第七章流动资产.docx

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第七章流动资产

1、流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内叫唤其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

2、流动资产主要包括：

货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预计账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

3、货币资金是以货币形态存在的资产，是企业资产的中友好组成部分，在企业的所有资产中，是流动性最强的。

持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，货币资金的核算在企业会计核算中占有重要的位置。

4、货币资金按其存放地点和用途不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。

5、现金：

西方的为库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票据；中国只指库存现金。

6、企业在下列范围内使用现金：

A、职工工资、津贴；

B、个人劳务报酬（包括稿费、讲课费等）

C、根据国家规定办法给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

D、各种劳保福利费用及国家规定的对个人的其他支出；

E、向个人收购农副产品和其他物资的价款；

F、出差人员必须随身携带的差旅费；

G、结算起点（1000元人民币）以下的零星开支；

H、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

7、库存现金的限额一般按照为3天~5天日常零星开支的需要量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。

8、现金收支的日常管理：

A、企业现金收入于当日送存开会银行。

当日送存有困难的，由开户银行确定送存日期。

B、企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

---收支两条线

C、企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

D、企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

E、不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”。

9、现金收入的原始凭证：

收取零星小额销售款，以销售部门开出的发票副本作为原始凭证；单位或职工交回的差旅费剩余款等，以开给的收款收据副本作为原始凭证；向银行提取现金，以现金支票存根作为提取现金的原始凭证等。

10、现金支出的原始凭证：

支付职工差旅费的借款，以借款单作为原始凭证；小额的采购支出，以取得的发票或收款收据作为原始凭证；支付职工的工资，以签字的工资表作为原始凭证；将现金存入银行，以银行退回的解款单回单作为原始凭证等。

11、现金日记账一般采用“三栏式”账簿，且按规定必须采用订本式账簿。

现金日记账由出纳人员根据经过审核的收款凭证和付款凭证，按经济业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了，应计算出当日现金收入和现金支出合计数并结算出余额，保证账账相符。

12、现金清查：

A、如为现金溢余，

a、属于应支付给有关人员或单位的：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）

b、属于无法查清原因的现金溢余：

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

营业外收入—现金溢余

B、如为现金短缺

a、属于应由责任人赔偿的部分

借：

其他应收款—应收现金短缺款（××个人或单位）/库存现金

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

b、属于保险公司赔偿的部分

借：

其他应收款—应收保险赔款

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

c、属于无法查明原因的现金短缺

借：

管理费用—现金短缺

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

13、银行存款账户分为：

基本存款账户、一般存款账户、临时存款帐户、专用存款账户。

14、银行存款日记账一般为三栏式，应采用订本式账簿。

15、银行结算种类可分为支票结算、银行本票结算、商业汇票结算、委托收款结算、异地托收承付结算、汇兑结算、银行汇票结算、信用卡结算、信用证等。

16、现金支票只用于提取现金；转账支票只能用于转账；普通支票既能支取现金，又能转账。

普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，只能用于转账。

支票一律记名。

支票的提示付款期为出票日起10天。

在同一票据交换区域内可以背书转让。

17、签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。

持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。

18、银行本票可用于转账，注明“现金”字样的可以支取现金。

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月；在同一票据区域可以背书转让。

但注明“现金”字样的不得背书转让。

19、银行本票账务处理：

A、付款单位收到本票的账务处理：

借：

其他货币资金

贷：

银行存款

B、付款单位用银行本票支付款项的账务处理：

a、借：

材料采购等科目

贷：

其他货币资金

b、如果本票金额大于付款款项：

借：

材料采购

银行存款（或库存现金）（差价）

贷：

其他货币资金—银行本票

c、如果本票金额小于付款款项：

借：

材料采购

贷：

其他货币资金—银行本票

银行存款（或库存现金）（补差额）

C、本票超过付款期要求退款时的账务处理：

借：

银行存款

贷：

其他货币资金

D、收款单位的账务处理

借：

银行存款

贷：

应收账款

20、商业汇票结算的付款期限，最长不得超过6个月。

提示付款期为自汇票到期日起10日。

21、根据票据是否带息，商业汇票可以分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

根据承兑人不同，商业汇票可以认为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

22、商业承兑汇票：

付款人在街道通知日的次日起3日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到通知日的次日起第4日（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。

