高级财务会计习题.docx

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高级财务会计习题

第三章习题与思考

一、甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。

经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。

甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（　　）。

A.自愿遣散费　　　　　　　B.强制遣散费

C.剩余职工岗前培训费　　　D.不再使用厂房的租赁撤销费

参考答案：

C（2010年中级）答案解析：

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

二、桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（　　）。

A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

参考答案：

AB（2010年中级）答案解析：

对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：

（1）该义务是企业承担的现时义务；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。

选项A、B不满足第

（2）个条件，不应确认为预计负债。

三、2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。

根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。

如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。

2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（　）万元。

A．90B．95C．100D．105

【答案】D（2009年中级）【解析】此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

四、下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。

A．或有资产由过去的交易或事项形成

B．或有负债应在资产负债表内予以确认

C．或有资产不应在资产负债表内予以确认

D．因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

【答案】AC（2009年中级）【解析】选项B，或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。

选项D，或有事项确认为预计负债应同时满足的三个条件之一就是该义务的金额能够可靠计量。

五、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

（　）

【答案】√（2009年中级）【解析】上述表述正确。

六、某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。

该核设施的入账价值为（）万元。

A.9000B.10000C.10620D.11000

「答案」C（2008年中级）「解析」该核设施的入账价值＝10000＋620＝10620（万元）此题分录为

　　借：

固定资产10620

　　　　贷：

银行存款10000

　　　　　　预计负债620

七、2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。

2007年12月31日，该案件尚未一审判决。

根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。

如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%.假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（）万元。

A.-1800B.-1900C.-1940D.-2000

「答案」D（2008年中级）「解析」该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额可能性为70％的2000万元的损失。

八、下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

「答案」ABD（2008年中级）

「解析」待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

所以选项C不正确。

九、2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。

因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。

A.0B.120C.240D.360

［参考答案］：

D（2007年中级）［答案解析］：

属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为120×5－120×2＝360（万元）。

十、企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。

（）［参考答案］：

×（2007年中级）［答案解析］：

预计清理费用不等于弃置费用。

十一、甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。

甲公司20×8年度有关事项如下：

（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。

该业务重组计划的主要内容如下：

从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。

根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。

上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。

为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：

因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

（2）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。

在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。

根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

（3）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。

经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。

12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

要求：

（1）根据资料

（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

（2）根据资料

（1），计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料

（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

【答案】（2009年新考试制度）

（1）甲公司有关的直接支出有：

①因辞退员工将支付补偿款800万元；

②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；

因重组义务确认的预计负债=25（万元）。

【依据】2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。

本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。

（2）因重组计划而减少的20×8年度利润总额的金额=800+25+3+1+2500+150=3479（万元）

与重组义务有关的直接支出：

借：

营业外支出　25

贷：

预计负债　　25

借：

管理费用　　800

贷：

应付职工薪酬　　800

其他支出：

因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元

借：

管理费用3

　　贷：

银行存款3

因对留用员工进行培训将发生支出1万元

借：

管理费用1

　　贷：

银行存款1

因推广新款B产品将发生的广告费2500万元

借：

销售费用2500

　　贷：

银行存款2500

因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元

借：

资产减值损失150

　　贷：

固定资产减值准备150

（3）资料

（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）

借：

营业外支出500

　　贷：

预计负债500

资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。

第四章习题与思考

一、在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

（）

【答案】×（2009年中级）

【解析】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产或换出资产的公允价值相比是重大的。

此时，该项交易具有商业实质。

二、甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。

甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。

乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。

甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。

假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。

A.538B.666C.700D.718

「答案」B（2008年中级）

「解析」此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。

三、企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）

A.按库存商品的公允价值确认营业收入

B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

［参考答案］：

B（2007年中级）

［答案解析］：

按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

四、下列各项中，能够据以判断非货币资产交换只有商业实质的有（）。

A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金融相同，时间不同

B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金融相同，风险不同

C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金融不同

D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。

［参考答案］：

ABCD（2007年中级）

五、甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相:

），另支付补价l0万元。

在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。

该非货币性资产交换具有商业实质。

假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）。

A.0B.5万元C.10万元D.15万元

[答案]D（2007年CPA）

[解析]甲公司对非货币性资产交换应确认的收益＝130－（140－25）＝15（万元）。

六、下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以100万元应收债权换取生产用设备

B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价

E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

[答案]BE（2007年CPA）

七、甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。

甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。

甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。

假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（　　）万元。

A.50B.70C.90D.107

参考答案：

D（2010年中级）

答案解析：

换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值100－收到的补价10＋换出资产的增值税销项税额17＝107（万元）。

八、具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

（　　）

参考答案：

×（2010年中级）

答案解析：

具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

九、20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。

甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。

乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。

乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

1．甲公司换入办公设备的入账价值是（）。

A．20．00万元B.24．25万元C．25．00万元D．29．25万元

【答案】Ｃ（2009年新考试制度）

【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25（万元）。

2．下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

【答案】Ａ

【解析】选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

十、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格（市场价格）均不含增值税额。

甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下：

10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。

1O月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元：

戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。

甲公司换出C产品的成本为700万元，至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962．40万元。

甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。

甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。

要求：

（1）就资料

（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司20×8年相关会计分录。

（2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司20×8年相关会计分录。

【答案】（2009年原考试制度）

此项交易属于非货币性资产交换。

理由：

产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，应认定为非货币资产交换。

因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。

①10月28日

借：

无形资产962.4

贷：

主营业务收入720

应交税费—应交增值税（销项税额）122.4

银行存款（或）库存现金120

借：

主营业务成本700

贷：

库存商品700

借：

存货跌价准备60

贷：

主营业务成本60

②12月31日

借：

管理费用24.06（962.4÷10×3/12）

贷：

累计摊销24.06

第五章习题与思考

一、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的差额应账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

二、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

三、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（　）。

A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

四、下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（　）。

A．债权人同意减免的债务B．债务人在未来期间应付的债务本金

C．债务人在未来期间应付的债务利息D．债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

五、2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。

该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。

当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。

下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

六、2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。

金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。

A.10B.12C.16D.20

七、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。

根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。

甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。

A.40.5万元B.100万元C.120.5万元D.180万元

八、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：

（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。

合同规定：

A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。

同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

（2）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。

根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。

12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。

同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。

甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

（3）其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。

第七章习题与思考

一、甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。

该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。

该债券年实际利率为8%。

债券发行价格总额为10662．10万元，款项已存入银行。

厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。

经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。

20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。

A.4692．97万元B.4906．21万元C.5452．97万元D.5600万元

二、2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