初级审计企业财务会计第一章概论知识点.docx
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初级审计企业财务会计第一章概论知识点
企业财务会计——第一章概论
【考试要求】
1.会计目标和会计要素
2.会计基本假设和会计基础
3.会计信息质量要求
4.会计计量
5.会计等式
6.政府会计（仅中级）
以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：
知识点
中级
初级
会计计量属性
掌握
熟悉
第一节会计目标和会计要素
知识点：
会计目标
1.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息；
2.反映管理层的受托责任履行情况；
3.有助于财务报告使用者做出经济决策。
知识点：
会计要素
（一）会计要素概述
1.会计要素的含义——会计核算对象的具体化
（1）会计对象：
会计所核算和监督的内容，即特定主体能够用货币表现的经济活动。
（2）会计要素：
对会计核算对象按交易或事项的经济特征所做的基本分类，是进行确认和计量的依据，是构成会计报表（资产负债表、利润表）的基本框架。
2.会计要素的分类
类别
作用
性质
内容
资产负债表要素
反映财务状况
时点
资产、负债、所有者权益
利润表要素
反映经营成果
时期
收入、费用、利润
【例题·多项选择题】下列会计要素中，侧重于反映企业财务状况的有：
A.资产
B.费用
C.收入
D.负债
E.所有者权益
『正确答案』ADE
『答案解析』资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的三大指标。
3.会计要素的核算——确认、计量、记录
会计确认
确定经济活动是否影响会计要素以及影响哪些会计要素
会计计量
确定经济活动对有关会计要素的数量增减变化产生多大影响
会计记录
将经济活动对有关会计要素的影响性质和数量正确记录下来
（二）资产
1.定义
企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特征
（1）过去的交易或事项形成。
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
【示例】
企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。
（2）企业所拥有或控制。
①拥有：
企业享有某项资产的所有权（产权）。
②控制：
能够排他性地从资产中获取经济利益。
【示例】
企业以融资租赁方式租入固定资产，由于租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其确认为固定资产。
企业从银行借入一笔款项，将其存入银行，由于该笔款项只能为企业带来预期经济利益，即企业可以控制这笔款项的使用，因此，这笔款项可以确认为银行存款。
（3）预期会给企业带来经济利益。
预期的经济利益是指直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。
已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业的资产。
【示例】
某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值（无法带来预期经济利益，不再符合资产的特征），应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）。
对出现减值的资产，需要计提资产减值准备，相当于将资产中预期不能给企业带来经济利益的部分，从资产价值中剔除，转为资产减值损失。
企业发生的业务招待费只与取得当期收入有关，预期不能给企业带来经济利益，发生时确认为当期费用（管理费用），不能确认为一项资产。
3.确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。
【例题·多项选择题】资产的特征包括：
A.价值能够可靠地计量
B.必须拥有所有权
C.与该资源有关的经济利益很可能流入企业
D.预期能够给企业带来的经济利益
E.过去的交易或事项形成
『正确答案』DE
『答案解析』资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例题·单项选择题】下列各项中，符合资产会计要素定义的是：
A.受托代销商品B.受托加工物资
C.委托加工物资D.待处理财产损失
『正确答案』C
『答案解析』受托代销商品、受托加工物资不属于企业所拥有或控制，待处理财产损失预期不会给企业带来经济利益，均不符合资产要素定义。
（三）负债
1.定义
企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.特征
（1）过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现时的义务。
①负债应当由企业过去的交易或者事项所形成，将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
②负债必须是企业承担的现时义务（现行条件下已承担的义务），而不是潜在义务。
（2）导致企业未来经济利益的流出。
企业在未来履行义务时会导致经济利益流出企业，如资产的流出（还款、交货），才能了结负债。
【示例】
企业向银行借入一笔贷款（过去的交易或事项），在获得一项资产（控制该笔款项的使用、预期获取经济利益）的同时，承担了向银行还款的现时义务，未来履行还款义务将会导致企业在贷款到期时付出现金（导致未来经济利益的流出），即产生一笔负债。
3.确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
【例题·多项选择题】下列业务事项中，可引起资产、负债同时变化的有：
A.融资租入固定资产
B.计提短期借款利息
C.实际发放现金股利
D.取得长期借款
E.无法支付的应付账款
『正确答案』ACD
『答案解析』计提短期借款利息应计入财务费用，不会引起资产的变化；无法支付的应付账款转入营业外收入，不会引起资产的变化。
（四）所有者权益
1.定义
企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
所有者权益的确认主要受其他会计要素影响，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产与负债的计量。
