高级财务会计期末复习资料.docx

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高级财务会计期末复习资料

简答题　　1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：

基本原则为：

以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围；考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

２．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？

　　答：

这部分差额确认为商誉。

在吸收合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。

3．什么是高级财务会计？

如何理解其含义？

　　答：

高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。

这一概念包括以下含义：

高级财务会计属于财务会计范畴；高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项；高级财务会计所依据的理论和方法是对原有财务会计理论和方法的修正。

4．什么是资产的持有损益？

它适合于哪一种物价变动会计？

这一损益在财务报表中如何列示？

　　答：

根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额，其差额就是持有损益。

如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。

持有损益按其是否可以实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。

未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。

在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。

5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

　　答：

按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制，企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司之间、子公司与子公司之间等，通常为股权联合性质的合并。

参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

一般为购买性质的合并。

6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答：

（1）母公司拥有其半数以上比表决权的被投资企业.具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权、间接拥有被投资企业半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上的表决权。

（2）母公司控制的其他被投资企业。

具体包括通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；有权任免董事会等权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。

7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？

　　答：

（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；

（2）统一母公司和子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

　　答：

（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。

答：

（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

（3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。

因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项，但如果站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。

（4）计算合并财务报表各项目的数额　　10．什么是购买日？

确定购买日须同时满足的条件是什么？

答：

购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

应同时满足以下五个条件：

（1）企业合并协议已获得股东大会通过；

（2）企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准；

（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分，并且有能力支付剩余款项；

（5）合并方或购买方实际上是已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享受相应的利益及承担相应的风险。

