第一章总 论.docx
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第一章总论
第一章总论
一、教学目标：
1、理解会计的含义、基本职能、基本目标
2、了解会计的产生和发展。
3、了解会计核算的对象和方法。
4、理解会计的基本职能及各职能之间的相互关系。
二、教学重点
1、会计记账基础
2、会计核算方法
3、会计循环
三、教学难点：
1、会计的概念
2、会计记账基础
3会计信息质量要求
四、教学方法：
以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。
课时安排：
5课时。
导入新课：
有人说会计就是记账、算账、报账；有人说在财务部门工作的人就是会计；请同学们思考：
这些说法对不对？
究竟什么是会计？
会计是怎样产生的？
日常的会计工作主要有哪些？
新课讲授：
第一节会计的含义、职能与目标
一、会计的含义
会计是以货币作为主要计量单位，以会计凭证为依据，借助于专门的程序及方法，对特定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督的一种管理活动。
会计的产生和发展：
物质资料的生产是会计产生和发展的基础,会计的产生是由社会环境所决定和制约的.我国会计产生于西周,发展于唐朝，从会计产生和发展的历程可以看出,会计的产生是由社会环境所决定和制约的,其中与社会生产的发展更是密切相关。
给学生简单介绍会计的产生和发展：
1、原始社会：
结绳记事、刻木记事。
2、周朝：
“会计”一词开始使用。
3、西汉与东汉：
账簿产生，如，“草流”和“誊清簿”，设“钱谷账”。
4、唐宋时期：
官厅会计把钱粮的收支分为四个部分“原管、新收、已支、现在”来反映财产的增减变化。
“四柱”（旧管+新收-开除=实在）式会计方法的应用，根据四柱结算法编造的账簿称为“四柱清册”。
5、明末清初：
“龙门账”的产生，把全部账目分为四部分以及它们之间的关系为：
“进-缴=存-该”，分别相当于现代会计的收入、支出、资产和负债，期末编制“进缴表”（资产负债表）和“存该表”（利润表）。
6、我国在清朝后期从国外引进了借贷复式记账法。
7、会计科学在20世纪30年代逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此，现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。
〖课堂讨论〗“经济越发展，会计越重要”？
二、会计的职能及特点
会计职能的定义：
会计职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。
所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。
其基本职能为会计核算和会计监督。
（一）会计核算
（1）核算职能的概念
会计核算是指运用价值量对经济活动过程和结果进行连续，系统，综合的记录，计算，加工，整理，汇总并提供财务会计信息的过程。
通俗的讲就是从事记帐，核算，报帐的工作，他是会计工作的基本环节。
记帐就是会计人员运用会计方法把企业发生的经济业务记录下来；算帐就是在记帐的基础上应用一定的方法计算出企业的收入，成本，费用，利润等会计指标；报帐就是通过编制会计报表方式报告企业的财务状况和经营成果。
P38图1-1
（2）核算职能的特点
①会计主要以货币作为计量单位，从价值量上核算各单位经济活动情况；
②会计核算具有完整性、连续性和系统性。
③会计核算对经济活动全过程进行反映。
（二）会计监督
（1）监督职能的概念
会计监督职能主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行监督。
（2）监督职能的特点
①会计监督利用货币计价进行监督，也要进行实物监督；
②会计监督是一个包括事前监督、日常监督和事后监督的全过程；
③会计监督是单位内部的监督，使外部监督不可代替的。
④会计监督的依据是合法性及合理性
会计核算与会计监督的关系：
会计核算与会计监督二者相辅相成，核算是监督的前提，监督是核算的保证。
三、会计的目标
（一）会计基本目标
会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业经济管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
1.向会计信息使用者提高对决策有用的信息
2.反映企业管理层受托责任的履行情况。
（二）会计信息
信息是对人有用的，能够影响人们行为的数据。
信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映，是客观事物之间联系的表征，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现，从而可以对人产生指导。
任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。
会计信息是指会计所提供各种资料的总称，是会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。
1.企业内部管理对会计信息的需要
2.外界对会计信息的需求
非财务信息
非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。
一般而言，不在财务报表上反映的信息内容大都可以认定为非财务信息，
（1）背景信息
（2）经营业绩说明（3）管理部门的分析讨论（4）前瞻性信息（5）社会责任（6）核心竞争力及持续发展
（三）会计信息使用者p40-41
1.企业投资者
2.企业的债权人
3.供应商及客户
4.企业内部员工及管理者
5.政府部分
第二节会计对象、会计要素和会计等式
一、会计对象
学习了会计的概念和职能后，同学们对会计工作的重要性有了明确的认识，那么会计工作日常核算的内容具体又包括那些呢，是否包括企业或单位的全部经济活动？
从而引导出会计对象的概念
（一）会计对象的含义
会计对象就是会计核算和监督的内容。
具体指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是再生产过程中的资金运动。
（1）为企业所拥有控制
（2）能够用货币表现
（3）能够给企业带来为了的经济利益
上述特点的物质基础为资产。
资产最显著的特征是能够为其拥有者或控制着带来未来的经济效益。
（二）资产来源
1.债权人
2.所有者
3.经济利益流入的特点
4.经济利益流出的特点
5.企业经营活动过程p42图1-2企业经济活动
二、会计要素
