税务师财务与会计讲义 4.docx

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税务师财务与会计讲义4

第四讲　企业负债

　　本讲目录：

　　第一节　短期借款

　　第二节　应付款项

　　第三节　应付职工薪酬

　　第四节　应交税费

　　【教师提示】

　　本讲只针对流动负债进行讲解，不涉及到非流动负债的内容。

对于非流动负债的相关内容，请移步预习进阶班和教材精讲班进行学习。

　　第一节　短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（≤1年）的各种款项。

交易/事项

账务处理

取得借款

借：

银行存款

　　贷：

短期借款

借款利息核算

1.直接支付利息方式

借：

财务费用

　　贷：

银行存款

2.预提利息方式

借：

财务费用

　　贷：

应付利息

借：

应付利息

　　贷：

银行存款

归还短期借款

借：

短期借款

　　贷：

银行存款

　　【教师提示】在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季支付。

短期借款利息属于筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。

　　【例题1】2019年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

（1）1月1日借入短期借款：

　　借：

银行存款　1200000

　　　　贷：

短期借款　　　　1200000

（2）1月末，计提1月份应付利息：

　　借：

财务费用　　　4000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　4000

　　本月应计提的利息＝1200000×4%÷12＝4000（元）

　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

　　（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：

　　借：

财务费用　　　4000

　　　　应付利息　　　8000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　12000

　　或者按照下述方法处理第一季度银行借款利息：

　　借：

财务费用　　　4000

　　　　贷：

应付利息　　　　　　4000

　　借：

应付利息　　　12000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　12000

　　第二、第三季度的会计处理同上。

　　（4）10月1日偿还银行借款本金：

　　借：

短期借款　1200000

　　　　贷：

银行存款　　　　1200000

　　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。

9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：

　　借：

短期借款　1200000

　　　　应付利息　　　8000【7～8月两个月的利息】

　　　　贷：

银行存款　　　　1208000

　　【习题1·单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（　）。

　　A.其他应付款

　　B.短期借款

　　C.银行存款

　　D.应付利息

『正确答案』D

『答案解析』企业计提短期借款利息费用应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

　　【习题2·单选题】2019年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还。

下列各项中，2019年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

财务费用　　　5000

　　　　　应付利息　　　2500

　　　　　贷：

银行存款　　　7500

　　B.借：

财务费用　　　7500

　　　　　贷：

银行存款　　　7500

　　C.借：

应付利息　　　5000

　　　　　贷：

银行存款　　　5000

　　D.借：

财务费用　　　2500

　　　　　应付利息　　　5000

　　　　　贷：

银行存款　　　7500

『正确答案』D

『答案解析』借款利息分月计提，按季支付；2019年6月30日支付利息时：

　　借：

应付利息　　　5000（600000×5%/12×2）

　　　　财务费用　　　2500（600000×5%/12）

　　　　贷：

银行存款　　　　7500

　　【习题3·单选题】2019年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2019年11月30日该短期借款的账面价值为（　）万元。

　　A.120.5

　　B.102.5

　　C.100　

　　D.102

『正确答案』C

『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2019年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。

第二节　应付款项

　　一、应付票据

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　我国商业汇票的付款期限不超过6个月。

因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。

　　【教师提示】由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

交易/事项

账务处理

购买材料或商品

借：

原材料/库存商品等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付票据

开出商业汇票偿还货款

借：

应付账款

　　贷：

应付票据

企业支付银行的承兑汇票手续费

借：

财务费用

　　贷：

银行存款

到期支付票款

借：

应付票据

　　贷：

银行存款

　　【例题2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。

2019年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税额为9600元，原材料验收入库。

该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为69600元、期限5个月。

交纳银行承兑手续费34.80元，其中增值税1.97元。

7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。

（1）开出并承兑商业汇票购入材料：

　　借：

材料采购　　　　　　　　　　　　60000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）9600

　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　　　69600

（2）支付商业汇票承兑手续费：

　　借：

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　32.83

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1.97

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　34.80

　　（3）支付商业汇票款：

　　借：

应付票据　　　　　　　　　　　　　69600

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　69600

　　【教师提示】应付票据转销

票据类型

账务处理

商业承兑汇票

借：

应付票据

　　贷：

应付账款

银行承兑汇票

借：

应付票据

　　贷：

短期借款

　　【例题3】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。

甲企业应编制如下会计分录：

　　借：

应付票据　69600

　　　　贷：

短期借款　69600

　　【习题4·单选题】企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（　）。

　　A.应付账款

　　B.其他货币资金

　　C.短期借款

　　D.其他应付款

『正确答案』C

『答案解析』企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应将应付票据转入短期借款，会计分录为：

　　借：

应付票据

　　　　贷：

短期借款

　　【习题5·单选题】2019年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为116000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。