23、商业承兑汇票账务处理：

A、购货方的账务处理：

a、购货方将承兑后的汇票寄交销货单位以后：

借：

材料采购

贷：

应付票据

b、购货方于到期日支付票款，收到开户银行的付款通知时：

借：

应付票据

贷：

银行存款

c、购货方在到期无力支付票款，应将其汇票按票面额转账：

借：

应付票据

贷：

应付账款--××单位

B、销货方的账务处理：

a、销货方受到付款人承兑的汇票，发运商品后：

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

b、汇票到期日，销货方收到银行转来的收账通知：

借：

银行存款

贷：

应收票据

c、销货方如果因采购材料，背书转让给其他单位后：

借：

材料采购

贷：

应收票据

d、如购货方无力支付，销货方受到退回的汇票：

借：

应收账款

贷：

应收票据

24、银行承兑汇票：

承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

单位和个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理同城或异地款项结算。

如果出票人到期不能足额交存票款，承兑银行在无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按每日万分之五计收利息。

25、银行承兑汇票账务处理：

A、购货方的账务处理：

a、企业向银行申请承兑，按规定向银行缴纳承兑手续费时：

借：

财务费用

贷：

银行存款

b、企业购买材料物资等将汇票及解迄通知交收款人后

借：

材料采购等

贷：

应付票据

c、收到银行支付到期票款的付款通知时：

借：

应付票据

贷：

银行存款

B、销货方的账务处理：

a、销货方受到购货方寄交的汇票，办理了商品发运手续后：

借：

应收票据

贷：

主营业务收入等

b、汇票到期日，销货方填写进账单连同汇票一并送交开户行办理收款，根据银行退回的进账单回单：

借：

银行存款

贷：

应收票据

c、销货方如将银行承兑汇票背书转让给其他单位：

借：

材料采购（或相关科目）

贷：

应收票据

26、委托收款结算：

单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托结算方式。

委托收款在同城、异地均可使用，这种结算方式不受金额起点限制，分邮寄和电报两种。

付款单位在付款期满时，如无足够资金支付款项，可以允许延期5天，延期付款期满后仍无力支付，应在2天内将有关单证退回银行。

如不退回，由银行按规定处以罚金，并暂停付款单位委托银行向外办理结算业务，直至退回单证。

27、委托收款结算凭证的账务处理：

A、销货方受到委托收款凭证的收款通知时：

借：

银行存款

贷：

应收账款或主营业务收入等

B、购货方街道开户行付款通知：

借：

应付账款或材料采购等

贷：

银行存款

28、异地托收承付结算：

托收承付结算的每笔金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。

如果付款方于承付期满无足够资金支付，银行可对不足的款项处以每日万分之五的逾期付款赔偿金。

验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。

付款方在承付期内未向银行表示拒付，银行即视作承付，在承付期满的次日将款项付出。

29、异地托收承付结算的账务处理：

A、收款方在办委托收手续时：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

B、付款方在承付款项后：

借：

材料采购

贷：

银行存款

30、汇兑结算方式：

分信汇和电汇。

适用于异地之间各种款项的结算。

31、汇兑结算方式的账务处理：

A、汇款方在款项汇出时，应根据银行退回的信汇或电汇凭证的回单联和有关原始凭证：

借：

相关科目/其他货币资金—外埠存款（若开设了采购专户）

贷：

银行存款

B、收款方收到款项：

借：

银行存款

贷：

应收账款

32、银行汇票结算方式：

银行汇票可用于转账，填明“现金”字样的也可用于支取现金，单位和个人均可使用这种结算方式，但单位不得凭银行汇票直接提取现金。

银行汇票的付款期为1个月，一律记名，可以背书转让或转汇到其他地点。

33、银行汇票结算的账务处理：

A、汇款单位申请办理银行汇票时，根据银行退回的汇票委托书回单：

借：

其他货币资金—银行汇票存款

贷：

银行存款

B、用银行汇票购买材料支付货款时：

借：

材料采购

贷：

其他货币资金—银行汇票存款

如有多于款项退回存入银行存款户后：

借：

银行存款

贷：

其他货币资金—银行汇票存款

C、收款方收到银行汇票：

借：

银行存款

贷：

主营业务收入等

34、信用卡结算：

按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

35、银行存款的清查：

调整公式：

36、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

37、交易性金融资产的核算

A、交易性金融资产的取得

借：

交易性金融资产—成本

贷：

银行存款等

B、交易性金融资产的现金股利和利息

借：

应收股利/应收利息

贷：

投资收益

C、交易性进入资产的期末计量

借：

交易性金融资产—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

