审计案例分析92906.docx

审计案例分析92906.docx

《审计案例分析92906.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计案例分析92906.docx（9页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

审计案例分析92906

（一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。

1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4000万。

2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：

（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；

（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；

（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。

上述问题尚未调整。

[要求]

（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；

（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。

答案：

（一）1．会计报表层次的重要性水平

根据资产负债表计算的重要性水平=4000*0.5%=20万元

根据利润表计算的重要性水平=800*5%=40万元

根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。

2．问题

（1）、

（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

二、审计程序、审计目标和审计证据

注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：

（1） 库存现金未经认真盘点；

（2） 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

（3） 由X公司代管的甲材料可能并不存在；

（4） Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；

（5） 本次审计为A公司成立以来的首次审计。

　　 要求：

请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

情况序号

审计程序

审计目标

审计证据类型

（1）

对期末现金进行重盘

报表反映适当性

实物证据

（2）

对期末存货截止期进行测试

存在性,会计记录完整性

书面证据

（3）

询问管理当局，函证X公司，

存在性,会计记录完整性,所有权

口头证据

书面证据

（4）

询问管理当局，函证Y公司，审阅相应有关合同与信函

所有权归属，报表反映适当性

口头证据

书面证据

（5）

对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通

报表反映适当性

书面证据

七、审计意见的表述

（一）[资料]

1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。

资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。

这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。

3.C公司对各子公司都拥有股票投资。

已查明。

各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。

[要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。

1.保留意见审计报告。

房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。

2.无保留意见审计报告。

虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。

3.保留意见或否定意见审计报告。

对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。

此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。

因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。

4.带强调事项段的无保留意见审计报告。

因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

答案：

1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。

因此，这项内容不影响审计报告的表述。

2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。

3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。

因此，可签发标准无保留意见审计报告。

4.产成品余额多计10000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。

5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。

6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。

7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告

（二）[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。

1.华联公司不愿编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。

2.华联公司不愿公开现金流量表。

3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。

4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。

6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。

7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。

[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。

审计意见的表述

（一）

1.保留意见审计报告。

房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。

2.无保留意见审计报告。

虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。

3.保留意见或否定意见审计报告。

对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。

此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。

因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。

4.带强调事项段的无保留意见审计报告。

因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

审计意见的表述（三）

1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。

因此，这项内容不影响审计报告的表述。

2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。

3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。

因此，可签发标准无保留意见审计报告。

4.产成品余额多计10000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。

5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。

6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。

7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。

2.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。

下列为你正考虑的应收账款账户。

公司年末应收账款全年销货金额

甲0万100万

乙3万6万

丙9万11万

丁20万220万

要求：

（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？

请说明理由。

（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？

请说明理由。

答案：

2．

（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。

因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。

丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。

因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。

本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

二十九、支出循环审计案例

1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。

你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。

根据分析性程序，你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。

你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。

要求：

对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序？

答案：

1.还应当执行的实质性测试程序包括：

（1）对明细表进行审查和核对；

（2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动；

（3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性；

（4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况；

（5）对重要供货商进行函证；

（6）实施期末截止测试；

（7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。

三十一、筹资与投资循环审计案例

1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行审计。

该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。

由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，20X2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。

要求：

（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤？

（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1于4