第七章 流动资产.docx

1、第七章 流动资产第七章流动资产1、流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内叫唤其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2、流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预计账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。3、货币资金是以货币形态存在的资产，是企业资产的中友好组成部分，在企业的所有资产中，是流动性最强的。持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，货币资金的核算在企业会计核算中占有重要的位置。4、货币资金按其存放地点和用途不同，分为现金、银

2、行存款和其他货币资金。5、现金：西方的为库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票据；中国只指库存现金。6、企业在下列范围内使用现金：A、职工工资、津贴；B、个人劳务报酬（包括稿费、讲课费等）C、根据国家规定办法给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；D、各种劳保福利费用及国家规定的对个人的其他支出；E、向个人收购农副产品和其他物资的价款；F、出差人员必须随身携带的差旅费；G、结算起点（1000元人民币）以下的零星开支；H、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。7、库存现金的限额一般按照为3天5天日常零星开支的需要量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可多于5天，但不得超过

3、15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。8、现金收支的日常管理：A、企业现金收入于当日送存开会银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存日期。B、企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。-收支两条线C、企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。D、企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。E、不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人

4、存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”。9、现金收入的原始凭证：收取零星小额销售款，以销售部门开出的发票副本作为原始凭证；单位或职工交回的差旅费剩余款等，以开给的收款收据副本作为原始凭证；向银行提取现金，以现金支票存根作为提取现金的原始凭证等。10、现金支出的原始凭证：支付职工差旅费的借款，以借款单作为原始凭证；小额的采购支出，以取得的发票或收款收据作为原始凭证；支付职工的工资，以签字的工资表作为原始凭证；将现金存入银行，以银行退回的解款单回单作为原始凭证等。11、现金日记账一般采用“三栏式”账簿，且按规定必须采用订本式账簿。现金日记账由出纳人

5、员根据经过审核的收款凭证和付款凭证，按经济业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了，应计算出当日现金收入和现金支出合计数并结算出余额，保证账账相符。12、现金清查：A、如为现金溢余，a、属于应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（个人或单位）b、属于无法查清原因的现金溢余： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余B、如为现金短缺a、 属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款应收现金短缺款（个人或单位）/库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢b、属于保险公司赔偿的部分 借：其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢

6、待处理流动资产损溢c、属于无法查明原因的现金短缺 借：管理费用现金短缺 贷 ：待处理财产损溢待处理流动资产损溢13、银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款帐户、专用存款账户。14、银行存款日记账一般为三栏式，应采用订本式账簿。15、银行结算种类可分为支票结算、银行本票结算、商业汇票结算、委托收款结算 、异地托收承付结算、汇兑结算、银行汇票结算、信用卡结算、信用证等。16、现金支票只用于提取现金；转账支票只能用于转账；普通支票既能支取现金，又能转账。普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，只能用于转账。支票一律记名。支票的提示付款期为出票日起10天。在同一票据交换区域内可以背书转

7、让。17、签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。18、银行本票可用于转账，注明“现金”字样的可以支取现金。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月；在同一票据区域可以背书转让。但注明“现金”字样的不得背书转让。19、银行本票账务处理：A、付款单位收到本票的账务处理： 借：其他货币资金 贷：银行存款B、付款单位用银行本票支付款项的账务处理：a、借：材料采购 等科目贷：其他货币资金b、如果本票金额大于付款款项： 借：材料采购 银行存款（或库存现金）（差价） 贷：其他货币资金银行本票c、如果本票金额小于付款款

8、项： 借：材料采购 贷：其他货币资金银行本票 银行存款（或库存现金）（补差额）C、本票超过付款期要求退款时的账务处理：借：银行存款 贷：其他货币资金D、收款单位的账务处理借：银行存款 贷：应收账款20、商业汇票结算的付款期限，最长不得超过6个月。提示付款期为自汇票到期日起10日。21、根据票据是否带息，商业汇票可以分为带息商业汇票和不带息商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票可以认为商业承兑汇票和银行承兑汇票。22、商业承兑汇票：付款人在街道通知日的次日起3日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到通知日的次日起第4日（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款