2.特征
（1）一般不需要偿还，除非发生减资、清算或分派现金股利；
（2）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
3.来源
所有者投入
实收资本（股本）、资本公积——资本溢价（股本溢价）
直接计入所有者权益的利得和损失
其他综合收益
留存收益
盈余公积、未分配利润
（五）收入
1.定义
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.特征
（1）收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
——收入与利得的区别
①利得：
由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
②日常活动（经常性）所形成的经济利益的流入应当确认为收入，如销售商品、销售原材料、出租、提供劳务等取得的收入。
③非日常活动（偶发性）所形成的经济利益的流入应当计入利得（营业外收入、资产处置收益、其他综合收益），如出售固定资产、无形资产所取得的收益，接受捐赠收益，其他权益工具投资公允价值变动。
（2）收入表现为企业资产的增加或负债的减少并能导致所有者权益的增加，但并不包括所有者投入的资本。
①收入会导致所有者权益的增加。
【示例】
以赊销方式出售商品，销售成立时，确认收入，同时导致资产增加，在负债不变的情况下，使所有者权益增加。
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
以预收货款方式出售商品，销售成立时，确认收入，同时导致负债减少，在资产不变的情况下，使所有者权益增加。
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
②收入与所有者投入资本无关。
导致所有者权益增加的经济利益流入不一定表现为收入，所有者投入资本也会使所有者权益增加，但与收入无关。
3.确认条件
（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业会导致资产的增加或者负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
（六）费用
1.定义
企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.特征
（1）费用是企业在日常活动中形成的——费用与损失的区别
①损失：
由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出；
②日常活动（经常性）所形成的经济利益的流出应当确认为费用，如销售费用、管理费用、财务费用；
③非日常活动（偶发性）所形成的经济利益的流出应当计入损失（营业外支出、资产处置收益、其他综合收益），如支付罚款，对外捐赠，其他权益工具投资公允价值变动。
（2）费用表现为企业资产的减少或负债的增加并能导致所有者权益的减少，但并不包括向所有者分配的利润。
①费用会导致所有者权益的减少。
【示例】
以银行存款支付业务招待费，确认费用，同时导致资产减少，在负债不变的情况下，使所有者权益减少。
借：
管理费用
贷：
银行存款
资产负债表日，企业计算确定短期借款的应付利息，确认费用，同时导致负债增加，在资产不变的情况下，使所有者权益减少。
借：
财务费用
贷：
应付利息
②费用与向所有者分配利润无关。
导致所有者权益减少的经济利益流出不一定表现为费用，向所有者分配利润也会使所有者权益减少，但与费用无关。
3.确认条件
（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
（七）利润
1.定义
企业在一定会计期间的经营成果。
2.构成
（1）收入减去费用后的净额；
（2）直接计入当期利润的利得和损失（资产处置收益、营业外收入、营业外支出）。
【总结】利得与损失的处理
【例题·单项选择题】下列各项中，属于利得的是：
A.销售原材料的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.出租无形资产取得的收益
『正确答案』C
『答案解析』利得是企业非日常活动产生的，ABD都属于企业日常的经营活动。
第二节会计基本假设和会计基础
会计假设是建立其他会计理论、原则和方法的出发点，是会计确认、计量和报告的前提，包括：
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
知识点：
会计主体
1.含义：
会计信息所反映的特定单位或组织，界定了会计工作的空间范围。
2.会计主体VS法律主体：
一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（1）法人（如公司）能够独立反映其财务状况、经营成果和现金流量，所以法人必为会计主体。
（2）企业集团（多个法人组成）、公司内部的部门、独资企业、合伙企业（非法人）不是法律主体，但是可以是会计主体。
【示例】
合并财务报表以企业集团作为会计主体；独立核算的企业内部部门（如分公司）也是会计主体。
知识点：
持续经营
1.含义：
在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，会计主体的生产经营活动将不断继续下去，它是相对于停业清算而言的（并非企业一定不会出现破产、清算等）。
2.意义：
保证会计核算的原则和方法保持相对稳定。
知识点：
会计分期
1.含义：
以持续经营为基础，将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为一定的期间，作为会计结账、编制报表的时间期限。
2.我国以公历日期划分会计期间。
3.会计期间包括：
年度、中期（半年、季度、月度）
【提示】
持续经营是会计分期的基础。
会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。
【示例】
只有在会计分期的前提下，才会有当期与其他期间的区别，才会有权责发生制这一前提，才会有按期计提折旧、摊销等会计处理方法。
知识点：
货币计量
1.含义：
必须采用货币作为统一的计量单位，并假定币值不变。
2.我国企业的会计核算一般以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业，也可以选择人民币以外的某种货币作为记账本位币。
