完整版初级会计考试经济法基础第六章其他税收法律制度.docx

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完整版初级会计考试经济法基础第六章其他税收法律制度

第六章其他税收法律制度

考情分析（根据

18年考题整理）

烟叶税教育费附加

城建挽车辆阳兰稅

贾源税环境保护稅关税理毎匕地便用穆袈税

印花税上地增恆税

车船稅

届产視

考点四十六：

房产税★★★

（一）房产税的概念

房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。

（二）房产税的纳税人

我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。

具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

1.产权属于国家所有的，其经营管理的单位为纳税人。

2.产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。

3.产权出典的，承典人为纳税人。

4.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。

5.产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。

6.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房

产税。

【注意】受益人纳税。

【判断题】（2018年）产权未确定以及租典纠纷未解决的，暂不征收房产税。

（）

【答案】X

【解析】产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人，需要缴纳房产税。

（三）房产税的征税范围

1.房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。

2.独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。

3.房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

【单选题】（2018年）根据房产税法律制度的规定，下列各项中，不属于房产税征税范围的是（）。

A.农村村民的住宅

B.县城工业企业的办公楼

C.建制镇工业企业的厂房

D.市区商场的地下停车场

【答案】A

【解析】房产税的征税范围不包括农村。

（四）房产税的应纳税额计算

计税方法

计税依据

税率

税额计算公式

从价计征

房产余值

.2%

全年应纳税额=应税房产原值X（1—扣除比例）X1.2%「

从租计征

房产租金

2%

全年应纳税额=（不含增值税）租金收入X12%（或4%

税收优惠

个人出租住房

不区分用途，按4%的税率征收房产税

组织出租住房

按市场价格向个人出租用于居住，按4%的税率征收房产税|

【注意1】扣除比例为10%-30%由省级人民政府确定。

（不用记）

【注意2】计税租金为不含增值税的租金收入，既包括货币收入也包括实物收入。

4.关于房产原值

（1）房产原值，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价（不减

除折旧）。

（2）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征

房产税。

（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。

5.关于融资租赁

对于融资租赁的房屋，由承租人以房产余值计征房产税。

【考点】同一所房屋前半年自用，后半年出租的情况。

【单选题】（2018年）甲公司一处自用房产原值800000元，已知房产的原值减除比例为30%

房产税从价计征税率为1.2%，计算甲公司该房产全年应缴纳房产税税额的下列算式中正确的是

（）。

A.800000X1.2%X3%=2880元

B.800000X1.2%=9600元

C.800000X（1+30%X1.2%=12480元

D.800000X（1-30%）X1.2%=6720元

【答案】D

【解析】房产税依照房产原值一次减除30%后的余值计算缴纳。

【单选题】（2018年）2017年甲公司出租办公用房取得含增值税租金199500元。

已知增值税

征收率为5%;房产税从租计征的税率为12%。

计算甲公司当年出租办公用房应缴纳房产税税额的

下列算式，正确的是（）

A.199500X（1—5%）X12%=22743元

B.199500-（1—5%）X12%=25200元

C.199500X12%=23940元

D.199500-（1+5%）X12%=22800元

【答案】D

【解析】房产出租的，以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计缴房产税。

计征房产税的租金收入不含增值税。

【单选题】（2015年）甲企业2014年年初拥有一栋房产，房产原值1000万元，3月31日将

其对外出租，租期1年，每月收取租金1万元。

已知房产税税率从价计征的为1.2%，从租计征的为

12%当地省政府规定计算房产余值的减除比例为30%2014年甲企业上述房产应缴纳房产税税额的

下列计算中，正确的是（）。

A.9X12%=1.08（万元）

B.1000X（1-30%X1.2%-12X3+1X9X12%=3.18（万元）

C.1000X（1-30%X1.2%-12X4+1X8X12%=3.76（万元）

D.1000X（1-30%X1.2%=8.4（万元）

『正确答案』B

『答案解析』

（1）甲企业经营用房产于3月31日对外出租，则2014年1、2、3月份应从价计征房产税，房产税按年计算，则从价计征的房产税=1000X（1—30%）X1.2%-12X3=2.1

（万元）；

（2）该房产于2014年收取9个月的租金共计9万元，则从租计征的房产税=9X12%=1.08（万元）;（3）2014年甲企业上述房产应缴纳房产税税额=2.1+1.08=3.18（万元）。

（五）房产税的税收优惠

非经营性房产

（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的本身业务范围内使用的房产

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产

（4）个人所有非营业用的房产

（5）租金偏低的公房出租

（6）公共租赁住房

（7）高校学生公寓

（8）非营利性医疗机构自用的房产

（9）老年服务机构自用房产

免

征

临时房及停用

房

（10）危房、毁损不堪居住房屋停用后

（11）大修理连续停用半年以上停用期间

（12）基建工地临时房屋施工期间

全民健身

（13）企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的房产

减

半

（14）其他用于体育活动的房产

【注意】（13）、（14）用于体育活动的天数不得低于全年自然天数

的70%

免征

【单选题】（2018年）根据房产税法律制度的规定，下列各项中，免征房产税的是（）。

A.国家机关用于出租的房产

B.公立学校附设招待所使用的房产

C.公立幼儿园自用的房产

D.公园附设饮食部使用的房产

【答案】C

【解析】本题考核“房产税税收优惠”的知识点。

由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。

（六）房产税的征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。

（2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。

（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。

（4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。

（5）纳税人购置存量房（二手房），自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。

（6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借本企业房产之次月起，缴纳房产税。

（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。

（8）融资租赁房屋由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起缴纳房产税；合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起缴纳房产税。

