中远物流财务手册11章稽核.docx

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中远物流财务手册11章稽核

第一节财务内部控制知识精要

第二节

一、内部控制的理论发展

二、

内部控制理论的发展是一个逐步演变的过程，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理框架五个阶段。

•内部牵制阶段。

相互核对是此阶段内部控制的主要内容，设定岗位分离是内控的主要方式，这在漫长的几千年内被认为是一种最实用的控制方法。

•

•内部控制制度阶段。

内部稽查与控制制度是该阶段的核心内容。

为保证现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性，各公司加强了企业的制度化建设和制度实施的管控。

•

•内部控制结构阶段。

在该阶段内部控制被认为是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，内部控制由三个要素组成：

内控环境、会计制度和控制程序。

•

•内部控制整体框架阶段。

内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。

•

•风险管理框架阶段。

企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。

•

三、财务内部控制

四、

内部控制是从企业整体管理角度出发去直接控制公司经营中涉及的各个风险点和关键点，而企业财务内部控制则是通过钱、财、物的控制从而间接的对企业经营中的风险点和关键点进行了控制，对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。

企业财务内部控制主要包括以下几点：

•抓好关键人。

如分支机构负责人和财务部门负责人；

•

•把握关键部位。

如审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等；

•

•管好关键物件。

如重要的发票、银行票据、印鉴等；

•

•控制关键工作岗位。

如出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。

•

五、集团企业财务内部控制系统

六、

1、财务人员控制系统。

主要是通过对子企业财务人员的控制来提高集团母子企业财务控制的效率。

2、

3、财务制度控制系统。

制定以财务权力和责任为核心的内部统一的财务制度，实现集团企业财务管理的制度化和程序化。

4、

5、财务目标控制系统。

包括三个子系统。

6、

•财务目标评价系统。

以集团的整体目标为基础，根据财务目标管理办法，层层分解到各子公司，实行层层目标控制，以确保集团整体目标的实现。

•

•资金控制系统。

主要包括：

现金控制系统，即设立内部银行对大额资金的调动和使用实施监控；筹资控制系统，重点是借款控制，以保证集团的整体债务规模；投资控制系统。

重点是对投资方向、投资风险及投资资金量的控制。

•

•收益控制系统。

主要指对下属公司的盈余管理。

在统一会计政策的基础上，确保各子公司的收益口径一致，然后采取各种措施来保证集团的整体收益最大化。

•

7、财务信息控制系统。

包括财务信息报告制度、内部审计制度和财务核算电算化系统。

主要目的是在事前、事中、事后对下属子公司的经营情况进行监督。

8、

第三节财务内部控制的管理

第四节

一、公司财务内部控制系统

二、

一）系统财务内部控制

二）

1、财务人员控制系统：

各区域公司财务总监（财务经理）委派制。

2、

3、财务制度控制系统：

《中国远洋物流有限公司财务制度汇编》是系统内所有公司财务核算和管理的制度，下属公司只能在此基础上根据实际情况制定细则报总部备案，但是不得与该制度相违背。

4、

5、财务目标控制系统：

6、

•财务目标评价系统：

预算控制和经营指标控制。

•

•资金控制系统：

中远财务公司作为内部银行管理所有公司的银行存款；系统内大额资金的调拨、非经营性资金的调拨必须经过总部批准；下属子公司新开立银行账户需要经过中远集团批准；筹资活动必须经过总部批准。

•

•收益控制系统：

统一会计核算制度；税收筹划管理；利润分配管理等。

•

7、财务信息控制系统：

详致的财务报告系统；准备推广的SAP系统。

8、

三、总部财务内部控制

四、

总部作为公司系统内的一个重要组成部分，除被纳入系统财务控制体系外，公司还根据总部业务的特点，制定了特定的内部控制制度：

•《中国远洋物流有限公司机关经费管理办法》

•

•《中国远洋物流有限公司发票管理办法》

•

•《中国远洋物流有限公司信用卡管理办法》

•

•《中国远洋物流有限公司现金、支票管理办法》

•

•《中国远洋物流有限公司会计档案管理办法》

•

五、财务内部控制的执行

六、

1、不相容职务相互分离控制：

要求财务岗位安排应按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

 不相容职务主要包括：

授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽查检查等职务。

特别需要关注的是：

①出纳人员不得兼任稽查、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

②SAP使用者不得兼任SAP的系统管理工作。

2、

3、授权批准控制：

要求所有人员严格依照公司规定的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，在授权范围内行使职权和承担责任，任何人在任何情况下均不能越权。

4、

5、财产保全控制：

限制XX的人员对财产如现金、支票等的直接接触；需要对公司财产采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

