论作业成本法的在中小工业企业中的现实运用.docx

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论作业成本法的在中小工业企业中的现实运用

前言

自上世纪80年代以来，在高新技术基础上形成了生产高度的自动化，极大地改变了产品成本的结构，同时产品需求变得多样化，造成直接材料和直接人工在成本中的比重下降，而制造费用比重却大幅上升，这使得传统的成本计算方法采用单一的数量标准分配制造费用已不适应生产需要。

传统的成本计算方法与现代管理要求越来越不适应，需要及时进行变革。

成本己经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要战略资源，要实现企业经营战略，提高企业竞争力，必须认真研究成本，分析其成本习性，掌握其变化规律。

因此，对成本和成本管理的研究，是企业面临的一个重要课题。

在传统的成本管理体制下，企业的成本按照目的的不同被归集到不同的职能部门，企业对成本的全貌难以了解，由于没有完整的成本信息资料，很难从成本管理中发现问题，不利于成本的合理化和企业经济效益的提高。

随着传统成本管理方法落后的弊端日益显现，迫切要求成本管理寻求新的方法，改变落后的现状。

作业成本法作为一种先进的成本核算方法，起源于上世纪初的美国，经过近百年的发展，已具备完善的理论体系，并且在企业生产自动化和管理信息化的大背景下，在西方企业中成功的运用于各个行业。

作业成本法不仅是一种精确的成本核算方法，更是一种先进的企业管理思想。

它将企业的生产流程与财务核算紧密结合起来，在增进财务体系的过程中改进生产流程，在强化生产流程管理中精确财务核算，对提高企业在激烈竞争市场中的生存能力具有重要意义。

附注：

毕业论文开题报告书

论作业成本法在中小工业企业中的现实运用

摘要：

在我国大多数中小工业企业中，目前仍普遍使用的是按照产品的产量，机械或人工耗费量等可通过简单统计直接获得的数据作为产品制造费用的分配基数来将制造费用分配进产品。

这样的分配方法在生产自动化程度越来越高高新技术工业企业层出不穷的今天看来已经不适合企业的成本核算要求，错误的扭曲了产品和制造费用之间的真实因果关系，传递了失真的产品成本信息，严重影响企业决策的效率和正确性。

作业成本法给企业提供了一种新型的间接费用分配方法。

它以作业成本产生动因为起点，以作业为核算对象，根据产品消耗作业量为分配依据来分配制造费用。

这样的分配方法减少了产品费用分配过程中，人为主观假设的影响因素，反映了产品与制造费用之间较为客观真实的内在消耗因果关系，为企业决策者提供了更真实，更可靠的产品信息。

作业成本法已经在西方发达国家被运用在企业实务中，其正确性、客观性、有效性也己经体现。

但在我国中小工业企业中，目前被运用的并不广泛，实施作业成本法的企业中，也不乏成功的案例，但更多的企业的实施结果并不理想。

作业成本法的应用增加了企业的管理成本，却未能体现作业成本法对成本准确性，管理效益增加的贡献。

究其原因是多方面的，对作业成本法理论接受程度的不同，搜集核算作业成本资源的实务操作难题，企业管理模式对作业成本法实施的阻碍因素，实行作业成本法的投入成本过高以及现行会计准则与作业成本法理念差异等各种原因使得作业成本法在现阶段我国中小工业企业中的实施运用具有非常大的难点和局限性。

本文通过运用作业成本法的基本理论，结合保定多田冷却设备有限公司的实际情况，探讨出在该公司实施作业成本法的方法。

一方面，可以满足公司对精确的成本信息的需求，为公司的经营决策提供有力的依据，提高公司的管理水平；另一方面，为作业成本法在中小工业企业的应用总结一些实践经验。

关键词：

作业成本法，中小工业企业，作业链，价值链，成本库，成本动因

TheoryofActivity-BasedCostinginthepracticalapplicationofsmallandmedium-sizedindustrialenterprises

Abstract:

Inmostsmallandmedium-sizedindustrialenterprisesinourcountry，stillisinaccordancewiththeproductionofproducts，thewidespreaduseofmechanicalorhumanconsumptioncanbeobtaineddirectlybysimplestatisticaldataasthedistributionoftheproductmanufacturingcostintotheproductwillproducethecostallocationbase.Suchallocationmethodsintheproductionofmoreandmorehighdegreeofautomation，highandnewtechnologyindustrialenterprisesoftodayseemstohavenotsuitableforenterprisecostaccountingrequirements，wrongdistortsthetruecausalrelationshipbetweenproductsandthemanufacturingcost，transfertheproductcostinformationdistortion，seriouslyaffecttheefficiencyandaccuracyofbusinessdecision-making.Activity-BasedCostingtotheenterpriseprovidesanewmethodofindirectcostallocation.Itsstartingpointisthehomeworkcostdriverstoworkforaccountingobject，accordingtotheproductconsumptionofassignmentfordistributionaccordingtothemanufacturingcosts.Suchallocationmethodstoreducetheproductcostallocationprocess，theinfluencefactorsofsubjectiveassumptions，reflecttheproductandthemanufacturingcostbetweenobjectivetrueinnerconsumptioncausality，providesamorerealcorporatedecisionmakers，morereliableproductinformation.Homeworkcostmethodhasbeenusedinthewesterndevelopedcountriesintheenterprisepractice，itsaccuracy，objectivityandvalidityalsohasbeenreflected.Butinourcountrysmallandmedium-sizedindustrialenterprises，thecurrentisnotwidelyused，implementationofhomeworkcostmethodintheenterprise，therearecasesofsuccess，butmoreenterprisesimplementtheresultisnotideal.Homeworkcostmethodapplicationincreasedtheenterprisethemanagementcost，failedtoreflectthehomeworkcostmethodofcostaccuracy，increasethecontributionofmanagementbenefit.Investigateitsreasonisvarious，differentacceptanceforhomeworkcostmethodtheory，gatheringbusinessaccountingpracticeproblemofhomeworkcostresources，enterprisemanagementmodetotheobstaclesoftheimplementationofhomeworkcostmethod，implementsthehomeworkcostmethodofcostistoohigh，andthecurrentaccountingstandardsandthevariousreasonsofthedifferenceofconceptofhomeworkcostmethodmakestheActivity-BasedCostinginthepresentstageourcountrysmallandmedium-sizedindustrialenterprisesintheimplementationofusehastheverybigdifficultiesandlimitations.

WiththebasictheoryofABC，thisarticlewillcombinewiththeactualsituationofBaodingTadaCoolingEquipmentCo.Ltd.（BTCC）anddiscusshowtoimplementABCinBTCC.Ontheonehand.itcanmeetBTCC’sdemandforaccurateinformationofcost，giveastrongsupporttodecision-makingofoperations，andimprovemanagement.Ontheorderhand，itcansummarysomepracticalexperiencesofapplicationofABCinsmallandmediummanufacturingenterprises.

Keywords:

Activity-BasedCosting，Smallandmedium-sizedindustrialenterprises，ActivityChain，valuechain，Thecostofthelibrary，Costdrivers

一、绪论

（一）研究背景

20世纪80年代以来，企业的内外部生产经营环境发生了巨大的变化。

在内部，大量高科技机器设备的使用使得从事直接生产的人工不断减少，生产成本中的间接费用大幅增加，并且在构成内容上也愈加复杂，使得以单一的工时为成本分配基础的传统成本法不能正确地反映产品的消耗，从而不能正确地核算企业效益，不能为企业的决策和控制提供正确的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。

在外部，面对日益激烈的市场竞争，企业要想获取竞争优势，就必须满足顾客多样化的需求，及时生产出适应市场需要的产品。

这就要求企业能更为精确地定量资源消耗，并且，产品组合、定价和其他决策也都需要更准确的成本信息。

正是在这种新的环境下，作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）开始逐渐兴起和运用起来。

因为作业成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息等方面都比传统的成本计算方法更加适合现在企业生产运作的需要。