会计要素就是对会计对象具体内容的基本分类，它是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基本框架，也是账户的归并和概括。
企业会计的基本要素分为：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
（一）资产
1、概念：
资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
2、资产的特征。
第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源。
第二，资产作为一项资源，它必须具有能力为企业带来经济利益的能力。
第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。
3资产的内容：
资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。
（1）流动资产
流动资产有以下几种类型：
①货币资金：
指货币资金存在的资产，包括现金、银行存款、其它货币资金等。
②短期投资：
指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其它投资。
③应收及预付款项：
指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权。
包括应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款等。
④存货：
指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品
半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物和低值易耗品等。
（2）非流动资产
非流动资产主要有以下几种类型：
①长期投资：
指不准备在一年以内变现的投资，包括股票投资、债权投资和其它投资。
②固定资产：
指使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
③无形资产：
指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉。
（二）负债
1、负债的概念：
负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务回导致经济利益流出企业。
2、负债的特征：
第一，负债的本质是一种现时经济义务。
第二，负债对债务人的资产具有要求权。
第三，负债必须有能力用货币确切计量或合理预计的金额。
第四，负债的偿还的方式有：
以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。
3、负债的内容
负债按其流动性分为流动负债和长期负债。
（1）流动负债：
指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
流动负债主要有以下几种类型：
①短期借款：
为维持正常生产经营周转且偿还期在一年以内的各种借款。
②应付票据：
因商业信用产生，须于约定日支付一定金额给持票人的书面证明。
③应付款项：
指因赊购货物或接受劳务等原因而发生尚未支付的、预收的或应付的款项。
包括应付账款、预收账款、其他应付款和应付股利等。
④应付工资：
指企业应付而未付给员工的劳动报酬
⑤应交税金：
指企业按税法规定应交而未交的各项税金。
（2）长期负债：
是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。
长期负债主要有以下几种类型：
①长期借款：
指企业为购置长期资产且偿还期在在一年以上的各种借款
②应付债券：
指企业为筹集长期资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的书面证明。
③长期应付款：
是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。
如应付融资租赁租入固定资产的租赁费等。
（三）所有者权益
1、所有者权益的概念：
指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
2、所有者权益的内容：
①实收资本：
指投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本。
②资本公积：
包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产等。
③盈余公积：
按国家有关规定从净利润中提取的公共积累。
④未分配利润：
企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
负债与所有者权益的比较：
虽统称为权益，但两者性质、数量关系和偿还的法律责任不同。
（四）收入
1、收入的概念：
指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
2、收入的特征
①收入是从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生。
②收入可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之。
③收入本身能导致企业所有者权益的增加。
④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
3、收入的内容
①主营业务收入：
指企业主要经营业务的收入。
如销售产成品的收入。
②其他业务收入：
指企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。
如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产出租、运输收入等。
注意：
给学生讲解营业外收入与主营业务收入和其他业务收入在性质上的不同。
（五）费用
1、费用的概念：
指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
即企业在生产经营过程中发生的各种耗费。
2、费用的特征
①费用发生于企业的日常经营活动而不发生于偶发的交易或事项；
②费用的发生一方面要导致资产的减少，另一方面会导致资产形态的转换。
③费用要以收入来补偿，本身及最终会导致所有者权益的减少。
④费用和成本虽都是企业经济资源的耗费，都属于费用，但人们通常将计入某一成本计算对象的费用，又称为成本。
3、费用的内容：
费用按其用途和得到补偿的时间不同分为产品生产费用和期间费用。
①产品生产费用：
