注册会计师《会计》练习及答案八含答案.docx
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注册会计师《会计》练习及答案八含答案
2020年注册会计师《会计》练习及答案（八）含答案
一、单项选择题
1.关于各项中，表述错误的是（ ）。
A.母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
B.母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围
C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
2.甲公司2×15年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。
2×15年5月8日乙公司宣告分派2×14年度现金股利300万元。
2×15年度乙公司实现净利润500万元。
2×16年乙公司实现净利润700万元。
此外乙公司2×16年购入的指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。
不考虑其他因素影响，则在2×16年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。
A.3200B.2800C.3600D.4000
3.2×12年1月1日，A公司以定向增发普通股股票的方式，购买乙公司80%的股份从而能够对其实施控制，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3100万元，账面价值为3000万元，差额系一项固定资产所致。
为取得该股权，A公司增发1000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元，另支付承销商佣金50万元。
A公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在此之前无关联方关系。
A公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属免税合并。
2×12年1月1日，A公司取得乙公司80%股权时，合并财务报表中确认商誉（ ）万元。
A.0B.520C.540D.600
4.下列各项中，不属于母公司编制合并财务报表时要求子公司及时提供的资料是（ ）。
A.子公司相应期间的财务报表
B.与母公司及其他子公司之间发生的内部购销交易
C.子公司发生日常业务的原始凭证
D.子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料
5.2×14年9月20日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为480万元，款项尚未收到，该批商品成本为2200万元，未计提减值准备，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素的影响，甲公司在编制2×14年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目列示的金额为（ ）万元。
A.440B.600C.160D.702
6.2×13年1月1日，新华股份有限公司以银行存款3000万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份，当日A公司所有者权益账面价值为3500万元，公允价值为4000万元，差额为一项管理用固定资产所引起的。
当日，该项固定资产原价为700万元，已计提折旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年。
新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑所得税等其他因素，则该项固定资产在2×13年12月31日编制的合并财务报表中应列示的金额为（ ）万元。
A.800B.500C.640D.400
7.甲公司和乙公司为M公司控制下的子公司，甲公司于2×12年12月31日将自己生产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为管理用固定资产于当日投入使用。
甲公司销售该产品的销售收入为3200万元，销售成本为2800万元。
该固定资产的折旧年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
至2×16年12月31日该内部交易固定资产使用期满，乙公司对其进行清理，产生清理净收益计入个别利润表的资产处置收益项目。
不考虑其他因素的影响，2×16年合并财务报表中应进行的合并抵销处理中抵销的管理费用的金额为（ ）万元。
A.400B.300C.100D.0
8.A公司于2×15年12月31日以1500万元取得B公司70%股权成为其母公司（非同一控制下企业合并），当日B公司可辨认净资产公允价值为2500万元，除一批存货公允价值为400万元，账面价值为300万元外，其他资产负债的公允价值和账面价值相等。
A公司于2×16年12月31日又以500万元取得原少数股东持有的B公司股权20%，当日可辨认净资产公允价值为2300万元。
2×16年B公司实现净利润为320万元，上述存货对外销售40%。
假定不考虑所得税等其他因素的影响，则2×16年12月31日长期股权投资个别财务报表和合并财务报表抵销前的账面价值分别为（ ）万元。
A.2000，2538B.2000，2252C.2252，2252D.2252，2448
9.下列关于处置子公司部分股权的表述中正确的是（ ）。
A.处置子公司部分股权不丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均不确认损益
B.处置子公司部分股权不丧失控制权的，处置日应当减少合并财务报表商誉金额
C.处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益
D.处置子公司部分股权丧失控制权的，处置日不减少合并财务报表商誉金额
10.甲公司于2×12年12月31日以2800万元取得对乙公司95%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。
2×13年12月10日甲公司处置乙公司5%的股权取得价款220万元。
当日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的公允价值为3024万元，2×13年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。
甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
甲公司在编制2×13年的合并资产负债表时，应确认的商誉和因处置少数股权而调整的资本公积金额分别为（ ）万元。
A.-4，68.8B.710，68.8C.60，68.6D.710，66
（）
二、多项选择题
1.下列各项中，属于控制的基本要素的有（ ）。
A.能够拥有被投资方半数以上表决权
B.因涉入被投资方而享有可变回报
C.拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D.投资方对被投资方拥有实质性权利
2.下列有关企业合并的表述中，正确的有（ ）。
A.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表
B.合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注等
C.编制的合并财务报表应当遵循重要性原则
D.编制的合并财务报表应当遵循一体性原则
3.下列各项中，不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.已被清理整顿的原子公司
B.联营企业
C.已宣告破产的原子公司
D.母公司拥有其半数以下表决权，但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位
4.甲公司拥有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。
2×15年8月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为300万元，截至2×15年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，截至2×16年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90%对外出售。
关于甲公司2×16年合并财务报表的会计处理，下列项目中正确的有（ ）。
A.应冲减存货10万元
B.应冲减营业成本50万元
C.应减少少数股东损益10万元
D.应减少少数股东权益2万元
5.甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。