9、划给持票人。23、商业承兑汇票账务处理：A、购货方的账务处理：a、购货方将承兑后的汇票寄交销货单位以后：借：材料采购 贷：应付票据b、购货方于到期日支付票款，收到开户银行的付款通知时：借：应付票据 贷：银行存款c、购货方在到期无力支付票款，应将其汇票按票面额转账：借：应付票据 贷：应付账款-单位B、销货方的账务处理：a、销货方受到付款人承兑的汇票，发运商品后：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）b、汇票到期日，销货方收到银行转来的收账通知：借：银行存款 贷：应收票据 c、销货方如果因采购材料，背书转让给其他单位后：借：材料采购 贷：应收票据d、如购货方无力支付，销货方

10、受到退回的汇票：借：应收账款 贷：应收票据24、银行承兑汇票：承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。单位和个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理同城或异地款项结算。如果出票人到期不能足额交存票款，承兑银行在无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按每日万分之五计收利息。25、银行承兑汇票账务处理：A、购货方的账务处理：a、企业向银行申请承兑，按规定向银行缴纳承兑手续费时：借：财务费用 贷：银行存款b、企业购买材料物资等将汇票及解迄通知交收款人后借：材料采购等 贷：应付票据c、收到银行支付到期票款的付款通知时：借：应付票据 贷：银行存款B、销货方的账务处理：a、销货方

11、受到购货方寄交的汇票，办理了商品发运手续后：借：应收票据 贷：主营业务收入等b、汇票到期日，销货方填写进账单连同汇票一并送交开户行办理收款，根据银行退回的进账单回单：借：银行存款 贷：应收票据c、销货方如将银行承兑汇票背书转让给其他单位：借：材料采购（或相关科目） 贷：应收票据26、委托收款结算：单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托结算方式。委托收款在同城、异地均可使用，这种结算方式不受金额起点限制，分邮寄和电报两种。付款单位在付款期满时，如无足够资金支付款项，可以允许延期5天，延期付款期满后仍无力支付，应在2天内将有关单证退回银行。如不退回，由银

12、行按规定处以罚金，并暂停付款单位委托银行向外办理结算业务，直至退回单证。27、委托收款结算凭证的账务处理：A、销货方受到委托收款凭证的收款通知时：借：银行存款 贷：应收账款或主营业务收入等B、购货方街道开户行付款通知：借：应付账款或材料采购等 贷：银行存款28、异地托收承付结算：托收承付结算的每笔金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。如果付款方于承付期满无足够资金支付，银行可对不足的款项处以每日万分之五的逾期付款赔偿金。验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。付款方在承付期内未向银行表示拒付，银行即视作承付，在承付期满的次日将款项付出。29、异地托收承付结算的

13、账务处理：A、收款方在办委托收手续时：借：应收账款 贷：主营业务收入B、付款方在承付款项后：借：材料采购 贷：银行存款30、汇兑结算方式：分信汇和电汇。适用于异地之间各种款项的结算。31、汇兑结算方式的账务处理：A、汇款方在款项汇出时，应根据银行退回的信汇或电汇凭证的回单联和有关原始凭证：借：相关科目/其他货币资金外埠存款（若开设了采购专户） 贷：银行存款B、收款方收到款项：借：银行存款 贷：应收账款32、银行汇票结算方式：银行汇票可用于转账，填明“现金”字样的也可用于支取现金，单位和个人均可使用这种结算方式，但单位不得凭银行汇票直接提取现金。银行汇票的付款期为1个月，一律记名，可以背书转让或

14、转汇到其他地点。33、银行汇票结算的账务处理：A、汇款单位申请办理银行汇票时，根据银行退回的汇票委托书回单：借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款B、用银行汇票购买材料支付货款时：借：材料采购 贷：其他货币资金银行汇票存款如有多于款项退回存入银行存款户后： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款C、收款方收到银行汇票：借：银行存款 贷：主营业务收入等34、信用卡结算：按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。35、银行存款的清查：调整公式：36、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为

15、目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。37、交易性金融资产的核算A、交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本 贷：银行存款等B、交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利/应收利息 贷：投资收益C、交易性进入资产的期末计量借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益or 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动D、交易性进入资产的处置按企业实际收到的金额，借记“银行存款”，按该金融资产的账面金额，贷记“交易性金融资产”；按其差额，贷记或