6、

7、风险控制：

要求所有人员建立风险防控意识，针对工作职责中的风险点，票据流、数据流的输出和输入进行谨慎的审核和控制。

8、

9、电子信息技术控制：

要求运用电子信息技术手段建立会计内部控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保会计内部控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

10、

11、内部稽查控制：

要求财务部设置内部稽查岗，调查、评估财务内部控制制度的健全性、合理性和有效性，评估各项财务政策及财务计划的效果及效率。

12、

13、外部稽查控制：

由公司内部审计机构对内部控制实施的审查和监测，聘请会计师事务所、咨询顾问等外部机构对财务内部控制的制定和执行情况进行评价和修正。

14、

15、及时完善和调整内部控制制度：

要求根据公司实际情况的变化和内、外部稽查的意见适时地调整内部控制制度。

16、

第五节财务内部稽查管理

第六节

一、内部稽查的目的

二、

财务内部稽查是内部控制制度实施的重要手段，其主要目的在于检查、评估内部控制制度的有效性，衡量营运的效果和效率、财务报表的可靠性及制度的执行程度，适时提供改善意见，以确保各项制度得到持续有效的实施。

具体而言，内部稽查主要通过检查、衡量、验证、控制及监督的方式来确定流程的有效性和完整性，并进一步评估经营风险和管理风险。

内部稽查不仅要严格事后检查，而且要延伸到事前的顾问、咨询与辅助和事中的监督。

三、内部稽查的任务

四、

一）内部稽查工作分为自我检查、定期稽查、不定期稽查及专案稽查四类。

自我检查是执行人员随时对自身工作进行检查评估；定期稽查由稽查人员依计划执行；不定期稽查由总会计师或财务部总经理指定办理；专案稽查以针对指定事项或时间进行查核。

二）

三）内部稽查的主要任务：

四）

1、稽查内部控制制度是否有效且完备；

2、

3、稽查各种审批手续和监管程序是否严格履行；

4、

5、稽查各种报表、报告的编制是否正确、及时、清晰；

6、

7、稽查各项资产均确实存在，除账薄所记载外，无其他资产；

8、

9、稽查各项负债均属实际存在，除账簿所记载外，无其他负债；

10、

11、稽查各项收支及成本是否真实，并与预算进度进行比较，如有超支或短收，应查明原因；

12、

13、稽查入账依据、会计核算、计算结转金额是否均以会计制度办理；

14、

15、稽查财务人员的岗位职责执行情况、工作计划完成情况；

16、

17、其他需要稽查的特定事项。

18、

五、稽查的工作原则

六、

1、公正原则。

即不能对稽查对象存有主观偏见；对于稽查事项应予以合理的判断，且该判断有可靠的理论根据和足够而恰当的事实证明。

2、

3、独立原则。

即稽查工作应独立于日常工作外，实施时应尽量减少影响被稽查事项经办人员的本职工作，不得与被稽查事项经办人员争论，也不得就存在的错误进行当面批评，但对于被稽查事项相关人员的申诉及建议应仔细聆听，不得与其辩论。

4、

5、诚信原则。

对于稽查过程发现的问题不能予以掩饰或作不实、不当的表述，不能利用职权之便损害公司、部门或其他同事的权益和利益，更不能损害其他利益关系人的利益。

6、

7、保密原则。

对于在稽查过程中知晓的机密档案资料和财务资料，应该严格保密，并妥善保管，以防失落或信息外泄。

8、

七、内部稽查实施流程

八、

一）内部稽查流程概图

二）

流程说明

财务稽查岗应该在每年的12月15日前制定下年度的年度稽查计划（参阅范例11-1），报财务部总经理审批，并在年度终了后30天内撰写《年度稽查工作汇报》（参阅范例11-2），报财务部总经理。

年度稽查工作汇报的主要内容包括本年度的稽查工作计划执行情况、本年度的所有稽查事项、发现的问题、已经解决的问题及解决的方法、尚未解决的问题及原因建议、对明年稽查工作的思路等。