甲公司2×12年将其成本为1200万元的一批A产品销售给乙公司，销售价格为1500万元（不含增值税），至2×12年年末乙公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2×12年12月31日可变现净值为1400万元。
甲公司于2×12年12月31日编制合并报表时，合并报表处理正确的有（ ）。
A.抵销营业收入项目1200万元
B.抵销营业成本项目1200万元
C.列示递延所得税资产50万元
D.抵销存货项目200万元
6.甲公司和乙公司均为M公司控制下的子公司，甲公司于2×13年12月31日将自己生产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为管理用固定资产于当日投入使用。
甲公司销售该产品的销售收入为3200万元，销售成本为2800万元。
该固定资产的折旧年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
至2×15年12月31日乙公司对该内部交易固定资产进行提前清理，取得清理净收益，在其个别利润表中作为资产处置收益列示。
不考虑其他因素的影响，下列各项中属于2×15年12月31日合并财务报表中应进行的抵销处理有（ ）。
A.借：
未分配利润——年初 400
贷：
资产处置收益 400
B.借：
资产处置收益 100
贷：
未分配利润——年初 100
C.借：
资产处置收益 200
贷：
管理费用 200
D.借：
资产处置收益 100
贷：
管理费用 100
7.下列有关处置子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的表述中，正确的有（ ）。
A.应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理
B.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置长期股权投资部分账面价值的差额在合并报表中确认为投资收益
C.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产份额的差额，合并财务报表中确认为资本公积（股本溢价或资本溢价）
D.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产份额的差额，合并财务报表中确认为其他综合收益
8.长江公司系甲公司的母公司，2×16年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为144万元，成本为800万元，未计提存货跌价准备，相关款项已收存银行。
甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣）并于当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
长江公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。
长江公司编制2×16年合并财务报表时的抵销调整分录中正确的有（ ）。
A.抵销营业收入900万元
B.抵销营业成本900万元
C.抵销管理费用10万元
D.调增递延所得税资产23.75万元
9.下列各项中，在合并现金流量表中反映的有（ ）。
A.子公司向母公司支付现金股利
B.子公司A公司向子公司B公司销售商品所产生的现金流量
C.子公司吸收少数股东投资收到的现金
D.子公司依法减资向少数股东支付的现金
10.甲公司为乙公司的母公司，甲公司2×16年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面价值与2×15年相同，仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。
2×16年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。
乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2×15年向甲公司购入商品发生的应付购货款。
不考虑所得税等其他因素的影响，则在2×16年合并工作底稿中应编制的抵销分录有（ ）。
A.借：
应付票据及应付账款 2550
贷：
应收票据及应收账款 2550
B.借：
应付票据及应付账款 2500
贷：
应收票据及应收账款 2500
C.借：
应收票据及应收账款——坏账准备 50
贷：
信用减值损失 50
D.借：
应收票据及应收账款——坏账准备 50
贷：
未分配利润——年初 50
三、计算分析题
1.2×11年7月1日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5000万元，公允价值为5400万元。
2×12年12月10日甲公司处置乙公司10%的股权取得价款420万元，处置乙公司10%股权后，对乙公司的剩余持股比例为70%，仍能够控制乙公司的财务和经营政策。
当日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（甲公司根据购买日计算的价值）为6000万元，公允价值为6200万元。
甲公司、乙公司在交易前不存在任何关联方关系。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第（4）题。
（1）计算甲公司因该项交易对2×11年合并利润表中营业外收入的影响金额。
（2）计算甲公司2×12年处置乙公司10%股权在个别财务报表中应确认的投资收益。
（3）计算甲公司2×12年处置乙公司10%股权在合并财务报表中应确认的投资收益。
（4）计算甲公司在编制2×12年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额。
2.甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。
乙公司2×12年将其成本为600万元的一批A产品销售给甲公司，销售价格为800万元（不含增值税），至2×12年年末甲公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2×12年12月31日可变现净值为750万元。
至2×13年12月31日，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。
由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为300万元。
要求：
根据上述资料分别编制2×12年12月31日和2×13年12月31日与合并财务报表相关的抵销分录。
四、综合题
A公司于2×11年3月1日以银行存款1000万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为4000万元（与账面价值相等）。
取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策。
2×11年3月1日至2×11年12月31日B公司实现净利润2000万元，非投资性房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益500万元，当年，B公司未宣告发放现金股利或利润，无其他权益变动。
2×12年1月1日，A公司又以银行存款3000万元进一步取得B公司40%的股权，至此合计持有B公司股权的比例为60%，能够对B公司实施控制。
购买日B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元（与账面价值相等），A公司之前取得B公司的20%股权于购买日的公允价值为1650万元。
B公司2×12年1月1日账面股东权益总额为7000万元，其中股本为2000万元、资本公积为900万元、其他综合收益500万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2600万元。
B公司2×12年实现净利润1000万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。
假定：
①A公司和B公司均按净利润的10%计提盈余公积，A公司和B公司在投资前无关联方关系。
②不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）编制A公司2×11年个别财务报表的相关会计分录，并计算2×11年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。
（2）编制A公司2×12年度购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2×12年年末个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2×12年1月1日购入B公司40%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。
（4）计算购买日在合并资产负债表中列示的商誉金额。
（5）编制A公司2×12年度合并财务报表的相关调整抵销分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B表述错误。
2.