11．简述衍生工具的特征。

　　答：

（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。

（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。

（3）衍生工具属于”未来”交易，通常非即时结算。

12．根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？

　　答：

（1）有财产担保债务；

（2）抵消债务；（3）破产费用和共益债务；（4）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。

（5）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（6）破产债务。

实务题：

　　导学64页业务题6：

A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。

2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。

B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。

B公司直线法折旧年限为4年。

预计净残值为0。

要求：

编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

（1）2007年末抵消分录　　

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润　　

借：

营业外收入4000000　　

贷：

固定资产——原价4000000　　

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元　　

借：

固定资产—累计折旧500000　　

贷：

管理费用500000　　

（2）2008年末抵消分录　　

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：

借：

未分配利润——年初4000000　　

贷：

固定资产——原价4000000　　

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：

固定资产—累计折旧500000　　

贷：

未分配利润——年初500000　　

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：

固定资产—累计折旧1000000　　

贷：

管理费用1000000　　

甲公司是乙公司的母公司。

20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：

（1）编制20×4～20×7年的抵销分录；　　

（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

（3）如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

（4）如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。

参考答案：

　　1．

（1）20×4～20×7年的抵销处理：

20×4年的抵销分录：

　　借：

营业收入 l20　　

贷：

营业成本 100　　

固定资产——原价 20　　

借：

固定资产——累计折旧 4　　

贷：

管理费用4　　

20×5年的抵销分录：

　　借：

未分配利润——年初 20　　

贷：

固定资产——原价 20　　

借：

固定资产——累计折旧4　　

贷：

未分配利润——年初 4　　

借：

固定资产——累计折旧 4　　

贷：

管理费用4　　

20×6年的抵销分录：

　　借：

未分配利润——年初 20　　

贷：

固定资产——原价 20　　

借：

固定资产——累计折旧8　　

贷：

未分配利润——年初 8　　

借：

固定资产——累计折旧 4　　

贷：

管理费用4　　

20×7年的抵销分录：

借：

未分配利润——年初 20　　

贷：

固定资产——原价 20　　

借：

固定资产——累计折旧12　　

贷：

未分配利润——年初 12　　

借：

固定资产——累计折旧 4　　

贷：

管理费用4　　

（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

　借：

未分配利润——年初 20　　

贷：

固定资产——原价 20　　

借：

固定资产——累计折旧16　　

贷：

未分配利润——年初 16　　

借：

固定资产——累计折旧 4　　

贷：

管理费用4　　

（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：

未分配利润——年初 4　　

贷：

管理费用 4　　

（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：

借：

未分配利润——年初 20　　

贷：

固定资产——原价 20　　

借：

固定资产——累计折旧20　　

贷：

未分配利润——年初 20　　

导学62页业务题2：

甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。

2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。

甲公司坏帐准备计提比例为4%。

要求：

对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

　　将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：

借：

应收帐款——坏帐准备40000　　

贷：

未分配利润——年初40000　　

将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：

　　借：

应付帐款500000　　

贷：

应收帐款500000　　

将本期冲销的坏帐准备抵消时：

　　借：

资产减值损失20000　　

贷：

应收帐款——坏帐准备20000　　

导学62页业务题3：

乙公司为甲公司的子公司。

2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。

甲公司按5%计提坏帐准备。

　　要求：

对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

　　借：

应付帐款30000　　

贷：

应收帐款30000　　

借：

应收帐款——坏帐准备150　　

贷：

资产减值损失150　　

借：

预收帐款10000　　

贷：

预付帐款10000　　

借：

应付票据40000　　

贷：

应收票据40000　　

借：

应付债券20000　　

贷：

持有至到期投资20000　　

导学85页业务题4：

　　H公司于2007年初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表

资产负债表（简表）

编制单位：

H公司单位：

元

项目

2007年1月1日

2007年12月31日

现金

30000

40000

应收帐款

75000

60000

其他货币性资产

55000

160000

存货

200000

240000

设备及厂房（净值）

120000

112000

土地

360000

资产总计

840000

972000

流动负债（货币性）

80000

160000

长期负债（货币性）

520000

普通股

240000

留存收益

52000

负债及所有者权益总计

840000

976000

（2）H公司确定现行成本的一些参考条件。

年末，期末存货的现行成本为400000元

年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。

年末，土地的现行成本为720000元

销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。

销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：

（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本

（2）计算房屋设备折旧的现行成本

（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。

参考答案：

（1）计算非货币性资产的现行成本

设备和厂房（净额）现行成本=144000—144000/15=134400元

房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600元

（2）计算非货币性资产持有损益

资产持有收益计算表　　

编制单位：

H公司2007年度单位：

元

项目

现行成本

历史成本

持有收益

期末未实现资产持有损益

存货

400000

240000

160000

设备和厂房（净）

134400

112000

22400

土地

720000

360000

合计

542400

本年已实现资产持有损益

存货

608000

376000

232000

设备和厂房

9600

8000

1600

土地

合计

233600

持有损益合计

776000

导学78页业务题2：

　　M公司历史成本名义货币的财务报表:

资产负债表（简表）

编制单位：

M公司单位：

万元

项目

2007年1月1日

2007年12月31日

项目

2007年1月1日

2007年12月31日

货币性资产

900

1000

流动负债

9000

8000

存货

9200

13000

长期负债

20000

16000

固定资产原值

36000

股本

10000

减：

累计折旧

7200

盈余公积

5000

6000

固定资产净值

36000

28800

未分配利润

2100

2800

资产总计

46100

42800

负债及权益合计

46100

42800

有关物价指数：

2007年初100

2007年末132

2007年全年平均120

2007年第四季度125

有关交易资料：

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：

按照一般物价水平重新编制资产负债表。

参考答案：

项目

2007年1月1日

调整系数

调整后数值　　

2007年12月31日

调整系数

调整后数值　　

货币性资产

900

132/100

1188　　

1000

132/132

1000　　

存货

9200

132/100

12144　　

13000

132/125

13728　　

固定资产原值

36000

132/100

47520　　

36000

132/100

47520　　

减：

累计折旧

7200

132/100

9504　　

固定资产净值

36000

47520　　

28800

132/100

38016　　

资产总计

46100

60582　　

42800

52744　　

流动负债

9000

132/100

11880　　

8000

132/132

8000　　

长期负债

20000

132/100

26400　　

16000

132/132

16000　　

股本

10000

132/100

13200　　

10000

132/100

13200　　

盈余公积

5000

132/100

6600　　

6000

6600+1000=7600　　

未分配利润

2100

132/100

2772　　

2800

15544-7600=7944　　

负债及权益合计

46100

60852　　

42800

52744　　

导学36页业务题3：

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。

甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。

甲公司取得了乙公司60%的股权。

假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。

当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示：

资产负债表（简表）　　

2008年6月30日单位：

万元

项目

甲公司

乙公司账面价值

乙公司公允价值

货币资金

4200

600

应收账款

1500

存货

6500

400

600

长期股权投资

5000

2100

3600

固定资产

12000

3000

4700

无形资产

9800

700

1800

商誉

资产总计

39000

8300

12800

短期借款

3000

2100

应付账款

4000

700

负债合计

7000

2800

实收资本

18000

2500

资本公积

5200

1500

盈余公积

4000

500

未分配利润

4800

1000

所有者权益合计

32000

5500

10000

要求：

（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录

（2）计算确定商誉

（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。

参考答案：

（1）确认长期股权投资

借：

长期股权投资7000

贷：

无形资产5900

营业外收入1100

（2）合并商誉的计算

合并商誉=7000-10000×60%=1000万元

（3）编制抵消分录

借：

存货200

长期股权投资1500

固定资产1700

无形资产1100

股本2500

资本公积1500

盈余公积500

未分配利润1000

商誉1000

贷：

长期股权投资7000

少数股东权益4000

（4）编制合并工作底稿

合并工作底稿（简表）

2008年6月30日单位：

万元

项目

甲公司

乙公司

合计

抵消分录借方

抵消分录贷方

合并数

货币资金

4200

600

4800

应收账款

1500

3000

存货

6500

400

6900

200

7100

长期股权投资

5000+7000

2100

14100

1500

7000

8600

固定资产

12000

3000

15000

1700

16700

无形资产

9800-5900

700

4600

1100

5700

商誉

1000

资产总计

39000+1100

8300

48400

5500

7000

46900

短期借款

3000

2100

5100

应付账款

4000

700

4700

负债合计

7000

2800

9800

股本

18000

2500

20500

2500

18000

资本公积

5200

1500

6700

1500

5200

盈余公积

4000

500

4500

500

4000

未分配利润

4800+1100

1000

6900

1000

5900

少数股东权益

4000

所有者权益合计

32000+1100

5500

38600

5500

4000

37100

负债及所有者权益合计

39000+1100

8300

48400

11000

46900

（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

合并资产负债表（简表）　　

编制单位：

甲公司2008年6月30日单位：

万元

资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额

货币资金

4800

短期借款

5100

应收账款

3000

应付帐款

4700

存货

7100

负债合计

9800

长期股权投资

8600

股本

18000

固定资产

16700

资本公积

5200

无形资产

5700

盈余公积

4000

商誉

1000

未分配利润

5900

少数股东权益

4000

所有者权益合计

37100

资产合计

46900

负债和所有者权益合计

46900

中央电大网上教研活动中出现的题目：

　　　2008年7月31日　乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。

乙、丙公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

　2008年7月31日　乙、丙公司合并前资产负债表资料单位：

万元　　

项目　　

乙公司　　

丙公司　　

账面价值　　

公允价值　　

货币资金　　

1280　　

应收账款　　

220　　

400　　

存货　　

300　　

500　　

固定资产净值　　

1800　　

800　　

900　　

资产合计　　

3600　　

1760　　

1860　　

短期借款　　

360　　

200

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