（9）纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计

算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。

2.征税方法

按年计算、分期缴纳。

3.纳税地点

（1）房产税在房产所在地缴纳。

（2）房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。

【多选题】（2018年）根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，不符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）。

A.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税

B.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税

C.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之月起，缴纳房产税

D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税

【答案】AC

【解析】选项A纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税，选项C纳

税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。

考点四十七：

城镇土地使用税★★

（一）城镇土地使用税的概念

城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

（二）城镇土地使用税的纳税人

1.

代管人或者实际使用人缴纳;实际使用人纳税；

由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；

2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由

3.土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由

4.土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别缴纳；以共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别计算缴纳。

【提示】受益人纳税原则，谁使用，谁受益，谁纳税。

【注意】用于租赁（经营租赁）的房屋，由出租方缴纳房产税、城镇土地使用税。

（三）城镇土地使用税的征税范围

凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。

（四）城镇土地使用税的计税依据

计税依据一一实际占用的土地面积

省级政府测定过的

测定的土地面积

未组织测定的

土地使用权证书确定的土地面积

未核发土地使用权证书的

先由纳税人据实申报，后根据核发的土地使用权证书调整

验明（测）正身

【单选题】（2017年）甲房地产开发企业开发一住宅项目，实际占地面积12000平方米，建

筑面积24000平方米，容积率为2，甲房地产开发企业缴纳的城镇土地使用税的计税依据为（）

平方米。

A.18000

B.24000

C.36000

D.12000

『正确答案』D

『答案解析』城镇土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积。

【多选题】（2018年）根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，可以作为城镇土地使用税计税依据的

有（）。

A.省政府确认的单位测定的面积

B.土地使用证书确认的面积

C.由纳税人申报的面积为准，核发土地使用证后做调整

D.税务部门规定的面积

【答案】ABC

【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积：

1.凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。

2.尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。

3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。

（五）城镇土地使用税的应纳税额计算

从量计征

年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）x适用税额

（六）城镇土地使用税的税收优惠免征

非经营行

为

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地

（4）市政街道、广场、绿化地带等匚共用地

（5）老年服务机构的自用土地

国家鼓励行为

直接用于农、林、牧、渔业的生产用地

【注意】公园、名胜古迹内附设的营业单位占用的土地，如索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税

占用耕地

缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税

无偿使用

免税单位无偿使用纳税单位的土地一免征纳税单位无偿使用免税单位的土地一征举例：

烟花爆竹生产公司使用消防队用地，征收；消防队使用烟花爆竹公司用地，免征。

全民健身

体育用地（同房产税）

房地产开

发

经批准开发建设经济适用房的用地一免征其他各类房地产开发用地一征

厂区内征

包括办公区、生活区、绿化带、机场跑道等

【注意】自2016年1月1日起，企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，全额

征收城镇土地使用税

厂区外免

征

企业的铁路专用线、公路等用地：

在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的|

火电厂围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地水电站除发电厂房、生产、办公、生活以外的用地

供电部门的输电线路、变电站用地

盐场的盐滩、盐矿的矿井用地

林场的育林地、运材道、防火道、防火设施用地；林区贮木场、水运码头用地；森林公园、自然保护区用地

水利设施及其管护用地，如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地

港口：

码头用地

机场：

飞行区用地、场内外通讯导航设施用地、飞行区四周排水防洪设施用地、场外的道路用地

石油行业：

地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地：

企业厂区以外的铁路专用线、公路及输油管道用地；油气长输管线用地；在城市、县城、建制镇以外工矿区内的消防、防洪排涝、防风、防沙设施用地

【单选题】（2018年）甲贸易公司位于市区，实际占地面积为5000平方米，其中办公区占地

4000平方米，生活区占地1000平方米。

甲贸易公司还有一个位于农村的仓库，实际占地面积为1500

平方米。

已知城镇土地使用税适用税率每平方米税额为5元。

计算甲贸易公司全年应缴纳城镇土地

使用税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.5000X5=25000（元）

B.（5000+1500）X5=32500（元）

C.（4000+1500）X5=27500（元）

D.4000X5=20000（元）

【答案】A

【解析】城镇土地使用税的征税范围是税法规定的纳税区域内的土地。

凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。

位于农村的仓库不属于征税范围。

【单选题】（2018年）甲服装厂位于M市郊区，2017年生产区占地面积25000平方米，办公区占地面积15000平方米，生活区占地面积3500平方米。

已知城镇土地使用税适用税率每平方米年税额为5元，计算甲服装厂2017年应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.25000X5=125000元