2019年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

应付票据　　116000

　　　　　贷：

短期借款　　　116000

　　B.借：

应付票据　　116000

　　　　　贷：

其他应付款　　116000

　　C.借：

应付票据　　116000

　　　　　贷：

应付账款　　　116000

　　D.借：

应付票据　　116000

　　　　　贷：

预付账款　　　116000

『正确答案』C

『答案解析』商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”。

　　【习题6·单选题】下列各项中，不会引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（　）。

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票

　　C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票

　　D.支付银行承兑汇票手续费

『正确答案』D

『答案解析』选项A，增加“应付票据”科目余额；选项BC，减少“应付票据”科目余额；选项D，记入“财务费用”科目，不影响“应付票据”科目余额。

　　二、应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

　　【教师提示】

　　实务中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资的数量或质量存在问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。

　　在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初用红字将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。

【料到单未到，暂估入账】

交易/事项

账务处理

1.购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付

借：

原材料/库存商品等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付账款

2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项

借：

生产成本/管理费用等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

应付账款

3.企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款

借：

应付账款

　　贷：

银行存款/应付票据

　　【例题4】甲企业为增值税一般纳税人。

2019年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税税额16000元；同时，对方代垫运费1000元、增值税税额100元，已收到对方转来增值税专用发票。

材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。

4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项117100元。

（1）确认应付账款：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　101000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）16100

　　　　贷：

应付账款——A公司　　　　　　　　　　117100

（2）偿还应付账款：

　　借：

应付账款——A公司　　　　　　　117100

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　117100

　　【教师提示】现金折扣（2/10，1/20，N/30）

　　应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　借：

应付账款

　　　　贷：

财务费用

　　【例题5】2019年4月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。

增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税税额为160000元。

按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

2019年4月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。

乙百货商场采用实际成本核算库存商品。

（1）4月2日确认应付账款：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）160000

　　　　贷：

应付账款——B公司　　　　　　　　　　1160000

（2）4月10日付清货款：

　　借：

应付账款——B公司　　　　　　　　1160000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1148400【差额】

　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　11600［116万×1%］

　　【习题7·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。

　　A.商品价款

　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣

　　D.销货方代垫运杂费

『正确答案』C

『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。

　　【习题8·单选题】10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税32万元，合同上现金折扣条件：

2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。

15日，甲公司付清货款。

甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（　）万元。

　　A.230

　　B.232　

　　C.226.36　

　　D.200

『正确答案』B

『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。

因此应付账款入账价值为232万元。

　　【教师提示】

　　实务中，企业外购电力、燃气等动力，一般通过“应付账款”科目核算：

交易/事项

账务处理

1.在每月付款时先作暂付款处理

借：

应付账款

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款　　

2.月末按照外购动力的用途分配动力费

借：

生产成本/制造费用/管理费用等

　　贷：

应付账款

　　【教师提示】应付账款转销

　　企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按账面余额转入“营业外收入”。

　　借：

应付账款

　　　　贷：

营业外收入

　　【例题6】2018年12月31日，丁企业确定一笔应付账款50000元为无法支付的款项，应予转销。

　　借：

应付账款　50000

　　　　贷：

营业外收入　50000

　　三、应付利息

　　应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

交易/事项

账务处理

1.企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时

借：

在建工程/研发支出/财务费用

　　贷：

应付利息

2.实际支付利息时

借：

应付利息

　　贷：

银行存款

　　【例题7】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款300万元，合同约定年利率为6%。

（1）每年计算确定利息费用：

　　借：

财务费用　　18

　　　　贷：

应付利息　　　18[300万×6%]

