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变动成本法在常山药业中的应用分析
中国地质大学长城学院
本科毕业论文
题目变动成本法在常山药业中的应用分析
学院治理科学与工程学院
专业财务治理
学生姓名成昱彤
学号014130234
指导教师王培
职称讲师
2017年4月15日
变动成本法在常山药业中的应用分析
摘要
当代的社会伴随着公司的进展，成本和费用的治理对于公司自身在市场经济中的竞争力凸显重要，不仅全面关系到企业的财务资金运转，而且也对企业成本控制和治理产生很重要的影响，从而迫切的需要用现代完善的成本治理形式来对企业的成本进行全方位评测，然而，基本的生产成本的增长速度实在是越来越快，我国很多企业也面临着只增不减的压力，所以应当马上建立完好的当代公司治理方法，结合当前我国的经济体制，挖掘公司经济治理的一系列有关成本控制的职能，对公司未来的成本输出进行严谨的调查，深度抓住公司内在的资金能力,以寻求在价值最高点保障公司的利益价值。
那么，以治理会计学、成本会计学和财务管等有联络的基础知识为主，让理论还有实践共同作用，让成本性态分析成为进展背景，这样便可以对常山药业的财务运营状况进行运用推断，归纳实际出现在财务治理中的疑惑，同时拟定出一系列相联络的改良方法以及修改指导，以求为公司提高经济效益、加强内部治理以及优化资源配置等目标进行一系列的改进。
关键词：
变动成本法；利益价值；成本性态分析；内部治理
ABSTRACT
Inthecontemporarysocietywiththedevelopmentofnumerouscompanies,managementofcostsandexpensesforthestabilityofthecompanyitselfinthemarketeconomycompetitionisgettingmoreandmoreimportant,itscomprehensiverelationshiptotheenterprise'sfinancialcapitaloperation,butalsoforthecontrolandmanagementoftheenterprisecostproducedimportantinfluence,thustheurgentneedmodernperfectcostmanagementmodetotounitcostofcomprehensiveevaluation,however,withrawmaterials,laborcostgrowth,China'senterprisesarefacingthepressureismoreandmore.Therefore,wemustestablishcompletecontemporarycompanymanagementOrdinance,bynowtheeconomicsystem,miningeconomicmanagementofaseriesofcostcontrolFunctionsandonthecompany'sfuturecostoutputofrigorousinvestigation,depthtoseizethecompany'sinternalfinancialcapacity,inordertoseekthehighestpointvaluetoprotectthecompany'sinterestsandvalues.Therefore,thecostofstateanalysisasthepremise,thusofChangshancompanyfinancialmanagementapplicationanalysis,summedupthecompany'sproblemsinthefinancialmanagement,andputsforwardsomecorrespondingimprovementmeasures.
Keywords：
Variablecosting;Advantagevalue;Activity-basedcostanalysismodel;Innermanagement
1前言
就目前的经济市场条件而言，不管是企业的内部生产还是外在的经济，都发生了明显的不同，以前，成本会计的核算以历史成本为基础，但跟随着市场经济的快速进展，这类以历史成本为核算的基础很难适应目前的企业财务经营。
在当今这种情势下，基于人们口中的会计，出现了在现在所用所说的现代的成本会计。
