成本会计第四章理解练习知识题目解析.docx
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成本会计第四章理解练习知识题目解析
第四章习题答案
1.分类法产品成本的计算
某企业大量生产甲、乙、丙三种产品。
这三种产品使用的原材料和工艺过程相似，因而归为一类（A类），采用分类法计算成本。
类内各种产品之间分配费用的标准为：
（1）原材料费用按各种产品的原材料费用系数分配，原材料费用系数按原材料费用定额确定（以乙产品为标准产品）；
（2）其他费用按定额工时比例分配。
甲、乙、丙三种产品的原材料费用定额为：
甲产品270元、乙产品300元、丙产品450元；工时消耗定额分别为：
甲产品10小时、乙产品12小时、丙产品15小时；本月的产量为：
甲产品1000件、乙产品1200件、丙产品500件。
本月A类产品成本明细表如下：
项目
原材料
直接人工
制造费用
成本合计
月初在产品成本
40000
3000
5000
48000
本月费用
900600
111650
175450
1187700
生产费用合计
940600
114650
180450
1235700
产成品（甲、乙、丙产品）成本
900600
111650
175450
1187700
月末在产品成本
40000
3000
5000
48000
要求：
（1）编制原材料费用系数分配表
原材料费用系数计算表
产品
实际产量
原材料
费用定额
单位系数
总系数
（标准产量）
甲产品
乙产品
丙产品
合计
（2）采用分类法分配计算甲、乙、丙三种产品的成本，编制产品成本计算表。
类内各种产品成本计算表
项目
实际产量
原材料总系数
直接材料
定额
工时
直接人工
制造费用
合计
A类完工产品成本
900600
111650
175450
1187700
费用分配率
甲产品
乙产品
丙产品
合计
解：
1.原材料费用系数计算表
产品
实际产量
原材料
费用定额
单位系数
总系数
甲产品
1000
270
0.9
900
乙产品
1200
300
1
1200
丙产品
500
450
1.5
750
合计
2850
类内各种产成品成本计算表
项目
实际产量
原材料总系数
直接材料
定额工时
直接人工
制造费用
合计
该类完工产品成本
900600
111650
175450
1187700
费用分配率
316
3.5
5.5
甲产品
1000
900
284400
10000
35000
55000
374400
乙产品
1200
1200
379200
14400
50400
79200
508800
丙产品
500
750
237000
7500
26250
41250
304480
合计
2850
900600
31900
111650
175450
1187680
原材料分配率=900600÷2850=316
人工费分配率=111650÷31900=3.5
制造费用分配率=175450÷31900=5.5
2.变动成本法的成本计算
某厂生产甲产品，产品单价为10元/件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24000元，销售及管理费用为6000元，全部是固定性的。
存货按先进先出法计价，最近三年的产销量如下表：
资料
第一年
第二年
第三年
期初存货量
本期生产量
本期销货量
期末存货量
0
6000
6000
0
0
8000
6000
2000
2000
4000
6000
0
要求：
（1）分别按变动成本法和完全成本法计算单位产品成本；
（2）分别按变动成本法和完全成本法计算三年的营业利润。
解：
（1）
单位产品成本
第一年
第二年
第三年
变动成本法
完全成本法
4
4+24000/6000=8
4
4+24000/8000=7
4
4+24000/4000=10
（2）
变动成本法：
营业利润=（收入-变）-固=边际贡献-固
第一年营业利润=6000×（10-4）-（6000+24000）=6000（元）
第二年=6000×（10-4）-（6000+24000）=6000（元）
第三年=6000×（10-4）-（6000+24000）=6000（元）
完全成本法：
营业利润=（收入-销售成本）-期间成本=毛利-期间成本
第一年营业利润=6000×（10-8）-6000=6000（元）
第二年...............=6000×（10-7）-6000=12000（元）
第三年=6000×10-（2000×7+4000×10）-6000=0
产销不等时，两种方法营业利润的差异
=期初存货固定制造费用-期末存货固定制造费用
3.解：
月末在产品定额原材料费用=（2000-20）+24000-23000=2980（元）
原材料脱离定额差异分配率=-（50+500）÷（23000+2980）=-0.02117
完工产品负担的差异额=-0.02117×23000=-487（元）
月末在产品负担的差异额=-（550-487）=-63（元）
完工产品原材料实际成本=23000（1-2%）+20+（-487）=22073（元）
月末在产品原材料实际成本=2980+（-63）=2917（元）
4．作业中心的划分
预备知识：
作业（Activity）是企业为某一目的而进行的耗费资源的活动。
案例：
某模具公司所属的制造部承担模具设计、加工、检验、试模的全部过程。
其主要部门有办公室、生产计划调度科、技术科等。
办公室———负责制造部的综合管理、核算等事务性工作，生产计划调度科———主要负责（按合同）生产计划的安排，成品计划、零件计划等。