16、借记“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 38、应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。我国的应收票据仅指商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。39、应收票据的总分类核算应收票据利息=应收票据的票面金额利率期限利率一般指年利率，一般把一年定为360天月利率=年利率/12 日利率=年利率/360票据期限按日表示时，应从出票日起按实际天数计算，通常出票日和到期日只算一天。40、应收票据的账务处理A、企业因销售商品、提供劳务等而收到应收票据时，按票面价值借：应收票据 贷：应收账款/主营业务收入/应交税费应

17、交增值税（销项税费）等B、应收票据到期收回的票面金额借：银行存款 贷：应收票据C、如果带息票据到期，按收到的本息借：银行存款 贷：应收票据（按票面金额） 财务费用（按差额）41、应收账款是指企业因销售产品、材料、商品，提供商业性劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。42、应收账款有其特定的范围，它是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款；它是指流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等；它是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证

18、金，如投标保证金和租入包装物保证金等。43、应收账款应于收入实现时确认。应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括销售货物或提供劳务应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代垫的包装费、运杂费等。同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素。44、现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债权人提供的按销售价格的一定比率所做的扣除，其通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。45、应收账款核算的基本要求是：A、反映企业各种应收款项的形成、收回及其增减变化情况，监督企业认真执行国家有关方针、政策和结算制

19、度。B、控制应收账款的限额和回收时间，促使企业加强应收账款的管理，加速资金周转。C、采用坏账备抵法的企业，应按规定比例或根据实际情况计提坏账准备，并对确实无法收回的坏账按规定进行处理。46、应收账款的总分类核算A、企业销售产品、材料、商品和提供劳务时应按销售价，借：应收账款 贷：主营业务收入/应交税费应交增值税（销项税费）等B、收到款项时，借：银行存款等 贷：应收账款C、企业为购货单位或接受劳务单位代垫包装费、运杂费时借：应收账款 贷：银行存款D、收回代垫费用时借：银行存款 贷：应收款项E、企业的应收账款改用商业汇票结算方式，在收到承兑的商业汇票时借：应收票据 贷：应收账款47、预付账款核算的

20、基本要求：反映企业预付账款的之处及其结算情况，监督企业遵守有关结算制度，促使企业合理安排订货，提高资金利用效果。48、预付账款的总分类核算：A、企业按购货合同规定预付货款时：借：“预付账款”科目，贷：“银行存款”科目。B、收到所购物品时，应根据发票账单的金额，借：“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等，贷：“预付账款”。49、其他应收款的范围包括：A、预付给企业内部职能部门、车间和职工的备用款项；B、应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司收取的材料物资等方面的赔偿款项；C、应收的各种罚款；D、应收出租包装物的租金；E、存出的保证金，如包装物押金等；F、应

21、向职工个人收取的各种垫付款项；G、应收、暂付上级单位、所属单位的款项。50、其他应收款项是企业的一项流动资产，是企业发生的非购销活动的应收债权。为了加强对其他应收款项的管理，企业应健全各项有关管理制度，如对各种罚款，应严格按照国家有关规定，划清责任，凡是应由责任个人承担的，必须向个人收取，不得列入企业的成本费用中；对于企业遭受的各种损失，必须根据具体情况，确定责任部门和个人，并据以进行相应的账务处理；对于备用金，应制定各用金领用和报销制度。51、其他应收款的总分类核算： A、企业发生应收未收的赔款、罚款、租金和其他款项、支付备用金、包装物押金以及其他各种暂付款项时借：其他应收款 贷：相关科目B

22、、收回应收暂付款项或由单位、个人对预付款项报销时借：有关科目 贷：其他应收款52、备用金是指付给单位内部各部门或工作人员作零星支出、零星采购、售货找零或差旅费等用途的款项。备用金的结算分为一次报销制和定额备用金制。53、一次报销制的账务处理A、按估计需要用的现金预借备用金借：其他应收款备用金- 贷：库存现金B、报账时一次性核销a、报账时，所用费用少余预借款借：管理费用相关费用 库存现金 贷：其他应收款备用金b、报账时，所用费用多余预借款借：管理费用 贷：其他应收款备用金 库存现金54、定额备用金制是规定定额借用一定数额的备用金，支付后按规定手续报销并按报销金额补充原定额（即不冲减备用金），待年