当前，本国的企业成本进展处在一个较为不确定的时段，这个就让我们要将过去的经验作为基石然后开创新的应用和研究，逐步进展为适用于我国当前的职业进展行情的企业成本运营模式，使公司内部和外部进展得到满足，提高公司的运营治理层次而且还有适应市场的条件。
从创新中寻觅压缩成本的突破口和新规章，这对于成功的进行成本竞争，提高企业的经济效益都有十分深远的意义。
随着变动成本法渐渐运用并在学术界积极地推广，这种方法得到了很广泛的关注，而且产生的效果是极好的，例如美国IBM、朗讯科技，都实施过变动成本法，由于该方法的应用范围逐步扩大，而使得最近这几年在我国的一些大中型企业中也逐渐对它进行实践和研究。
能够很精确地供应成本信息并且还可以供应治理所必需的和财务不相关的信息，这是使用变动成本法实行成本治理的一大特点。
2变动成本法的概述
2.1变动成本法的基本原理
变动成本法是根据成本习性即成本与产量的关系,把全部成本划为固定成本和变动成本两大部分。
在计算和结转产品成本时,只包括变动成本部分.而将固定成本作为期间成本直接作为损益表的减项.从损益中抵减,从而计算出纯利润额。
2.2变动成本法的理论依据
我们所说的现代成本会计的会计目标是，在海内和海外的两大环境影响下，不盲目传递错误的信息给治理层，而是把最有用的最前沿的信息发送给信息使用者，使决策者根据切实可行的信息，作出在当前形势下最正确的决断，满足公司的进展要求。
采纳变动成本法不论属于成本计算的哪方面，它的成本都只包括变动的部分。
在会计实际操作中，治理会计作为会计系统的两大支流，有着不可忽视的巨大的影响力，它出现在企业的各个领域，全面体统的思考企业内部和外部的目标，未来经济的进展态势，在变动成本法下，销售的成本没有一个不是变动的形式，初期的存货总数是零，个别量的最终的存货成本、本期单位产品的成本、当期单位销货成本都相同。
如果说企业的成本处理人工是基础的话，那么各种计算软件无疑是最快捷的辅助手段，不仅对信息的处理又快又好，而且对于业务的处理节省了时间，不论在成本的初级中级高级处理中能够准时有效，也能在成本控制中全面考量分析其在企业处理中的重要作用。
2.3变动成本法的优劣性分析
变动成本法展示的信息能让成本划分的准确，费用计算的准确，让企业的业绩在进展中可以更好的预测出来，让每一个部门的工作热忱提高简化了成本的核算，贯彻成本效益的原则即需求不平衡状态下付出的代价不能超过效益，节省成本，增加信息准确准时性
变动成本法与会计准则有不符的地方，给利润带来不积极的影响，影响了我国的税收。
制造企业还有多种生产产品的加工企业，揭示成本流转还有材料人工的制造费用，企业开展产品利润的考核。
以及销售量的增减，便于企业计算利润，宏观考量市场需求，更好为企业进展做出打算。
3常山药业的简介及其在变动成本法下的应用现状
3.1常山药业简介
河北常山生化药业股份有限公司前身是河北常山生化药业有限公司，建立于二零零年九月二十八日。
公司从开始创设时就一心投身到肝素系列产品的研究，生产还有销售，经过很多年的改良，虽然困难但是也稳住了我国肝素原料药和肝素制剂方面的领头羊位置。
高新技术企业是国家发改委、投资试点的一家生物制药行业企业，已计入到国家“十二五”规划的“重大新药创新”项目。
公司从发达的国家引进来现代化机器和仪器、同时具备自主研究、知识产权的工艺技术是造出符合海内海外高端市场需求的要求。
公司的东西卖到到各个国家和城市。
公司本着以“诚信为本，互惠双赢”的初衷，高扬高品质、高服务、高效率服务态度让买方感到开心，和整个世界客人和合作同事建立友情。
3.2变动成本法在常山药业中成本治理方面的应用
一个合理的成本治理方案需要企业的核算职员在成本计算环节进行仔细考量，同时方案制定的过程核算人还需要加深理解变动成本法。
在常山药业中，因为其生产模式的需求。
对于变动成本法，我们可以进行以下程序：
把费用按照变动性和固定性分别设置账户。
例如，变动性制造费用和固定性制造费用等一系列会计科目，在2016年常山药业的那屈肝素钙产品生产效益明细账中，在企业固定成本比例较高，且呈现上升的趋势。
常山药业生产的那屈肝素钙，2015年常山药业那屈肝素生产量为5000件，销售量为4500件，2016年那屈肝素生产量为4500件，而销售量为5000件。
那屈肝素的单价是30元，单位变动性生产成本是12元，单位变动性销售费用是6元，两年的固定性制造费用都是30000固定性销售及治理费用均为14000元。
在变动成本法下：
2015年利润=4500×（30-12-6）-30000-14000=10000（元）