目前，世界上许多先进的公司都已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。

我国自20世纪90年代中期引进作业成本法以来，在学术界掀起了一股介绍、研究作业成本法理论的热潮，这对于推进我国管理学界研究作业成本法方面起到了很大的促进作用。

但由于东西方企业在自动化程度、管理手段、管理思想和方法上的差异较大，使得这种较先进的成本计算法在中国企业中的应用仍然是处在刚刚起步的阶段。

目前，作业成本法在诸如科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团等一些大型企业中得到了应用，而在中小工业企业的应用却很少，且实证研究也很少。

进入21世纪以来，随着经济的飞速发展，全球化的进程不断的加快，全球企业都面临着竞争日益激烈的市场环境。

我国也从计划经济时代走入市场经济时代，向全球开放中国市场，，同时我国企业也从计划经济下的生产主导模式，转变成市场主导的生产模式。

经济的全球化，同样深远的影响着我国企业的生存和发展。

对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才一能在生存和发展的道路上走的更稳，更远，由于每个企业所处的行业，社会经济法律环境，市场发展程度以及地区消费能力等因素的不同，其所关注的焦点未必全然一致。

但有一点是任何企业都给予高度关注的。

那就是企业所提供产品的成本信息。

市场竞争的关键是价格和品质的竞争。

成本信息的精确性无疑直接影响了企业对产品的定价决策，从而在参与市场竞争中更具主动性。

中小工业企业是指职工人数在2，000人以下，或销售额30，000万元以下，或资产总额为40，000万元以下的，以制造加工产品为主营业务的企业。

近年来，中小工业企业在我国得到了迅猛发展，它以其人员少、组织机构精简、市场应变能力强、管理成本低等优势积极参与市场竞争。

但在市场经济条件下，产品的制造成本成为企业的生死存亡的关键因素，尤其是对于中小工业企业而言，要想在竞争中取胜，就必须努力降低制造成本，提高成本管理水平。

而目前中小工业企业所采用的传统成本核算方法对间接制造费用的分配存在较大的主观随意性，导致产品成本信息失真，已经不能满足管理层对成本信息的需求。

而作业成本法正是为了解决传统成本核算方法的缺陷提出来的，它在细化成本核算，精确成本信息方面较传统成本计算方法有了显著的改善，极大地提高成本管理水平。

因此，在中小工业企业中引入作业成本法，具有重要的理论意义和现实意义。

（二）研究现状

1.国外研究现状

作业成本法的产生可追溯到20世纪40年代，美国的会计学大师埃里克•科勒对如何正确计算水利发电行业的成本，不屑地思索着。

科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业账户、作业会计等概念。

1971年，乔治•斯托布斯教授在《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）一书中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”、"会计目标——决策有用性”等概念作了全面、系统的讨论。

他提出:

会计是一个信息系统，作业成本会计是一种与决策有用性目标相联系的会计。

20世纪80年代后期，美国芝加哥大学的教授罗宾•库珀和哈佛大学罗伯特•卡普兰发现了会计系统与企业管理系统的决策目标相关，随后对美国一些知名公司进行了深入的调查研究，并进一步提出了以作业为基础的成本计算理论，对作业成本法给予了明确的解释。

罗宾•库珀和罗伯特•卡普兰合作在《哈弗商业评论》上发表了《计算成本的正确性:

制定正确的决策》的论文，进一步发展了乔治•斯托布斯的思想，这一论文的发表标志着ABC理论的产生。

1991年詹姆斯•A•布林逊编著了《作业会计——作业基础成本计算法》一书，书中主要对如何理解作业会计的框架和作业会计的推行与瞬息万变的全球市场之间的关系进行了探讨，提出并解释了许多新的成本会计核算的概念，这种标准化的研究将作业成本法理论研究向前推进了一大步。