【例题·单项选择题】下列会计核算的基本假设，属于规范会计核算空间范围的是：
A.持续经营B.会计分期C.会计主体D.货币计量
『正确答案』C
『答案解析』会计主体规范了会计工作的空间范围。
【例题·单项选择题】下列有关会计核算基本假设的表述中，正确的是：
A.会计主体必然是法律主体
B.会计分期确立了会计核算的空间范围
C.货币计量以币值相对稳定为条件
D.持续经营假设企业永远不会停业
『正确答案』C
『答案解析』选项A，法律主体必然是会计主体，但会计主体不必然是法律主体；选项B，会计主体规范了会计工作的空间范围；选项D，持续经营假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，会计主体的生产经营活动将不断继续下去，它是相对于停业清算而言的。
知识点：
权责发生制
1.企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
2.凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。
【示例】
在托收承付销售方式下，企业在发出商品办妥托收手续时确认收入，但此时尚未收到货款；在预收货款销售方式下，销售方应于发出商品时确认收入，此前预收的货款应确认为负债。
企业借入短期借款，合同约定借款利息将于贷款到期日与本金一同归还。
在资产负债表日，借款尚未到期，但企业应确认本期的利息费用，同时确认一项负债。
第三节会计信息质量要求
一、可靠性
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。
二、相关性
企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。
三、可比性
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项（纵向），不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项（横向），应采用统一规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。
【提示】
可比性并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。
如因执行新会计准则而变更会计政策，不违反可比性。
本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新会计政策，不属于违背可比性要求。
例如，由于追加投资，使得对被投资单位的影响能力由重大影响变为控制的，长期股权投资的后续计量需要由权益法改为成本法，不违反可比性。
会计估计的变更不违背可比性，如变更应收款项的坏账计提比例。
四、及时性
对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
五、可理解性
企业提供的会计信息应当清晰明了。
六、重要性
反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
【示例】
企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益，如金额较小的办公用品。
七、谨慎性
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
【示例】
计提资产减值准备。
加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法）计提固定资产折旧。
企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。
在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价。
八、实质重于形式
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【示例】
融资租入固定资产作为自有固定资产核算。
法律形式：
租赁（不拥有所有权）。
经济实质：
分期付款购买（拥有控制权）。
售后回购、售后租回不是按公允价值达成的，不确认收入。
法律形式：
两笔购销交易——先出售资产，同时在未来购回或以融资租赁方式租回。
经济实质：
融资手段，交易达成的售价相当于融资额，售后回购相当于通过回购方式一次性还款；售后租回相当于以支付租金的方式分次偿还。
A公司将账面价值为80万元、公允价值为110万元的货物以90万元的价格出售给B公司，并约定6个月后，该批货物由A公司以100万元回购。
实质上，相当于A公司以公允价值110万元的货物为担保品，从B公司那里获得90万元借款，6个月后归还100万元。
【例题·单项选择题】企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映财务状况和经营成果，这体现的会计信息质量要求是：
A.谨慎性B.重要性C.可比性D.可靠性
『正确答案』D
『答案解析』可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。
【例题·单项选择题】下列各项中，能够体现可比性会计信息质量要求的是：
A.固定资产计提减值准备
B.存货发出计价方法不可随意变更
C.交易性金融资产采用公允价值计量
D.融资租入固定资产视同自有固定资产
『正确答案』B
『答案解析』固定资产计提减值准备体现了谨慎性的要求；存货发出计价方法不可随意变更体现了可比性要求；交易性金融资产采用公允价值计量体现了相关性的要求；融资租入固定资产视同自有固定资产体现了实质重于形式的要求。
【例题·单项选择题】下列各项中，能够体现实质重于形式会计信息质量要求的是：
A.将未决诉讼确认为预计负债
B.将融资租入设备确认为固定资产
C.对会计政策变更进行追溯调整
D.对交易性金融资产采用公允价值计量
『正确答案』B
『答案解析』将未决诉讼确认为预计负债体现了谨慎性的要求；融资租入的固定资产应视为企业自有资产进行管理和核算，因此体现的是实质重于形式原则；对会计政策变更进行追溯调整体现的是可比性要求；对交易性金融资产采用公允价值计量体现的是相关性的要求。
【例题·单项选择题】下列各项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的具体做法是：
A.按年限平均法计提固定资产折旧
B.计提存货跌价准备
C.按公允价值计量交易性金融资产
D.按权益法核算长期股权投资