2016年利润=5000×（30-12-6）-30000-14000=16000（元）
变动成本法中，2016年的利润比上年多了6000元，是由于2016年的销售量比去年多了500件，边际奉献增加了500×（30-12-6）=6000（元），而固定成本总额保持不变。
对于日益进展的企业经济来说，在常山药业日益完善的内部环境下，变动成本法是行之有效的，提高利润且降低成本，对公司进展起到良好的辅助作用，而这些因素恰好是非常重要的，是企业决策时不得不考虑的因素，加之日益完善的内部人员治理，两相结合将引起企业高度重视。
3.3变动成本法在常山药业中本量利方面的应用
常山药业属于生产型的企业，它的利润和产品的销售有着紧密的关系，没有产品的销售就没有利润的出现，虽然，产品销售了就不一定代表有利润的出现，变动成本法针对成本的处置让企业计算得出的利润和销售利润两者该呈现的规律是一样的，在售价，单位变动成本，销售结构保持原来的基础上税前的净利润跟着销售量同步增长，那就可以让常山药业的治理层看重销售环节，让常山药业合理健康的进展。
最终的结果就会出现的利润量还有结果存在十分巨大的不同，就着眼公司的现实的状况，采纳不一样的成本的计量对策，让利润尽可能发挥到最大。
变动成本法在计量产品成本时会把生产过程中固定成本还有不是生产成本在产品成本不考虑，把产品的销售量还有利润他们俩的共同的关系还有卖出的盈利还有边际奉献间的关系完善而不考虑固定性制造费用。
边际奉献等于销售收入扣去变动成本的那部分，利润等于边际奉献减去所有的固定成本计算出来的，变动成本法就让产品的销售量还有成本还有利润的关系归纳，让常山的治理层在经营决策方面做出合理的行为推断。
2016年常山药业在年初有原料针剂瑞肝素钠存货40000件，其中单位的变动生产成本为16元，单位固定制造费用为5.20元。
该年度常山药业生产并销售了原料针剂瑞肝素钠20000件，售价为30元，并发生销售及治理费用（全部为固定成本）100000元，其单位生产成本如下（假定完全成本法下的存货计价采纳加权平均法）:
表1制造成本表
产品成本
费用
直接材料
10元
直接人工
4元
变动制造费用
2元
固定制造费用
4元
（数据来源于2016巨潮资讯网）
完全成本法下：
加权资本成本为[40000*（16+5.2）+20000*20]/（40000+20000）=21
所以税前利润=20000*（30-20.2）-100000=96000
变动成本法下：
变动成本法下，由于年初没有固定制造费用沉淀在存货成本中所以不考虑5.20单位固定制造费用，根据列示的单位变动成本=10+2+4=16所以与年初库存一致
所以税前利润=20000*（30-16）-20000*4-100000=100000
由此可以看出，变动成本法下公司利润较高，可以争取最大化的利润，比较适用于常山药业日常应用，而完全成本法在此处不适用。
3.4变动成本法在常山药业中短期决策方面的应用
常山药业要想开展准确的短期决策就离不开变动成本法的应用，变动成本法以成本习性为基础还不断的受到各种各样的因素的影响比如技术条件的改善，经营范围的大小，当今的经济大环境，如果经营范围的大小不发生改变，生产的能力不变动，那么短期决策就有着不可忽视的作用，本文对常山药业进行调查还有分析使经营治理得到改良，让经济效益更好的发挥，归纳出最优的治理信息。
在2016年常山药业固定资产清单中披露，常山药业制造透明质酸的车间厂房租金20万元，这20万元不跟着产量销量的改变也跟着增加或者减少，所以说生产多少还有买多少这些环节都需要支付，这些都算到固定的制造费用里面。
在文中所提到的变动成本方法下，需要把20万元算在当期的数值，但是完全成本法里这20万元计入产品生产成本，打个比方说常山药业的本期生产的产品都没有卖出去，把其他影响的方方面面都在考虑，完全成本法计算出来利润额就会比另一个计算的多出20万元。
产品的卖出价格是7元/件，销售量是100万件，所以说这计量方法提出的单位变动成本还有奉献毛收益的信息就在限定的范围内可以用，站在企业的经营角度看，生产和销售都是不可或缺的环节，从销售方面讲，变动成本法进行短期的决策和业绩评价更有利
4变动成本法在常山药业应用中存在的问题
4.1不符合对外报表的要求
常山药业变动成本法的应用条件下在计量当期的利润的时候，需要排除在代表期间费用的固定性制造费用，变动成本法是根据生产过程中消耗的直接材料、直接人工还有变动性的制造费用算入到产品的成本，把固定性的制造费用还有非生产成本当作期间成本来核算产品的成本，那就是总额跟着业务量的增加也跟着增加的那些的成本，变动成本法在我国的进展研究实践都有着缺陷，跟我国的相关的准则有着不小的出入。