2000年，库珀和卡普兰教授在《成本管理系统设计》中指出，先进的成本管理系统的应用需要作业成本系统和组织中的其他系统进行密集的信息交换，因此必须基于企业资源计划的成本系统才能胜任。

此后《管理会计》、《成本管理杂》和《哈佛商业评论》等刊物陆续发表了数百篇研究作业成本法的文章，作业成本法理论不断改进，并已在西方国家一些企业中得到广泛应用，大大促进了作业成本法的发展。

2.国内研究现状

我国学者首次对作业成本法展开研究是在上世纪80年代末期，由易中天、马贤明、陈良在《会计研究》上发表了一篇题为“管理会计:

挑战、对策与设想”的文章。

与此同时，国外对作业成本法的研究刚刚深入，还处于不成熟的阶段，这一时期国内对作业成本法的研究也主要是参考国外，所以并未对作业成本法进行更深入的研究。

20世纪90年代初，厦门大学余绪缨教授以及以其为代表的一批管理会计研究学者将作业成本计算方法带到了我国，这对我国学术界关于ABC理论的研究具有重要的意义，并产生了重要的影响。

1993年至1994年，由余绪缨教授主持，王光远教授、汪一凡博士、胡玉明博士、骆德明博士、毛付根博士、孙航博士等参加的国家自然科学基金研究课题组对ABC理论进行了系统的研究，并获得了突破性进展。

1998年于富生、储稀梁对“作业”概念的会计内涵进行了准确的概括，并进一步比较分析了作业观念下的成本观与传统成本观的异同，从理论上论述了作业成本法下成本计算程序。

2001年胡奕明于《会计研究》第三期上发表的“ABM在我国企业的自发形成与发展”，文章中收集了1985年至1999年关于企业理财先进经验的397个样本，探讨了作业成本法与企业生产经营环境之间的关系。

此后的十余年间，随着我国企业的国际化经营，拓宽了企业价值链的空间范围，也要求现代成本管理扩展空间范围，特别是高新技术制造环境下如何正确计算产品成本，就成为企业在成本管理环节亟待解决的问题。

因此，作业成本法由理论研究大规模的应用到企业实践中。

目前作业成本法在我国已广泛应用到各个行业中，诸如:

电力、烟草、医药、能源、房地产、金融。

这一时期，也成为作业成本法在理论研究界的大繁荣、大发展时期。

来自中国期刊全文数据库（CNKI）的统计数据表明，2001——2011年涉及作业成本法的研究论文共有6855篇。

（三）研究内容

本文在对作业成本法的基本概念和方法理论进行分析的基础上，主要研究将作业成本法运用到保定多田冷却设备有限公司的方法，解决作业成本法在中小工业企业中的应用问题。

主要内容如下：

第一部份，绪论部分。

首先阐述了选题的背景以及研究的意义；然后是国内外文献综述，对现有的研究成果进行了简要而全面的介绍，并且着重对我国研究现状进行了评述，总结了研究的不足，为后续的研究明确了方向；最后是研究内容与方法的介绍。

第二部分，作业成本法的基本理论。

首先阐述了作业成本法产生的依据，为作业成本法的研究提供理论支持；然后详细介绍作业成本法的概念体系、基本原理和相对于传统成本法的突出优势；为研究打下坚实的理论基础。

第三、四部分，作业成本法在我国工业企业的应用现状及分析。

首先对作业成本法在我国工业企业的应用状况进行了全面的统计总结，然后详细分析作业成本法在我国工业企业推广不开的原因。

第五部分，完整地介绍了作业成本法在中小工业企业中的具体流程和作业成本法核算的步骤。

第六部分为案例概述，通过对多田公司生产经营所面临的内外部环境的介绍及分析，并制订具体的实施方案。

通过具体的成本计算，取得精确的成本信息，为公司的经营决策提供有力的依据，解决公司面临的实际问题。

第七部分为对策建议部分，是在前几部分分析的基础上，分别从企业内部和企业内部两个层面提出相应解决对策。

第八部分思考总结部分。

（四）研究方法

本文采用比较研究与实证研究相结合的方法，浅析作业成本法在我国中小工业企业的应用。

本文首先引出我国中小工业企业成本管理的现状，从而针对实际作业研究过程，通过查阅资料、分析计算来获取研究数据，进而得出真实和详细的分析资料，准确地对传统成本法和作业成本法进行对比，分析两种成本核算方法的优劣，以及对它们在我国中小工业企业中的应用过程和结果进行理论和实证分析，同时，本文通过相关的案例，直观分析研究作业成本法在我国中小工业企业的应用状况。