三）稽查执行流程

四）

流程说明：

步骤1：

确定稽查目的、项目和范围。

财务稽查岗根据年度稽查工作计划或财务部总经理指定的专项稽查内容来确定本次稽查工作所涉及到的岗位、事项。

步骤2：

拟定项目计划表。

财务稽查岗根据确定的本次稽查项目的内容拟定《稽查项目实施计划表》（参阅范例11-3），报财务部总经理审批。

步骤说明：

1、在拟定项目计划表前，财务稽查岗必须清晰的了解与稽查事项相关的所有制度、规定和流程要求。

2、

3、项目计划表的主要内容有稽查目标、稽查实施流程、稽查的时间安排、稽查内容及涉及的岗位范围、稽查依据、应关注的问题、是否需要协助、协助对象等。

4、

步骤3：

准备相关稽查资料和工作底稿。

财务稽查岗需要根据稽查事项准备资料和工作底稿（参阅范例11-4）。

步骤4：

填发“稽查通知单”。

财务稽查岗根据稽查项目计划表的安排，向所有的与稽查事项相关的岗位以电子邮件的形式发送稽查通知单（参阅范例11-5），并抄送财务部总经理。

步骤说明：

稽查通知单的主要内容包括稽查事项，岗位名称，稽查时间，需要被稽查岗位准备的资料等。

步骤5：

执行稽查工作。

财务稽查岗需要通过现场观察、计算、询问、核对、抽样调查等方式进行稽查并编制工作底稿。

步骤6：

准备初步稽查意见和被稽查岗沟通。

财务稽查岗在稽查现场结束后三个工作日内整理出初步意见，并和相关岗位进行沟通交流。

对于在沟通过程中，相关岗位提出的异议或意见，财务稽查岗一定认真听取并记录，可以适当的进行探讨，但是不得与其争论。

步骤7：

编制“稽查报告”及“限期改正通知书”。

财务稽查岗需要在规定的时间内出具《稽查项目总结报告》（参阅范例11-7）。

对于在稽查中发现问题的稽查事项，财务稽查岗需要通知编制“限期改正通知书”（参阅范例11-6）下发到相关岗位。

步骤说明：

1、稽查项目总结报告内容包括：

2、

•稽查事项和被稽查的相关岗位名称；

•

•稽查目的和稽查的依据（包括制度、规定和流程要求等）；

•

•稽查的时间进程情况和稽查所采用的方法；

•

•稽查过程中遇到的问题；

•

•稽查结果及相关岗位的反馈信息；

•

•稽查过程发现问题及“限期改正通知书”和后期的追踪改善情况；

•

•稽查过程中发现的内部控制的缺陷或空白；

•

•对稽查事项的内控制度的评价和建议。

•

3、“限期改正通知书”的内容包括：

发现问题的过程、发现的问题、限期改正的岗位、限期改正的时间和要求。

4、

步骤8：

追踪改善情况。

财务稽查岗在限期改正通知单要求的限定时间后对限期改正的问题进行专项稽查。

该专项稽查可以根据问题的严重性适当的简化稽查程序，但必须编制稽查工作底稿，并将改正情况向财务部总经理进行汇报。

步骤9：

报财务部总经理审阅。

财务稽查岗在项目计划表规定的时间《稽查项目总结报告》交财务部总经理审阅。

第七节财务内部控制的修改

第八节

一、财务内控修改的重要性

二、

财务内控的修改是财务内部稽查的一个重要结果，是财务内部控制的推进和完善的重要步骤。

财务制度编制岗需要根据内部稽查发现财务内控的问题和缺陷来修改财务内部控制制度，以使财务内部控制制度更加适应公司的经营发展要求，并更加具有可操作性，否则内部稽查就失去了重要性，进而会导致内部控制的失效。

三、财务内控修改流程

四、

流程说明：

步骤1：

收集相关内控的信息和资料，确认修改的目标内控制度。

步骤说明：

财务制度编制岗根据内部稽查的信息和其他途径收集相关内控的资料，分析后确定需要修改的目标内控制度。

步骤2：

梳理公司所有财务业务流程，确认和锁定与该目标控制相关的业务流程。

财务制度编制岗在确定目标内控制度后，需要梳理公司的所有财务业务流程，了解目标内控制度的适用范围。

步骤3：

重新梳理锁定的业务流程，确定控制关键点和风险点。

对于目标内控制度所锁定的业务流程，财务制度编制岗需要根据公司的实际情况重新梳理流程，并确定控制的关键点和风险点。

在梳理过程中，财务制度编制岗可以和该业务流程相关的岗位及财务稽查岗进行沟通，了解确切信息。

步骤4：

评估现有目标内控制度的有效性和风险性。

财务制度编制岗根据重新梳理的业务流程评估原内部控制制度的有效性和风险性，必要时可以通过问卷调查、访谈、内部稽查等手段进行评价。

步骤5：

提出修改意见。

财务制度编制岗根据比较目标内控制度和业务流程之间的关键点、风险点及比配的风险性大小后，如果该风险可以承受则可以不修改内部控制制度，如果该风险超过可以承受的范围则需要对内部控制制度进行修改，针对制度缺陷提出修改意见，经财务部总经理确认后，财务制度编制岗负责组织人员编写目标内控制度修改稿，报财务部总经理、总会计师审批。

步骤6：

报公司领导审批。

财务部总经理将内控制度修改稿报公司总经理或总经理办公会审议，审议通过的财务内部控制制度，应该根据其生效日期开始执行；审议后需要调整的根据公司总经理或总经理办公会的意见进行修改。