所以我国的税务财政部门不同意企业以变动成本法编制对外的财务报表。
下面拿出常山药业2016年肝素制剂时期为一个月的成本费用表部分的截取。
表2成本费用表（部分）
项目
数量
金额（元）
期初存货（件）
0
0
当期产量（件）
1000
50000
当期销量（件）
800
40000
期末存货（件）
200
10000
单位变动生产成本：
直接材料
100
直接人工
60
变动制造费用
40
固定制造费用
300000
销售费用
300000
治理费用
360000
肝素针剂产品售价
450
（数据来源于2016年1月深证证券交易所创业板）
变动成本法得出的本期的营业利润是40000元，期末存货是200000元。
对外面公布报表的时候，合理划分了在本期发生的固定性制造费用，本期的在产品、已销产品还有期末库存产品，还把期初库存产品本期已经销售产品中的固定性制造费用归到已销的产品成本里面去。
传统成本法下当期营业利润差额=传统成本法下期末存货吸取的固定生产成本-传统成本法下期初存货释放的固定生产成本=10000×300000÷50000-0=60000（元）
传统成本法下营业利润=40000+60000=100000（元）
传统成本法下期末存货成本=200000+60000=260000（元）
将期末已销产品负担的固定性制造费用240000元（40000×300000÷50000）计入产品成本，同时在期间成本中减去固定性制造费用300000元。
经过调整后的报表才能转化为成为传统核算方法下的会计报表，才能满足对外报告的需要。
4.2本量利关系的不平衡
常山药业在采纳变动成本法的过程中，在市场机制的条件下进行了成本的核算，但是常山药业出现了销售业绩的缓慢增长甚至负增长的状况，使生产成本的增加还有卖不出去的存货受到了严峻的干扰，让企业的经营效益不能很好的进展。
在变动成本法的大背景下，常山的利润和产量紧紧的联络在了一起，产量和利润成正比例的关系，而且在应用的过程中变动成本法在客观性和科学性方面有所欠缺，当这些信息反馈给财会知识有所欠缺的治理者，他们就会觉得要提高利润，就在销售量安排的环境下大大保障生产要利润增加，虽然在过程中也把销售量算入在其中，但是成本、销售量、利润他们三个之间还是不能平衡,不一样的产销水平下企业经营业绩在相关的数据在进行业绩的考核还有制定经营目标的时候出现不足。
4.3会计人员过于依赖变动成本法中成本的准确划分
变动成本法里成本能够准确的分为固定性还有变动性然而在实际的生过程里产，很大一部分的成本都是混合的成本，常山药业想在变动成本法的推进过程中准确的将成本区别开，如此依赖在常山药业就职的财务人员的成本工作量的负担大大增加，需要做大量复杂的工作对成本的性态做出合理的划分。
在常山药业的记账过程里，因为对企业对成本的划分是不够合理存在的划分，而相关的会计人员由于技术不过硬，相关信息不成熟，有些治理人员和会计人员把成本分成固定成本还有变动成本这两类在一定层次上单单是个预想，却不是一个正确合理的划分，不管用任何一种方法都会存在一定的假设性，那么，成本划分的不准确，会让企业在成本治理和经营决策方面出现偏差出现不准确的现象，更甚者，还让常山药业治理层在决策时出现失误一旦对变动成本还有固定成本的划分不准确影响到治理层的决定，就会产生不可回避和没必要出现的不利影响。
4.4不能满足长期进展的需求
常山药业计算的成本，是以过去的资料为基础来为未来的决策做参考，未来是时时刻刻在发生改变的，单位变动成本和固定成本都不可能一值不变，因为产量在长期内会改变，他要解决的是生产能力或经营规模变动等问题，然而，变动成本法展示的信息的参考价值是局限在一定的相关范围内的，长期决策的时间较长，要解决增加减少生产能力还有扩大缩小经营规模的问题。
在常山药业中，变动成本法是只计算产品的变动成本的成本方法，在常山药业的短期决策方面，变动成本能更好的发挥作用，起到了不可替代的作用。
由于常山药业自己的不足，变动成本法不能适应企业长期决策的需求，成本的划分是相对的，固定的制造费用与变动制造费用是能够相互转化的，从长期决策来看，变动成本核算法是成本的划分不确定就导致决策的失误，采纳变动成本法就会让企业不合理的订价会导致利益收到影响，这样一来不能满足长期决策的需要。
5变动成本法在常山药业中应用存在问题的解决对策
5.1提供变动成本法适应的报表环境
5.1.1加强法律保障和财政支持