技术室———主要负责有关模具结构的设计，加工中心的刀路设计，线切割加工编程。
制造部的作业中心划分的步骤为：
首先确定作业，在实践中，确认作业可以以作业性质为依据进行分析和划分，相同性质的资源应整合为一个作业，不同类的作业应分解为不同的作业中心。
其次划分作业范围。
最后建立作业中心，具体作业中心分析和确定可以对每一工作部门和生产部门走访后，并结合流程图来完成。
该公司制造部流程图如下图所示。
结合制造部的流程图，该制造部分可以为几个作业中心？
解：
结合制造部的流程图，把制造部分为以下几个作业中心：
（1）生产调度作业中心
①范围：
计划调度室的所有活动。
②划分依据：
计划调度室的职能是根据生产合同下达计划，一般3天下达1次计划。
下达的计划包括生产计划和零件计划，按照加工中心设备、电火花设备、线切割设备、铣床设备和磨床设备分成五个工段下达计划。
计划调度室的主要职能是协调生产，保证模具能按期交货。
其费用不与产品直接挂钩。
（2）模具设计作业中心
①范围：
模具结构设计，加工工艺设计的所有工作。
②划分依据：
模具设计任务是根据塑胶或五金零件的要求和特征，设计模具结构及加工工艺，模具结构设计任务是选择模架规格，设计模具的装配图、零件图，材料尺寸、规格，编制加工工艺。
模架规格及材料尺寸、规格提供给采购部，模具的装配图、零件图及加工工艺提供给计划调度室，但加工中心刀路设计，线切割编程设计除外。
（3）NC加工中心、作业中心
①范围：
模具加工中用到NC加工中心设备的加工作业部分，包括编程人员的作业，钳工作业。
②划分依据：
把NC加工中心作为单独的作业是因为这个作业比较特殊，NC加工中心需要两种不同技能的技工，NC加工中心刀路编程人员，NC加工中心机器操作人员，它的费用在模具成本中占的比重较高。
所以为了保持作业中心中费用的同质性，把NC加工中心从模具加工中分离出来，单独作为一个作业中心来处理。
（4）线切割加工作业中心
①范围：
模具加工中用到线切割设备的加工作业部分，包括编程人员的工作。
②划分依据：
把线切割加工作为单独的作业是因为这个作业也比较特殊，同NC加工中心一样，线切割加工也需要两种不同技能的技工，线切割加工编程人员，线切割机器操作人员。
所以为了保持作业中心中费用的同质性，我们把线切割加工从模具加工中分离出来，单独作为一个作业中心来处理。
（5）钳工作业中心
①范围：
模具制造的最后阶段的工作。
②划分依据：
这部分工作是模具制造的最后阶段的工作，由专人负责，涉及的其它费用较少，所以把这个工序单列出来作为一个作业中心。
（6）普通加工作业中心
①范围：
模具加工中用到火花机设备、铣床设备和磨床设备的加工作业部分。
②划分依据：
把用到这几种不同加工设备的加工分配到同一个加工作业中。
是因为这几种设备的价格基本相同，这几种加工方式用到的工种都是钳工。
（7）机器维修、保养作业中心
①范围：
机器维修、保养有关的活动。
②划分依据：
机器维修、保养的职能是保证机器设备的加工精度，生产的持续性。
其费用不与产品直接挂钩。
5.商业银行在执行作业成本法时的成本动因选择
预备知识：
成本动因又称成本驱动因素，是对导致成本发生及增加、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。
案例：
目前商业银行业务活动所消耗的资源一般分为五大类，即人事费（包括薪金、福利费等）、场地费（包括房租、水电费等）、折摊费（包括交通工具、各种设备的折旧）、事务费（包括交通费、电脑作业费、印刷费等）、其他非作业性费用（包括广告费、交际费等）。
主要作业中心一般可分为前台作业中心、后台作业中心、支持性作业中心、运钞作业中心、自动柜员机作业中心、信用卡作业中心、个人金融作业中心、企业金融作业中心等。
根据商业银行业务经营特点，做出部分银行资源成本动因的选择及部分作业中心的作业成本动因的选择。
表1资源成本动因
资源项目
成本动因
人事费
薪金
福利费
场地费
房租
水电费
折摊费
交通工具折旧
各种设备折旧
事务费
交通费
电脑作业费
印刷费
非作业性费用
广告费
交际费
表2前台作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
客户接待
业务受理
审核单据
清点现金
点钞
复核
超过授权金额的交易复核
录入
书写或打印
确认凭证
检查、盖章
表3后台作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
会计财务
记账
复核
事后监督、错误处理
财务管理
划拨资金
资金清算
表4支持性作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
新产品开发
调研、设计、论证
档案管理、信息统计
信息技术
开发、维护
人事管理
招聘、培训、考核
行政管理
行政管理
表5运钞作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
运钞
保卫押运
款项移送
现钞处理
现钞清分
残破钞处理
金额/面值
表6自动柜员机作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
现金管理
款项存取
现钞清分
设备维护
设备维护
表7信用卡作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
客户接待
受理申请
资格审查
结算
结算
后续管理
交易证实
挂失处理
表8个人金融作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