二、作业成本法概述

（一）作业成本法产生的背景

新事物往往都是因为旧事物不能适应时代变革的情况下产生的。

作业成本法正是适应了时代的要求应运而生，具体来讲，它的产生主要基于以下几方面的变化：

①成本结构的重大变化。

随着信息技术和自动化技术的迅速发展，企业的生产流程和管理方法发生了翻天覆地的变革，造成了成本结构的重大变化。

以中小企业为例，据报道，七十年代中小企业企业的间接费用仅为直接人工成本的50%左右，而如今，大多数中小企业企业的间接费用己经达到直接人工成本的400％~500％。

产品成本结构的重大变化，制造费用占产品成本比重大大增加，且其驱动因素多样，而传统成本核算方法采用单一标准分配制造费用，造成产品成本信息的扭曲，传统成本核算方法已无法满足企业管理者进行企业决策所需的成本信息要求。

②顾客需求多样化。

随着经济的发展，人们的生活水平不断提高，消费习惯也发生了较大变化。

现代社会是个追求个性的时代，人们消费需求越来越多样化，产品、服务的多样化也随之增加，这就要求企业更为精确地核算产品成本。

如果继续使用传统的成本核算体系，以在产品成本中占比越来越小的直接人工为费用分配标准，去分配比重越来越大的制造费用，分配越来越多与人工工时不相关的成本费用，将会高估产量较高、工艺较简单的产品成本，低估产量较低、工艺较复杂的产品成本。

如此，提供的成本信息将被严重扭曲，从而导致决策失误、成本失控。

③市场竞争加剧，企业成本控制要求。

现在大部分市场都是买方市场，企业要想获取更高的市场份额，战略决策所起的作用至关重要，也许一个小小的失误就可能给企业造成巨大的损失，甚至失去核心竞争力，导致破产。

而如果继续采用传统成本方法，不进行变革，成本信息失真，一是影响企业的产品组合、价格决策，不能获取或维持其核心竞争力，从而在竞争中被淘汰，二是信息失真，企业在进行成本控制时，方向错误，达不到控制成本、降低成本的目的，同样影响企业竞争力。

（二）作业成本法的概念体系

由于作业成本法的采用改变了传统模式下间接费用分配的基础，由此也产生了一系列新的概念，作业成本法所涉及的概念主要有：

资源、作业、作业链、价值链、成本库和成本动因。

它们之间的关系如图2-1所示，资源通过资源动因分配至各个作业中心，形成作业成本库；成本库再通过作业动因分配至各个产品形成最终成本。

在整个生产过程中，对资源和成本的归集分配的过程就是作业链和价值链的实现过程。

1.资源

资源是成本的原始形态，没有资源的耗费那么成本的核算也就无从谈起。

从广义上讲，维持企业正常生产经营的一切都可以称作企业的资源，它不仅包括常见的原材料、辅助材料、燃料与动力、机器设备、厂房土地，还包括知识资本、技术研发和资本资源等。

狭义的资源是指在一定时期内，企业为了生产产品和提供劳务而发生的各类成本和费用，它包括材料费、人工费、折旧费、办公费、运输费、燃料动力费等。

2.作业

作业分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织在作业成本法中，作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它代表组织实施的工作是连接资源与成本对象的桥梁。

作业是作业成本计算和作业管理的核心。

工业中的产品设计、材料搬运、包装、订单处理、机器调试、采购、设备运行及质量检验等均为不同的作业。

通常中小工业企业的作业可分为以