（2）每年实际支付利息：

　　借：

应付利息　　18

　　　　贷：

银行存款　　　18

　　四、应付股利

　　应付股利账务处理

交易/事项

账务处理

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润

借：

利润分配——应付现金股利或利润

　　贷：

应付股利

向投资者实际支付股利或利润

借：

应付股利

　　贷：

银行存款

　　【教师提示】

　　1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。

　　2.企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

　　【例题8】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。

2017年度该公司实现净利润600万元，经过股东会批准，决定2018年分配股利400万元。

股利已用银行存款支付。

（1）确认应付投资者利润：

　　借：

利润分配——应付股利或利润400

　　　　贷：

应付股利——甲股东　　　　　120（400万×30%）

　　　　　　　　　　——乙股东　　　　　280（400万×70%）

（2）支付投资者利润：

　　借：

应付股利——甲股东　　　　120

　　　　　　　　——乙股东　　　　280

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　400

　　五、其他应付款

　　其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

　　其他应付款账务处理

交易/事项

账务处理

1.企业发生其他各种应付、暂收款项时

借：

管理费用等

　　贷：

其他应付款

2.支付或退回其他各种应付、暂收款项时

借：

其他应付款

　　贷：

银行存款

　　【例题9】甲公司从2019年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。

3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金24000元，增值税进项税额为3840元。

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。

（2）3月31日支付租金：

　　借：

其他应付款　　　　　　　　　　　　　16000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　3840

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　27840

　　【习题9·多选题】下列各项中，工业企业应通过“其他应付款”科目核算的有（　）。

　　A.应付融资租入设备的租金

　　B.应交纳的教育费附加

　　C.应付经营租入设备的租金

　　D.应付租入包装物的租金

　　E.租入包装物支付的押金

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，记入“长期应付款”；选项B，记入“应交税费”；选项E，应记入“其他应收款”科目。

　　【习题10·单选题】下列各项中，不计入其他应付款的是（　）。

　　A.根据法院判决应支付的合同违约金

　　B.租入包装物应支付的租金

　　C.到期无力支付的商业承兑汇票

　　D.收到的存入保证金

『正确答案』C

『答案解析』选项C，应记入“应付账款”科目。

第三节　应付职工薪酬

　　一、职工薪酬的含义及类别

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（一）短期薪酬

　　短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外（辞退福利）。

短期薪酬具体包括：

　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴。

　　2.职工福利费。

　　3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，不包括养老保险和失业保险（离职后福利）。

　　4.住房公积金。

　　5.工会经费和职工教育经费。

　　6.短期利润分享计划。

长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

　　7.短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。

长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。

　　8.其他短期薪酬。

（二）离职后福利

　　离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

　　离职后福利计划的类别

类别

含义

设定提存计划

是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

例如，养老保险和失业保险

设定受益计划

是指除设定提存计划以外的离职后福利计划

　　（三）辞退福利

　　辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　（四）其他长期职工福利

　　其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

　　【习题11·多选题】下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（　）。

　　A.离职后福利

　　B.医疗保险费

　　C.长期残疾福利

　　D.辞退福利

　　E.企业为职工垫付的款项

『正确答案』ABCD

『答案解析』企业为职工垫付的各种款项，应当计入其他应收款。

　　【习题12·多选题】下列各项中，应计入应付职工薪酬的有（　）。

　　A.为职工支付的培训费

　　B.为职工支付的补充养老保险

　　C.因解除职工劳动合同支付的补偿款

　　D.为职工进行健康检查而支付的体检费

　　E.向持有公司股份的职工支付的现金股利

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项E，不属于应付职工薪酬。

　　二、应付职工薪酬的科目设置

　　企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。

　　应付职工薪酬的明细科目主要有：

“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”。

　　三、货币性职工薪酬的核算

　　1.工资、奖金、津贴和补贴

　　借：

生产成本【车间生产工人】

　　　　制造费用【车间管理人员】

　　　　管理费用【行政管理人员】

　　　　销售费用【销售人员】

　　　　在建工程【工程人员】

　　　　研发支出【研发人员】

　　　　贷：

应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

　　企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等：

　　借：

应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

　　　　贷：

银行存款/库存现金

　　　　　　其他应收款【扣还代垫的各种款项】

　　　　　　应交税费——应交个人所得税【代扣个税】

　　【例题10】甲企业2019年2月份应付职工工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。

　　甲公司账务处理如下：

　　借：

生产成本——基本生产成本　480000

　　　　制造费用　　　　　　　　　105000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　90600

　　　　销售费用　　　　　　　　　　17400

　　　　贷：

应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴　693000

　　【例题11】承上例，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。

甲企业应编制如下会计分录：

（1）向银行提取现金

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　653000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　653000

（2）用现金发放工资

　　借：

应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴　653000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　653000