B.（25000+3500）X5=142500元

C.（25000+15000）X5=200000元

D.（25000+15000+3500）X5=217500元

【答案】D

【解析】各项占地均没有纳税减免优惠，均应缴纳城镇土地使用税。

（八）城镇土地使用税的征收管理

一般情况

之次月

新征用的耕地

自批准征用之日起满1年1

【多选题】（2015年）下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

B.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权的，应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税

C.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时缴纳城镇土地使用税

D.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税

『正确答案』ABCD

考点四十八：

耕地占用税★

（一）耕地占用税的概念

是为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，对占用耕地建房或者从事非农业建设的

单位或者个人，征收的一种税。

（二）耕地占用税的征税范围

包括为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

1.耕地是指用于种植农作物的土地。

2.占用鱼塘、林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。

【注意】建设直接为农业生产服务的生产设施占用上述规定的农用地的，不征收耕地占用税。

（三）耕地占用税的应纳税额计算

税率：

定额税率，有地区差别。

计税依据：

实际占用的耕地面积。

应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）X适用定额税率

【注意】应纳税额应当一次性缴纳。

（四）耕地占用税的加征规定

1.

不超过50%

150000平方米，其

30元/平方米，甲

经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，加征

2.占用基本农田的，加征50%

（五）耕地占用税的税收优惠

1.免税

（1）军事设施。

（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。

【注意】学校内经营性场所、教职工住房和医院内职工住房不免征。

2.减按2元/平方米

铁路、公路、机场跑道和停机坪、港口、航道。

3.减半征收

农村居民在户口所在地占用耕地建设自用住宅。

【单选题】（2017年）2016年7月甲公司开发住宅社区经批准共占用耕地中800平方米兴建幼儿园，5000平方米修建学校，已知耕地占用税适用税率为公司应缴纳耕地占用税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.150000X30=4500000（元）

B.（150000—800-5000）X30=4326000（元）

C.（150000—5000）X30=4350000（元）

D.（150000—800）X30=4476000（元）

『正确答案』B

『答案解析』学校、幼儿园占用耕地，免征耕地占用税。

（六）纳税义务发生时间

1.经批准占用耕地的，为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。

2.未经批准占用耕地的，为纳税人实际占用耕地的当天。

3.纳税人临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税。

纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占

用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

考点四十九：

契税★★★

（一）契税的概念

契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定

价格的一定比例，向权属承受人（买方）征收的一种税。

（二）契税的纳税人与征税范围

1.纳税人

在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。

2.征税范围

（1）属于征税范围的

1国有土地使用权出让。

2土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）。

3房屋买卖、赠与、交换。

（2）不属于征税范围的

1土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

2土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。

【单选题】（2018年）根据契税法律制度的规定，下列各项中属于契税征税范围的是（）。

A.房屋抵押

B.房屋交换

C.房屋出租

D.房屋继承

【答案】B

【解析】契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。

土地、房屋典当、继承、分拆（分割）、抵押以及出租等行为，不属于契税的征税范围。

【单选题】（2017年）下列行为中，应征收契税的是（）。

A.甲公司出租地下停车场

B.丁公司购买办公楼

C.乙公司将房屋抵押给银行

D.丙公司承租仓库

『正确答案』B

『答案解析』选项ACD土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。

（四）土地增值税的税收优惠

1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%的,

应按全部增值额缴纳土地增值税。

【注意】房地产开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算土地增值税的税额。

2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税；

【注意】因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

3.企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未

超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

4.居民个人转让住房一律免征土地增值税。

【单选题】（2018年）根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于土地增值税免税项目的是（）。

A.居民个人转让住房

B.因国家建设需要被政府批准收回的土地使用权

C.企业出售闲置办公用房

D.因城市规划需要被政府批准征用的房产

【答案】C

【解析】本题考核“土地增值税税收优惠”的知识点。

选项A,自2008年11月1日起，对居

民个人转让住房一律免征土地增值税；选项BD,因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土

地增值税。

（五）土地增值税的纳税清算

1.符合下列情形之一的，纳税人应当进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）直接转让土地使用权的。

2.符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：

（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；

（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。

【单选题】（2014年）下列情形中，不属于纳税人应当进行土地增值税清算的是（）。

A.直接转让土地使用权的

B.房地产开发项目全部竣工并完成销售的

C.整体转让未竣工决算房地产开发项目的

D.取得房地产销售（预售）许可证满3年尚未销售完毕的

『正确答案』D

『答案解析』选项D,主管税务机关“可要求”纳税人进行土地增值税清算。

考点五^一：

印花税★★★

（一）印花税的概念

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。

（二）印花税的纳税人

在中国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人。

立合同人一一合同的当事人不包括合同的担保人、证人、鉴定人

立账簿人

营业账簿，包括资金帐簿和其他营业账簿

立据人

-产权转移书据

领受人一-

-权利许可证照

使用人一-

-国外订立合冋国内使用

各类电子应税凭证的签订人

【单选题】（2012年）甲向乙购买一批货物，合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，关于该合同印花税纳税人的下列表述中，正确的是（）。

A.甲和乙为纳税人

B.甲和丙为纳税人

C.乙和丁为