『正确答案』B
『答案解析』加速折旧法体现了谨慎性要求，年限平均法与谨慎性原则无关；计提存货跌价准备是将未来要确认的损失进行提前确认，体现了谨慎性会计信息质量要求；按公允价值计量交易性金融资产、按权益法核算长期股权投资与谨慎性无关。
第四节会计计量
会计计量属性包括：
（1）历史成本；
（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值。
1.历史成本
资产
（1）购置时支付的现金或者现金等价物的金额；
（2）购置资产时所付出的对价的公允价值。
【提示】在取得资产的时点上，历史成本与公允价值是重合的。
负债
（1）因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额；
（2）承担现时义务的合同金额；
（3）日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。
2.重置成本
资产
现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。
负债
现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额。
3.可变现净值
资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
【示例】存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法
4.现值
资产
预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额。
负债
预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。
5.公允价值
资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格。
【提示】
1.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（具有可验证性）。
2.采用其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够合理取得并可靠计量。
【例题·多项选择题】下列各项中，属于我国《企业会计准则》界定的会计计量属性有：
A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.变动成本E.可变现净值
『正确答案』ABCE
『答案解析』我国《企业会计准则》界定的会计计量属性包括：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
第五节会计等式
知识点：
财务状况等式
资产＝负债＋所有者权益
反映资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。
知识点：
经营成果等式
收入－费用＝利润
反映收入、费用和利润三个会计要素的关系，揭示了企业在某一特定期间的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式。
由于收入导致所有者权益增加、费用导致所有者权益减少，财务状况等式和经营成果等式可合并为：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
资产＝负债＋所有者权益＋利润
第六节政府会计
知识点：
政府会计主体
1.各级政府财政部门，具体负责财政总（预算）会计的核算。
2.各部门、各单位：
与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、党政组织、社会团体、事业单位和其他单位。
【提示】军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体不适用。
知识点：
政府会计核算体系、目标及一般要求
1.双功能——预算会计和财务会计
（1）预算会计主要反映和监督预算收支执行情况；
（2）财务会计主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。
2.双基础
（1）预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；
（2）财务会计实行权责发生制。
3.双报告——决算报告和财务报告，政府会计核算一般要求：
（1）对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算；
（2）以政府会计主体持续运行为前提；
（3）划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告；
（4）以人民币作为记账本位币；
（5）采用借贷记账法记账。
【例题·多项选择题】政府会计制度中规定，单位会计核算具备的双重功能体现在：
A.财务会计B.管理会计
C.预算会计D.决算会计
E.责任会计
『正确答案』AC
『答案解析』“双功能”，是指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。
知识点：
政府会计信息质量要求
可靠性
以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠
全面性
将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等
相关性
提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关
及时性
对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后
可比性
同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比
可理解性
提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用
实质重于形式
应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据
【例题·多项选择题】下列各项中，属于政府会计信息质量要求的有：
A.可靠性B.全面性
C.相关性D.
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