第五章长期股权投资.docx

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第五章长期股权投资

第五章-长期股权投资

第五章　长期股权投资

　　一、单项选择题

　　1.2×10年4月1日，A公司以5000万元作为合并对价，取得属于同一集团内B公司90%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。

合并当日，B公司所有者权益账面价值为7000万元。

合并过程中发生相关手续费用30万元，不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

　　A.5000　　B.5030　　C.6300　　D.6330

　　2.2×10年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。

合并当日，该项固定资产原值3000万元，已计提折旧1200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2000万元。

在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关中介费用50万元。

2×10年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4000万元。

A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

　　A.2050　　B.2000　　C.2400　　D.1650

　　3.甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司，2×10年1月1日，甲公司以一项无形资产作为对价，取得乙公司60%的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元，可辨认净资产公允价值为3500万元。

当日，甲公司付出的该项无形资产的原价为2800万元，已累计摊销900万元，公允价值为2500万元，甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元。

合并过程中，甲公司另发生相关手续费20万元。

不考虑其他因素，则2×10年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（　）万元。

　　A.100（借方）　　B.100（贷方）　　C.120（借方）　　D.200（贷方）

　　4.成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入（　）科目。

　　A.长期股权投资　　B.投资收益　　C.资本公积　　D.营业外收入

　　5.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（　）科目。

　　A.投资收益　　B.资本公积　　C.营业外

　8.自20×8年起，甲公司一直持有乙公司20%的股权，并采用权益法核算。

因乙公司以前年度连续亏损，2×10年初甲公司备查账簿中显示，对于该项长期股权投资，甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。

2×10年度，乙公司实现净利润200万元。

不考虑其他因素，则2×10年底，对于该项长期股权投资，甲公司应该确认的投资收益金额是（　）万元。

　　A.40　　B.-20　　C.0　　D.60

　　9.A公司2011年4月1日购入B公司（B公司为非上市公司且B公司的股份不存在活跃市场的报价）的股权进行投资，占B公司5%的股权，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2011年4月20日宣告分派2010年现金股利100万元，B公司2011年实现净利润200万元（其中1～3月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。

该项投资2011年12月31日的账面价值为（　）万元。

　　A.502　　B.500　　C.497　　D.504.5

　　10.M公司20×9年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30%的股权。

当年N公司亏损800万元;2×10年N公司亏损2000万元;2×11年N公司实现净利润600万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整）。

2×11年M公司计入投资收益的金额为（　）万元。

　　A.48　　B.32　　C.20　　D.0

　　11.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项最终不会引起长期股权投资账面价值变动的是（　）。

　　A.被投资单位持有的可供出售权益工具的公允价值上升

　　B.被投资单位发生净亏损　　C.被投资单位计提盈余公积

　　D.被投资单位宣告发放现金股利

　　12.2×10年1月1日，A公司以1500万元取得B公司30%的股权，能对B公司施加重大影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。

B公司2×10年度共实现净利润700万元。

不考虑其他因素，则2×10年末A公司该项长期股权投资的账面价值为（　）万元。

　　A.2200　　B.2010　　C.1710　　D.1800

　　13.2×10年1月1日，A公司以货币资金为对价，取得B公司30%的股权，取得投资时B公司有一项固定资产的公允价值为1600万元，账面价值为1200万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

2×10年度B公司实现净利润900万元。

假定不考虑所得税影响，则2×10年末A公司应确认投资收益为（　）万元。

　　A.282　　B.150　　C.270　　D.258

　　14.2×10年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司20%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为8000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。

2×10年6月甲公司向乙公司销售一批存货，售价为400万元，成本为300万元，截至2×10年底，乙公司购入的该批存货已对外销售40%，乙公司2×10年实现净利润700万元，假定不考虑所得税等因素，则甲公司2×10年应确认的投资收益为（　）万元。

　　A.128　　B.140　　C.152　　D.120

　　15.下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是（　）。

　　A.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集

　　B.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出

　　C.共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入

　　D.按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认

　二、多项选择题

　　1.对于同一控制下的企业合并，合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列说法中正确的有（　）。

　　A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本

　　B.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整留存收益

　　C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

　　D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认

　　2.对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的有（　）。

　　A.合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入长期股权投资的初始投资成本

　　B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本

　　C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认

　　D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利

　　3.权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的有（　）。

　　A.被投资单位发生净亏损

　　B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动

　　C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动　　D.发放股票股利

　　4.下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有（　）。

　　A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润

　　B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失

　　C.采用权益法核算长期股权投资，收到被投资方实际发放的现金股利

　　D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利

　　5.下列情形，形成控制关系的有（　）。

　　A.投资单位直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本

　　B.投资单位与另一企业分别拥有被投资单位50%的表决权资本

　　C.投资单位直接拥有被投资单位30%的表决权资本，且投资单位与其他投资者（享有25%股份）达成协议，代表其他投资者行使在被投资单位的权益

　　D.投资单位有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员，并且董事会能够控制被投资单位

　　6.在非企业合并情况下，下列各项中构成长期股权投资初始投资成本的有（　）。

　　A.投资时支付的不含应收股利的价款

　　B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费

　　C.投资时支付的税金及其他必要支出

　　D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

　　7.长期股权投资采用权益法核算的，应当设置的明细科目有（　）。

　　A.成本　　B.长期股权投资减值准备　　C.损益调整　　D.其他权益变动

8.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，可能调整（　）。

　　A.盈余公积　　B.资本公积　　C.营业外收入　　D.投资收益

　　9.长期股权投资的权益法核算适用的范围包括（　）。

　　A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

　　B.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资

　　C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

　　D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

　　10.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（　）。

　　A.实现净利润　　B.宣告分配现金股利　　C.购买固定资产　　D.计提盈余公积

　　11.下列各项中，可能构成长期股权投资初始投资成本的有（　）。

　　A.非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用

　　B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的审计费

　　C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费

　　D.非同一控制下企业合并取得长期股权投资而作为对价的权益性证券的公允价值

　　12.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（　）。

　　A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

　　B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

　　C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

　　D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分全部转入营业外收入

　三、判断题

　　1.通过企业合并形成的长期股权投资，发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用，均应直接计入当期损益。