客户接待
回答电话询问
受理贷款申请
贷款执行
评估贷款申请
风险控制
发放贷款
表9企业金融作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
客户接待
受理客户申请
贷款执行
信贷调查
风险控制
发放贷款
解：
资源成本动因
资源项目
成本动因
人事费
薪金
员工人数
福利费
员工人数
场地费
房租
平方米/地段/装修程度
水电费
平方米
折摊费
交通工具折旧
行驶公里/交通工具价值
各种设备折旧
使用年限/设备价值
事务费
交通费
次数/距离
电脑作业费
电脑工作小时
印刷费
张数
非作业性费用
广告费
产品数量/推广次数
交际费
次数
前台作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
客户接待
业务受理
客户数
审核单据
单据张数
清点现金
点钞
金额/面值
复核
超过授权金额的交易复核
复核笔数
录入
书写或打印
交易笔数
确认凭证
检查、盖章
单据张数
后台作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
会计财务
记账
交易笔数
复核
交易笔数
事后监督、错误处理
交易笔数/错误笔数
财务管理
人工工时
划拨资金
资金清算
人工工时
支持性作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
新产品开发
调研、设计、论证
开发产品数量
档案管理、信息统计
人工工时
信息技术
开发、维护
产品数量/网点数量
人事管理
招聘、培训、考核
招聘人数/员工人数
行政管理
行政管理
员工人数/网点数量
运钞作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
运钞
保卫押运
网点数
款项移送
运钞车次
现钞处理
现钞清分
金额/面值
残破钞处理
金额/面值
自动柜员机作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
现金管理
款项存取
金额/面值
现钞清分
金额/面值
设备维护
设备维护
维护次数
信用卡作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
客户接待
受理申请
申请表数量
资格审查
申请表数量
结算
结算
信用卡数量/交易次数
后续管理
交易证实
电话小时
挂失处理
挂失信用卡数量
个人金融作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
客户接待
回答电话询问
电话小时
受理贷款申请
申请表数量
贷款执行
评估贷款申请
申请表数量
风险控制
审贷笔数
发放贷款
贷款笔数
企业金融作业中心作业成本动因
业务流程
作业
成本动因
客户接待
受理客户申请
申请表数量
贷款执行
信贷调查
客户信用等级
风险控制
审贷笔数
发放贷款
贷款笔数
6．6.传统和作业成本法产品成本计算及分析
华兴公司是生产电子产品的企业，长期生产甲、乙、丙三种电子元器件。
产品甲是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售100000件；产品乙工艺相对复杂一些，公司每年销售200000件，在三种产品中销量最大；产品丙工艺最复杂，公司每年销售40000件。
公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。
原材料和零部件均外购。
华兴公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。
传统成本计算法
（1）按照传统的成本计算法，三种产品有关的成本资料如下：
项目
甲产品
乙产品
丙产品
合计
产量（件）
100000
200000
40000
直接材料（元）
5000000
18000000
800000
23800000
直接人工（元）
5800000
16000000
1600000
23600000
制造费用（元）
37760000
年直接人工工时（小时）
300000
800000
80000
1180000
（2）在传统成本计算法下，华兴公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：
甲产品
乙产品
丙产品
合计
年直接人工工时
300000
800000
80000
1180000
分配率
37760000/1180000＝32
制造费用
9600000
25600000
2560000
37760000
（3）采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：
甲产品
乙产品
丙产品
直接材料
5000000
18000000
800000
直接人工
5800000
16000000
1600000
制造费用
9600000
25600000
2560000
合计
20400000
59600000
4960000
产量（件）
100000
200000
40000
单位产品成本
204
298
124
公司的定价策略及产品销售方面的困境
（1）公司的定价策略
公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下所示：
项目
甲产品
乙产品
丙产品
产品成本
204.00
298.00
124.00