与产品生产或提供劳务有关并计入成本而发生的各项费用。
包括直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用等。
②期间费用：
是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从当期收入中得到补偿的费用。
包括：
管理费用、财务费用和营业费用。
（六）利润
1、利润的概念：
指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。
2、利润的特征
①利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。
②利润是广义的收入和广义的费用相抵后的差额。
③利润将最终导致所有者权益的增加。
3、利润的内容
①主营业务利润：
主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。
②营业利润：
主营业务利润加其他业务利润减期间费用后的余额。
③利润总额：
营业利润加投资净收益加营业外收入减营业外支出。
④净利润：
利润总额减去应纳所得税后的余额。
三、会计等式
（一）会计要素的联系
会计等式是在会计核算中反映各个会计要素经济关系利用数学公式即数量关系的数学表达式，又称会计方程式、会计平衡公式、会计恒等式。
它是各会计主体设置账户进行复式记账和编制会计报表的报表的理论依据。
会计等式提示各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据，反映资产负债表要素之间的数量关系的等式是：
资产=负债+所有者权益。
反映利润表要素之间的数量关系的等式是：
收入－费用=利润
（二）会计恒等式
会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式
资产=负债+所有者权益
1.会计恒等式的表现形式
资产=负债+所有者权益（静态表现）
利润=收入—费用（动态表现）
资产=负债+所有者权益+收入—费用（综合表现）
2.经济业务的发生对会计等式的影响
（1）经济业务的概念
经济业务是指在企业生产经营过程中发生的、能够使会计要素增减变化的事项。
具体分为：
交易：
指会计主体与外界一切单位或个人发生的往来。
例如：
购买材料、销售产品、向银行借款、吸收投资等。
事项：
指会计主体内部各部门之间发生的资金活动。
例如：
领用材料、固定资产计提折旧、分配费用等。
（2）经济业务发生对会计等式的影响
案例分析：
用多媒体课件演示下列经济业务发生后引起的资产与权益之间的变化。
1、资产项目之间此增彼减，总额不变。
例如：
2005年甲企业以银行存款购入3000千克原材料，每千克10元。
（原材料增加，银行存款减少）
2、负债项目之间此增彼减，总额不变。
例如：
2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，偿还前欠料款。
（短期借款增加，应付账款减少）
3、资产与负债及所有者权益项目的同增同减，总额变化。
例如：
2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，存入企业存款户。
（短期借款增加，银行存款增加）
4、负债及所有者权益项目的此增彼减，总额不变。
例如：
某单位向银行借款200万元，后因企业管理不善，发生财务困难，与银行进行债务重组，经协商，银行同意将该笔借款转为对该企业的投资。
该笔业务：
借款减少200万元，实收资本（股本）增加了200万元，权益总额未变
总结：
企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化无非是以下四种类型：
（1）资产与权益同时增加；
（2）资产与权益同时减少；（3）资产之间有增有减；（4）权益之间有增有减。
用多媒体课件演示以上四项经济业务对会计基本等式的影响。
资产减少
资产增加
3
12
权益增加
权益减少
4
1：
双方总额等额增加；2：
双方总额等额减少；3：
双方总额不变；4：
双方总额不变
由以上分析得出，经济业务的发生不影响会计等式的成立。
课堂作业：
假如你和几个好朋友共同创办一个公司，必定会涉及资产与权益的问题，你认为应该如何描述这两者之间的关系呢？
教学总结：
本节内容是在学生熟练掌握会计要素的分类基础上设计的，可大量运用具体实例讲解会计恒等式的应用；通过典型例题，帮助学生理解会计基本等式，引导学生自己总结经济业务的发生是否影响会计等式的平衡，加深印象；重点板书会计恒等式的应用实例，并初步引入“会计报表雏形”。
〖案例分析〗47-49
第三节会计核算的基本前提、记账基础和会计信息质量要求
上节课我们学习了会计的概念，大家知道会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为基本形式，运用专门的方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。
为了保证这些管理活动的正常进行，就必须对错综复杂的经济业务从空间上、时间上以及计量方法上作一些必要的、在会计上合乎推理的判断和规定，这些规定和判断就是会计核算的前提和条件，也就是我们本节课要给大家讲述的会计核算的基本前提。
讲授新课:
一、会计核算的基本前提
一般认为会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量四项。
（一）会计主体
会计主体又成为会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。
会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动。
这一前提的主要意义在于：
一是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果相关。
例如，一项商品购销业务，甲方是买方，乙方是卖方。
按照会计主体的要求，会计人员应站在本企业的立场上处理业务，即甲方的会计应作商品购进的账务处理，而乙方的会计应作商品销售的账务处理。
在这里应该注意的是：
会计主体与法律主体并非是对等的概念，
法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
例如由自然人所创办的独资和合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经济活动与其所有者的经济活动以及其他实体的经济活动区分开来。