（　）

　　2.非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。

所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

（　）

　　3.权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按照其差额调减长期股权投资，并确认商誉;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额调增长期股权投资，并计入营业外收入。

（　）

　　4.在权益法下，被投资企业宣告发放股票股利时，投资企业不做账务处理。

（　）

　　5.长期股权投资期末应按历史成本计量，不计提减值准备。

（　）

　　6.A公司购入B公司（非上市公司）5%的股份，买价161000元，其中含有已宣告但尚未领取的现金股利4000元。

那么A公司取得长期股权投资的成本为161000元。

（　）

　　7.合并方在企业合并中取得被合并方100%的股权，不一定属于吸收合并。

（　）

　　8.权益法下，投资企业在确认投资收益时，对于投资双方因顺流、逆流交易产生的未实现内部交易损益，应全部予以抵销。

（　）

　　9.权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“营业外收入”科目。

（　）

　　10.对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用确认。

（　）

　　四、计算题

　　1.甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司2×10年至2×11年有关长期股权投资资料如下：

（1）2×10年1月1日，甲公司以一项固定资产（设备）与一批库存商品作为对价，取得乙公司60%的股权。

甲公司所付出固定资产的原价为3000万元，累计折旧为1800万元，公允价值为1500万元，商品的成本为500万元，公允价值为600万元。

合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5000万元，可辨认净资产的公允价值为5400万元。

在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。

（2）2×10年4月21日，乙公司宣告分派20×9年度的现金股利300万元。

　　（3）2×10年5月10日，甲公司收到乙公司分派的20×9年度现金股利。

　　（4）2×10年度，乙公司实现净利润600万元。

　　（5）2×11年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3500万元。

　　要求：

（1）假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2×10年至2×11年与该项长期股权投资的有关的会计分录;

（2）假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。

（单位用万元表示）

　　2.A公司于2×10年1月1日以1000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。

　　2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。

除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：

万元）

项目

账面价值

公允价值

预计尚可使用年限

存货

300

500

—

固定资产

200

300

10（已使用1年）

无形资产

100

　　B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。

在A公司取得投资时的B公司账面存货于2×10年对外部第三方售出60%，剩余部分于2×11年全部对外售出。

　　2×10年B公司实现净利润340万元。

2×11年B公司发生亏损500万元。

假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

　3.2×10年1月1日，甲上市公司（以下简称甲公司）以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为360万元，公允价值和计税价格均为400万元，增值税税率为17%（不考虑其他税费）。

甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。

2×10年1月1日，乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2000万元。

乙企业2×10年实现净利润1200万元。

2×11年乙企业发生亏损4400万元。

假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元。

2×12年乙企业实现净利润2000万元。

　　要求：

　　根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。

（金额单位为万元）

　　4.A公司2×10年至2×12年有关长期股权投资的业务如下：

（1）2×10年1月1日，A公司以银行存款1200万元取得B公司30%的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。

　　2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5000万元。

取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

（2）2×10年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2×10年末，B公司将该批商品的30%出售给外部第三方。

　　（3）2×10年B公司实现净利润440万元。

　　（4）2×11年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2×11年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。

B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分在2×11年未对外出售。

　　（5）2×11年B公司发生亏损200万元。

　　（6）截止2×12年末，B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方;A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。

　　（7）2×12年B公司实现净利润250万元。

　　要求：

编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

　　五、综合题

　　1.恒通公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%。

2010年1月1日恒通公司以一项生产用设备、库存商品一批作为对价取得东大公司股票600万股，每股面值1元，占东大公司实际发行在外股数的30%。

该设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元;库存商品的成本为975万元，已计提存货跌价准备为75万元，市场销售价格为900万元。

股权过户手续等于当日办理完毕，投资后恒通公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定。

2010年1月1日，东大公司可辨认净资产公允价值为4500万元。

取得投资时东大公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。

无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。

东大公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　2010年末，东大公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。

2010年6月5日，东大公司出售商品一批给恒通公司，商品成本为600万元，售价为900万元，恒通公司购入的商品作为存货。

至2010年末，恒通公司已将从东大公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。

2011年东大公司发生亏损7500万元，2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元。

假定恒通公司账上有应收东大公司长期应收款90万元且东大公司无任何清偿计划。

2011年末，恒通公司从东大公司购入的商品仍未实现对外销售。

　　2012年东大公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。

假定不考虑所得税和其他事项。

2012年末恒通公司从东大公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。

　　要求：

（1）编制恒通公司2010年初始投资的相关会计分录并判断恒通公司对东大公司的投资采用何种方法进行后续计量。

（2）判断2010年末东大公司提取盈余公积恒通公司是否进行会计处理并编制恒通公司2010年末确认投资收益的会计分录。

　　（3）编制恒通公司2011年关于长期股权投资的相关会计分录。

　　（4）编制恒通公司2012年长期股权投资的相关会计分录。

　　（金额单位以万元表示）

答案部分

　　一、单项选择题

　　1[答案]：

C　　[解析]：

本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。

　　2[答案]：

B　　[解析]：

通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。