位或接受劳务单位收取

的款项。

（2）应收票据账户：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票

--包括：

银行承兑汇票、商业承兑汇票

（3）主营业务收入账户：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业因销售商品、产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生

的收入。

（4）其他应收款账户：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算其他各种应收及暂付款项。

（5）坏账准备账户：

--性质：

资产类账户，是应收账款、其他应收款账户的调整账户

--用途：

核算企业应收账款的坏账准备

（5）资产减值损失：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业集体各项资产减值准备所形成的损失

2.主要经济业务的账务处理：

（1）应收账款发生和收回的账务处理：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

借：

银行存款

贷：

应收账款

（2）应收票据发生和收回的账务处理：

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

借：

银行存款

贷：

应收票据

（3）其他应收款发生和收回的账务处理：

借：

其他应收款

贷：

库存现金

借：

管理费用（差旅费）

库存现金

贷：

其他应收款

（4）应收款项减值（坏账准备）的账务处理：

①当期应计提坏账准备金额的计算：

应收款项余额百分比法

②计提坏账准备的账务处理：

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

③实际发生坏账时的账务处理：

借：

坏账准备

贷：

应收账款

（5）预付账款的账务处理：

见本章第二节

二、应付账款：

见本章第二节

三、应付职工薪酬：

1.主要账户设置：

（1）应付职工薪酬账户：

--性质：

负债类账户

--用途：

核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬

--明细账的设置：

按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育

经费进行明细核算

（2）其他应付款账户：

--性质：

负债类账户

--用途：

核算企业其他各项应付、暂收的款项

2.主要经济业务的账务处理：

（1）计提职工薪酬的账务处理：

借：

生产成本

制造费用

管理费用

贷：

应付职工薪酬——工资

（2）发放应付职工薪酬的账务处理：

借：

应付职工薪酬

贷：

银行存款

四、应交税费；

1.主要账户设置：

（1）应缴税费

见本章第二节

--应交税费——应交营业税

--应交税费——应交城市维护建设税

--应交税费——应交教育费附加

--应交税费——应交增值税（小规模纳税人）

（2）营业税金及附加账户：

--性质：

损益类

--用途：

核算企业经营活动中产生的各种税

2.主要经济业务的账户处理：

（1）应交增值税的账户处理：

①一般纳税人的应交增值税的账户处理：

见本章第二节

②小规模纳税人的应交增值税的账户处理：

借：

原材料

贷：

银行存款

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费

借：

应交税费

贷：

银行存款

（2）应交营业税及其附加的账务处理：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——……

——……

——……

借：

应交税费——……

——……

——……

贷：

银行存款

五、借款：

1.主要账户设置：

（1）短期借款账户：

--性质：

负债类账户

--用途：

核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款

（2）长期借款账户：

--性质：

负债类账户

--用途：

核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款

（3）财务费用：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用

--包括：

利息支出及相关手续费

（4）应付利息：

--性质：

负债类账户

--用途：

核算企业按照合同约定应付的利息

2.主要经济业务的账务处理：

（1）短期借款的账务处理：

①短期借款借入的账务处理：

借：

银行存款

贷：

短期借款

②计提短期借款利息的账务处理：

借：

财务费用

贷：

应付利息

③支付利息及归还短期借款的账务处理。

借：

财务费用

应付利息

短期借款

贷：

银行存款

（2）长期借款的账务处理：

①长期借款借入的账务处理：

借：

银行存款

贷：

长期借款——本金

②计提长期借款利息的账务处理：

借：

财务费用

贷：

长期借款——应付利息

③支付利息及归还长期借款的账务处理。

借：

财务费用

长期借款——应付利息

——本金

贷：

银行存款

第四节资本的增减

一、接受投资：

1.主要账户处理：

（1）实收资本账户：

--性质：

所有者权益账户

--用途：

核算投资者按规定投入企业的资本

（2）资本公积账户：

--性质：

所有者权益账户

--用途：

核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，直接

计入所有者权益的利得和损失。

--明细账户的设置：

分别设置资本溢价（股本溢价）、其他资本公积明细账。

（3）无形资产账户：

--性质：

资产类账户

--用途：

核算企业所持有的无心资产成本

2.主要经济业务的账务处理：

（1）接受现金资产投资的账户处理：

借：

银行存款

贷：

实收资本

借：

银行存款

贷：

实收资本

资本公积——资本溢价

（2）接受非现金资产投资的账户处理：

借：

固定资产

无形资产

银行存款

贷：

实收资本

二、实收资本的减少：

借：

实收资本

贷：

银行存款

第五节收入、成本和费用

一、收入：

1.主要账户设置：

（1）主营业务收入：

见本章第三节

（2）其他业务收入：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业确认的除主营业务活动之外的其他经营活动收入。