企业集团由若干个具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体，也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况，经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表，企业集团是会计主体，但通常不是一个独立法人。
（二）持续经营
持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。
即在可预见的未来，该会计主体不会面临破产和清算。
例如：
企业固定资产计量应按购建时的历史成本入账，固定资产价值通过提取折旧的形式，在其使用年限内分期转作费用等，都是以持续经营为前提的。
（三）会计分期
会计分期是指将企业的生产经营活动人为地划分为若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期间的资产、负债、所有者权益，编制会计报表。
这一基本前提的主要意义是：
界定了会计信息的时间段落，为分期结算帐目和编制财务会计报告，贯彻落实权责发生制、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、配比性原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出的原则及谨慎性原则奠定了基础。
我国企业会计准则中将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用公历日期，即会计年度与公历年度相同，从1月1日开始到12月31日为止。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
（四）货币计量
《企业会计制度》规定，会计核算以人民为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须换算为人民币。
以上会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。
会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要的手段。
没有会计主体，就没有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。
二、会计记账基础
会计记账基础是指在确认和处理一定会计期间收入和费用时，选择的处理原则和标准，其目的是对收入和支出进行合理配比，进而作为确认当期损益的依据。
运用的会计处理基础不同，对同一企业，同一期间的收入、费用和财务成果，会计核算出现的结果也不同。
会计记账基础有两种，一种叫收付实现制或实收实付制，或叫现金收付基础。
一种叫权责发生制或叫应收应付制，或叫应计制，
1、权责发生制
它以应收、应付作计算收入、费用的依据。
凡属本期的收入和费用，不论其是否发生，均要计入本期；凡不属本期的收入、费用、尽管发生了，也不计入本期。
故又叫权责发生制、应收应付制。
2、收付实现制
它是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的基础。
不论款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。
所以又叫收付实现制，实收实付制。
现金收付基础和应计基础是对收入和费用而言的，都是会计核算中确定本期收入和费用的会计处理方法。
但是现金收付基础强调款项的收付，应计基础强调应计的收入和为取得收入而发生的费用相配合。
采用现金收付基础处理经济业务对反映财务成果欠缺真实性、准确性；采用应计基础比较科学、合理，被大多数企业普遍采用，当然成为成本计算的会计处理基础。
三、会计信息质量要求
（一）可靠性
如实地反映实际发生的交易或事项，不弄虚作假
（二）相关性
所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要
（三）可理解性
指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。
（四）可比性
指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当息口径一致、相互可比。
它是指企业之间的横向比较，要求各企业采用的会计处理方法一致。
（五）实质重于形式
指应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
（六）重要性
重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。
对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
（七）谨慎性
指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。
根据该原则，在制度中计提了相应的减值准备，但不得提秘密准备
（八）及时性
指企业的会计核算应当及时进行，不得提前也不得滞后
第四节会计核算方法
一、会计确认
会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程。
初始确认和再确认
初始确认是指在一项交易或事项发生之后，明确其所涉及的会计要素，编制和审核会计凭证，然后登记相关会计账簿，对其所涉及的会计要素变动以文字和货币的形式反映出来的过程。
初始确认是对交易或事项进行正式的会计记录的行为，关注的是企业发生的交易或事项是否应该被记录，应在何时、以多少金额、通过哪些会计要素在会计账簿中予以记录的问题。
从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。
予以确认的经济事项，必须符合下列基本标准：
（1）可定义性，即应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义；
（2）可计量性，即应予确认的项目应具有相关性和可靠性；应予以确认的交易或事项要能够以某种计量属性可靠地进行计量。
（3）可靠性。
会计信息要真实可靠，全面如实反映交易及事项。
（3）相关性，即应予确认项目的有关信息，在使用者的决策中导致差别。
（4）可靠性，即应予确认的项目的有关信息应如实反映，可验证和不偏不倚。
此外，确认标准还要服从效益大于成本和重要性的约束条件，即：
确认一个项目的预期效益应证明提供和使用该项信息的费用是适当的，且该项目被认为是重要的。
最初对资产的取得及负债发生，一般按确认日期的现行价格（即历史成本）计量确认；以后，除非发生了改变资产、负债项目
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