我国目前的会计工作是在各种法律法规的指导下进行的，这些法律法规在规范会计关系方面起着重要的作用，但在治理会计方面却没有太多的指点，治理会计慢慢提上了日程在内部治理方面的影响力越来越大，更应该通过法律为治理会计指点方向，由于采纳变动成本法会减少所得税从而减少财政收入，难以获得财政部门的支持，从而让他更难以被广泛的应用，所以，财政部门应该转化一下角度，从又利于企业治理和进展的方向着想，加大财政方面的支持。
一个良好的成本预算和准确无误的成本预算才能让成本治理更完善的运行，让常山的治理更合适达到降低成本合理目标和经营的方针的目标。
5.1.2会计制度设计上的支持
常山药业在进行一系列的核算时，要充分考虑到采纳变动成本法时，应该如何合理完善妥当的设计制度使他一边为常山药业的内部治理提供的数据有保障，一边在末期调整为合适的对外报表需要的完全成本，尽可能不出现因为缺少合理的规范造成混乱。
5.2“以销定产”稳定两者之间的关系
在市场机制中，最重要的两个因素就是利润和销售量。
常山药业的领导层要结合销售环节的情况规划诞生产打算，作为期间花费的固定性制造费用，不会出现存货改变它也跟着改变的情况，不算入到产品成本里，如果销售量还有每个产品的订价不发生改变，税前的利润和卖出的总数成相关的关系。
那就是说，利润随销售量增加也跟着增加，伴着销售量减少也跟着减少，那么，这足够让企业治理者看重于市场机制中的供求关系，根据供求关系敲定产量，尽可能不出现盲目生产造成的产品积压，便利常山药业了解情况和外面的市场环境，社会条件等多种因素进行着仔细缜密的研究分析的条件下，制定符合出常山药业的完善的业务流程，确保常山药业个类业务有序高效的进行，幸免出现顾此失彼的现象和短期的行为的出现，要牢牢把握住市场营销，财务治理，收入安排这一连串有联络的不可忽视的部分，一起发挥他们的能力促使常山药业的治理质量还有市场机制标准下条件的治理水平的增长。
5.3提高会计人员的业务能力
按照常理来讲成本核算应该被归类到治理会计的范围里，事实上站在这些会计从业人员的角度来看，他们对治理会计这边的工作专业技能掌握的不完善，认知的强度也不够，这里面主要针对的是变动成本法，它运作起来麻烦又费事，对于他们来说他们学会财政这边的能力就够了那些麻烦的任务只能是相关的业内翘楚才能掌握的了。
在全部公司的经济活动过程有着折射和治理的功能，在整个过程中发挥着不可忽视的作用。
从事会计行业的人们对于手头工作的熟练度有所欠缺，是会计信息不准确的首要因素。
这些人的该方面水平低，体制落后，对于工作的职业决定对错的能力匮乏，这些会计的相关数据，其中不真实的成分很大。
这其中包括了他们中对自己所负责任务的积极性而且还有的人缺少严格专注对待本职工作的正确的理念和尽心尽力的科学态度，从而导致公司手里掌握的钱财和物品权力和义务等与记载的数字差距很大。
再有的人对于会计技能不够严格对待，缺乏应有的该业务具备的能力，同时他们对于加到深造学习表现的热忱不高，认识不足。
这样一来，为了让相关人员的认清本我因此需要改善这些人们的进修学习工作这时各小组要积极投身此活动中能够让人们了解和认知，从而使学习人员的本我修养有提高。
提出各种各样有效果的方法，增加影响力是各个组织部门对相关职员的进修教育工作负责的展现。
过去会计职员从事了较为长久的机械工作如记账、算账，这些人具有该工作的连续性和熟练性的特征，但是如此做法对从事该工作的职员了解和掌握多种职位的会计工作。
所以为了能让职员具备更好更优的专业素养就有必要让这些相关的人每隔一定的时间就让他们在内部岗位进行轮换，使机会均等平均在每一个会计职员身上 。
5.4建立结合制的成本核算制度
常山药业可以把完全成本法和变动成本法的两种方法结合起来一起用的方法，规避缺点。
打个比方，采纳完全成本法，可以让变动成本法在他的帐内计算过程中比较麻烦的过程的缺点回避发挥有利条件。
日常的计算让变动成本法成为为源头，计量这个东西的成本就用变动成本法。
把它们两个方法拿过来比较，变动成本法就能够更系统化的折射这个东西赚的钱，给公司的短时间内的营运决定做出更为直接还靠谱的消息来路，为了让可是因为这两个方法都有自己本身的好和坏，这样一来我们要一起运用各自进展的好还有不好，择优从之择短避之，好坏互补，让它挣的钱得到最大的可能运用。
它同时也有着自身存在的不足地方，但是为了让每一个方面的效益能够更大作用的发挥，有条件的公司能够使用变动成本法开展平常的运营活动。
6结论
变动成本法在在发挥作用的时候，高层领导者也不能忽视它的不足，被外界公认的一种成本核算方法是变动成本法提供的信息，因此二者可以结合使用是互补的关系。
他们两个的目的
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