（3）预收账款：

--性质：

负债类账户

--用途：

核算企业按合同规定向购货单位预算的款项。

2.主要经济业务的账户处理：

（1）取得主营业务的账务处理：

①现晓业务：

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税款——应交增值税（销项税）

②赊销业务：

见本章第三节

③预收款销售业务：

借：

银行存款

贷：

预收账款

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

（2）取得其他业务收入的账务处理：

借：

应收账款

贷：

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）

二、成本：

1.主要账户处理：

生产成本

制造费用

见本章第二节

2.主要经济业务的账务处理：

直接材料：

直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的

辅助材料等。

直接人工：

直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。

制造费用：

直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费

用。

包括：

生产车间人员及其他非生产人员的工资等职工薪酬、车间发生的机物消耗、车

间固定资产折旧、车间水电费、办公费、季节性的停工损失。

（1）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理：

直接材料见本章第二节

直接人工见本章第三节

制造费用见本章第二节

（2）制造费用在不同产品之间分配的账务处理：

借：

生产成本——A产品

——B产品

贷：

制造费用

借：

库存商品——A产品

——B产品

贷：

生产成本——A产品

——B产品

三、费用：

1.主要账户处理：

（1）主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用：

见本章第二、三节

（2）其他业务成本：

--性质：

损益类

--用途：

核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出

--包括：

销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租固定资产的摊销额、出租包装物

的成本或摊销额。

（3）销售费用：

--性质：

损益类账户

--用途：

用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

2.主要经济业务的账务处理：

（1）结转主营业务的账务处理：

见本章第二节

（2）结转其他业务成本的账务处理：

借：

其他业务成本

贷：

原材料

（3）发生营业税金及附加的账务处理：

见本章第三节

（4）发生销售费用的账务处理：

借：

销售费用

贷：

库存现金

（5）发生管理费用的账务处理：

①预付费用及其摊销：

借：

预付账款

贷：

银行存款

借：

管理费用

贷：

预付账款

②发生管理费用的其他账务处理：

见本章第二节、第三节

（6）发生财务费用的账务处理：

见本章第三节

四、营业外支出：

1.主要账户设置：

营业外收入、营业外支出：

见本章第二节

2.主要经济业务处理的账务处理：

（1）取得营业外收入的账务处理：

借：

库存现金

贷：

营业外收入

（2）发生营业外支出的账务处理：

借；营业外支出

贷：

银行存款

第六节财务成果的计算

一、利润：

1.主要账户处理：

本年利润

--性质：

所有者权益

--用途：

核算企业实现的净利润

2.主要经济业务的账务处理：

（1）利润的计算：

期末结转利润是，将各损益类账户的累计发生额转入“本年利润”账户，结平各损益类账

户。

结转后“本年利润”账户的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损

（2）期末结转各项收入、利得类以及费用、损失类账户的账户处理

借：

主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：

本年利润

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

管理费用

财务费用

销售费用

营业外支出

二、所得税：

1.主要账户设置：

（1）所得税费用账户：

--性质：

损益类账户

--用途：

核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用。

（2）应交税费：

见本章第二节

2.主要经济业务的账务处理：

（1）应缴纳所得税计算：

（2）所得税的账务处理：

借：

所得税费用

贷：

应交税费——应交所得税

借：

本年利润

贷：

所得税费用

三、利润分配：

1.主要账户设置：

（1）利润分配账户：

--性质：

所有者权益类账户

--用途：

用来核算企业利润的分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

--明细账的设置：

期末将“利润分配”账户下的其他明细账的余额转入本年利润的“未分

配利润账户。

（2）盈余公积账户：

--性质：

所有者权益类账户

--用途：

核算企业从净利润中提取的盈余公积

--明细账设置：

法定盈余公积、任意盈余公积

（3）应付股利账户：

--性质：

负债类账户

--用途：

核算企业经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利或利润。

（不包括股票

利润）

2.主要经济业务的账务处理：

（1）结转本期净利润的账务处理：

借：

本年利润

贷：

利润分配——未分配利润

（2）提取法定盈余公积的账务处理：

借：

利润分配——提取法定盈余公积

贷：

盈余公积——法定盈余公积

（3）提取任意盈余公积的账务处理：

借：

利润分配——提取任意盈余公积

贷：

盈余公积——法定盈余公积

（4）向投资者分配利润的账务处理：

借：

利润分配——应付现金利润

贷：

应付股利

（5）利润分配明细账户结转的账务处理：

借：

利润分配——未分配利润

贷：

利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利