or借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产—公允价值变动

D、交易性进入资产的处置

按企业实际收到的金额，借记“银行存款”，按该金融资产的账面金额，贷记“交易性金融资产”；按其差额，贷记或借记“投资收益”。

同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

38、应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

我国的应收票据仅指商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。

39、应收票据的总分类核算

应收票据利息=应收票据的票面金额×利率×期限

利率一般指年利率，一般把一年定为360天

月利率=年利率/12日利率=年利率/360

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际天数计算，通常出票日和到期日只算一天。

40、应收票据的账务处理

A、企业因销售商品、提供劳务等而收到应收票据时，按票面价值

借：

应收票据

贷：

应收账款/主营业务收入/应交税费—应交增值税（销项税费）等

B、应收票据到期收回的票面金额

借：

银行存款

贷：

应收票据

C、如果带息票据到期，按收到的本息

借：

银行存款

贷：

应收票据（按票面金额）

财务费用（按差额）

41、应收账款是指企业因销售产品、材料、商品，提供商业性劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

42、应收账款有其特定的范围，它是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款；它是指流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等；它是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。

43、应收账款应于收入实现时确认。

应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括销售货物或提供劳务应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代垫的包装费、运杂费等。

同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素。

44、现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债权人提供的按销售价格的一定比率所做的扣除，其通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。

现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。

45、应收账款核算的基本要求是：

A、反映企业各种应收款项的形成、收回及其增减变化情况，监督企业认真执行国家有关方针、政策和结算制度。

B、控制应收账款的限额和回收时间，促使企业加强应收账款的管理，加速资金周转。

C、采用坏账备抵法的企业，应按规定比例或根据实际情况计提坏账准备，并对确实无法收回的坏账按规定进行处理。

46、应收账款的总分类核算

A、企业销售产品、材料、商品和提供劳务时应按销售价，

借：

应收账款

贷：

主营业务收入/应交税费—应交增值税（销项税费）等

B、收到款项时，

借：

银行存款等

贷：

应收账款

C、企业为购货单位或接受劳务单位代垫包装费、运杂费时

借：

应收账款

贷：

银行存款

D、收回代垫费用时

借：

银行存款

贷：

应收款项

E、企业的应收账款改用商业汇票结算方式，在收到承兑的商业汇票时

借：

应收票据

贷：

应收账款

47、预付账款核算的基本要求：

反映企业预付账款的之处及其结算情况，监督企业遵守有关结算制度，促使企业合理安排订货，提高资金利用效果。

48、预付账款的总分类核算：

A、企业按购货合同规定预付货款时：

借：

“预付账款”科目，

贷：

“银行存款”科目。

B、收到所购物品时，应根据发票账单的金额，

借：

“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等，

贷：

“预付账款”。

49、其他应收款的范围包括：

A、预付给企业内部职能部门、车间和职工的备用款项；

B、应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司收取的材料物资等方面的赔偿款项；

C、应收的各种罚款；

D、应收出租包装物的租金；

E、存出的保证金，如包装物押金等；

F、应向职工个人收取的各种垫付款项；

G、应收、暂付上级单位、所属单位的款项。

50、其他应收款项是企业的一项流动资产，是企业发生的非购销活动的应收债权。

为了加强对其他应收款项的管理，企业应健全各项有关管理制度，如对各种罚款，应严格按照国家有关规定，划清责任，凡是应由责任个人承担的，必须向个人收取，不得列入企业的成本费用中；对于企业遭受的各种损失，必须根据具体情况，确定责任部门和个人，并据以进行相应的账务处理；对于备用金，应制定各用金领用和报销制度。

51、其他应收款的总分类核算：

A、企业发生应收未收的赔款、罚款、租金和其他款项、支付备用金、包装物押金以及其他各种暂付款项时

借：

其他应收款

贷：

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