目标售价（产品成本×125％）
255.00
372.50
155.00
实际售价
256.60
328.00
248.80
（2）产品销售方面的困境
近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。
甲产品基本按照目标售价正常出售。
但来自外国公司的竞争迫使公司将乙产品的实际售价降低到328元，远远低于目标售价372.5元。
丙产品的售价定于155.0元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将丙产品的售价提高到248.8元。
即使在248.8元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在丙产品的市场上无力与公司竞争。
上述情况表明，甲产品的销售及盈利状况正常，丙产品是一种高盈利低产量的优势产品，而乙产品是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此乙产品成为公司管理人员关注的焦点。
在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。
他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。
作业成本计算法
（1）管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。
归集的结果如下表所示：
制造费用
金额（元）
装配
11954000
材料采购
2000000
物料处理
5600000
起动准备
30000
质量控制
4130000
产品包装
2500000
工程处理
6944000
管理
4602000
合计
37760000
（2）管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：
①成本动因：
制造费用
成本动因
作业量
甲产品
乙产品
丙产品
合计
装配
机器小时（小时）
100000
250000
80000
430000
材料采购
定单数量（张）
12000
48000
140000
200000
物料处理
材料移动（次数）
7000
30000
63000
100000
起动准备
准备次数（次数）
10000
40000
100000
150000
质量控制
检验小时（小时）
40000
80000
80000
200000
产品包装
包装次数（次）
4000
30000
66000
100000
工程处理
工程处理时间（小时）
100000
180000
120000
400000
管理
直接人工（小时）
300000
800000
80000
1180000
②单位作业成本：
制造费用
成本动因
年制造费用
年作业量
单位作业成本
（分配率）
装配
机器小时（小时）
11954000
430000
27.8
材料采购
定单数量（张）
2000000
200000
10
物料处理
材料移动（次数）
5600000
100000
56
起动准备
准备次数（次数）
30000
150000
0.2
质量控制
检验小时（小时）
4130000
200000
20.65
产品包装
包装次数（次）
2500000
100000
25
工程处理
工程处理时间（小时）
6944000
40000
17.36
管理
直接人工（小时）
4602000
1180000
3.9
（3）将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品
项目
单位作业成本
甲产品
乙产品
丙产品
作业量
作业成本（元）
作业量
作业成本（元）
作业量
作业成本（元）
装配
27.8
100000
250000
80000
材料采购
10
12000
48000
140000
物料处理
56
7000
30000
63000
起动准备
0.2
10000
40000
100000
质量控制
20.65
40000
80000
80000
产品包装
25
4000
30000
66000
工程处理
17.36
100000
180000
120000
管理
3.9
300000
800000
80000
合计
－
－
－
－
（4）经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下：
项目
甲产品
乙产品
丙产品
直接材料
5000000
18000000
800000
直接人工
5800000
16000000
1600000
装配
材料采购
物料处理
起动准备
质量控制
产品包装
工程处理
管理
合计（元）
产量
100000
200000
40000
单位产品成本（元）
根据作业成本法计算的三种产品成本，对该公司原来的目标售价进行分析评价，并对三种产品的目标售价进行重新制定。
解：
将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品
项目
单位作业成本
甲产品
乙产品
丙产品
作业量
作业成本（元）
作业量
作业成本（元）
作业量
作业成本（元）
装配
27.8
100000
2780000
250000
6950000
80000
2224000
材料采购
10
12000
120000
48000
480000
140000
1400000
物料处理
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