【答案】C
【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2×16年年末合并财务报表中按照权益法调整后长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。
3.
【答案】C
【解析】合并财务报表中确认的商誉=3000-[3000+100×（1-25%）]×80%=540（万元）。
4.
【答案】C
【解析】合并财务报表并不是直接根据母公司和子公司的凭证和账簿编制，而是以纳入合并范围的个别财务报表为基础编制，所以子公司不需要提供日常业务的原始凭证。
5.
【答案】A
【解析】甲公司在编制2×14年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目列示的金额=乙公司个别财务报表上存货账面价值-内部交易未实现损益部分=3000×（1-80%）-（3000-2200）×（1-80%）=440（万元）;或者反映为甲公司成本金额440万元（2200×20%）。
6.
【答案】C
【解析】该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640（万元）。
7.
【答案】C
【解析】2×16年抵销的管理费用的金额为（3200-2800）/4=100（万元）。
2×16年M公司编制合并报表时应进行的抵销处理为：
借：
未分配利润——年初 400（3200-2800）
贷：
资产处置收益 400
借：
资产处置收益 300（400/4×3）
贷：
未分配利润——年初 300
借：
资产处置收益 100
贷：
管理费用 100
以上三个分录合并处理为：
借：
未分配利润——年初 100
贷：
管理费用 100
8.
【答案】B
【解析】2×16年12月31日个别财务报表长期股权投资=1500+500=2000（万元）。
2×16年12月31日，B公司可辨认净资产以2×15年12月31日的公允价值2500万元持续计算的价值=2500+320-（400-300）×40%=2780（万元），合并财务报表中抵销前长期股权投资的账面价值=1500+[320-（400-300）×40%]×70%+2780×20%=2252（万元）。
9.
【答案】C
【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，个别财务报表确认损益，合并财务报表不确认损益，处置日不减少合并财务报表商誉金额;处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益，处置日合并财务报表对减少的该子公司的商誉金额为零，选项C正确。
10.
【答案】B
【解析】2×13年合并资产负债表中甲公司在编制2×13年的合并资产负债表时，应确认的商誉=2800-2200×95%=710（万元），因处置少数股权应调整的资本公积金额=220-3024×5%=68.8（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】BC
【解析】投资方实现控制，必须具备两项基本要素：
（1）因涉入被投资方而享有可变回报;
（2）拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
2.
【答案】ABCD
【解析】
（1）合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表（合并股东权益变动表）和附注等。
（2）合并财务报表编制除遵循财务报表编制的一般原则外，还应当遵循下列原则和要求：
①以个别报表为基础编制;
②一体性原则;
③重要性原则。
3.
【答案】ABC
【解析】下列情况不应纳入母公司合并财务报表的合并范围：
（1）按照破产程序，已被清理整顿的原子公司;
（2）已宣告破产的原子公司;（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。
母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应纳入母公司合并财务报表的合并范围。
4.
【答案】ABD
【解析】
借：
年初未分配利润 60
贷：
营业成本 60
借：
营业成本 10
贷：
存货 10
借：
少数股东权益 12
贷：
年初未分配利润 12（100×60%×20%）
（注：
上年未实现部分）
借：
少数股东损益 10（100×50%×20%）（本年实现部分）
贷：
少数股东权益 10
选项C，应增加少数股东损益10万元。
5.
【答案】BD
【解析】应抵销营业收入项目1500万元，选项A错误;抵销后合并报表中存货账面价值为1200万元，计税基础为1500万元，则合并报表中应列示递延所得税资产75万元（300*25%），选项C错误。
2×12年12月31日编制合并报表相关抵销分录为：
借：
营业收入 1500
贷：
营业成本 1500
借：
营业成本
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