23、终，在报销备用金据时一并交回备用金余额，下一年开始后再重新办理预借款手续，按规定数额借用备用金。55、应收账款减值损失的计算公式56、应收账款减值损失的会计核算A、企业计提坏账准备时，按应减记的金额借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备B、冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备C、企业确实无法收回的应收账款按管理权限经批准后作为坏账转销时，应冲减已计提的坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等D、已确认并转销的应收账款以后收回时，应当按照实际收回的金额增加坏账准备的账面余额借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等同时 借：应收账款、其他应收款等 贷：坏

24、账准备或 借：银行存款 贷：坏账准备57、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或劳务过程中耗用的材料和物料等。58、存货的特征：A、持有的最终目的是出售B、存货是企业日常经济活动持有的C、存货具有较大的流动性D、存货具有时效性和潜在损失的可能性E、存货是有形资产59、存货的确认，关键是判断其是否很可能给企业带来经济利益或所包含的经济利益是否很可能流入企业。存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。一般情况下，根据销售合同已经售出，所有权已经转移的存货，不能再作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业。60、存货初始计量的

25、基础是存货成本，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。61、存货加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入。否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意更改。62、企业在进行存货核算时采用两种方式进行：按实际成本计价方式核算和按计划成本计价方式核算。63、存货按实际成本计价方式核算A、货款已经支付，

26、同时材料已验收入库借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金-B、货款已经支付，材料尚未验收入库a、材料尚未到达：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款b、验收入库借：原材料 贷：在途物资C、货款尚未支付，材料已验收入库a、结算凭证已到，材料验收入库借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款公司b、月末发票账单尚未收到借：原材料材料 贷：应付账款工厂下月初用红字冲回借：原材料材料 贷：应付账款工厂c、收到发票账单，用银行存款付讫借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款D、货款已经预付，材料尚未验收入库a、根据

27、购销合同，货款已通过汇兑方式汇出借：预付账款公司 贷：银行存款b、验货入库，所欠款项以银行存款付讫材料入库时借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款公司补付货款时：借：预付账款公司 贷：银行存款64、存货按计划成本计价方式核算A、货款已经支付，同时材料验收入库借：材料采购材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款B、货款已经支付，材料尚未验收入库借：材料采购材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款C、货款尚未支付，材料已经验收入库a、发票账单已收到，材料已验收入库借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据b、发票账单未到，材料已验收入库借：原

28、材料材料 贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料材料 贷：应付账款c、月末汇总已付款，已开出承兑商业汇票的入库材料借：原材料材料 材料 贷：材料采购入库成本差异借：材料采购 贷：材料成本差异65、存货发出的计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法。66、先进先出法：购入存货时，逐笔登记购入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。67、全月一次加权平均法68、移动平均法69、领用原材料的账务处理借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等 贷：原材料70、领用原材料的核算采用实际成本核算、计划成本核算。71、按实际成本计价核算这种方法只适用于材

29、料收发业务较少的企业例：某企业207年8月基本乘车车间领用甲材料600000元，辅助生产车间领用甲材料30000元，车间管理部门领用甲材料4000元，企业行政管理部门领用甲材料3000元，计637000元。 借：生产成本基本生产成本 600000 辅助生产成本 30000 制造费用 4000 管理费用 3000 贷：原材料甲材料 63700072、按计划成本计价核算73、周转材料的核算A、领用时按其账面价值借：周转材料（在用） 贷：周转材料（在库）B、摊销时按摊销额借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等 贷：周转材料（摊销）C、报废时a、首先应补提摊销额借：管理费用、生产成本、销售费用、

30、工程施工等 贷：周转材料（摊销）b、应按保费周转材料的残料价值借：原材料 贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等c、应转销全部已提摊销额借：周转材料（摊销） 贷：周转材料（在用）74、存货的简化核算方式A、毛利率法 B、售价金额核算法 75、可变现净值的确定A、企业应当以处于正常生产经营过程作为确定存货可变现净值的前提B、可变现净值的确定必须建立在取得的可靠证据的基础上。C、不同存货可变现净值的确认原则不同D、可变现净值实质上是指净现金收入，而不是指存货的售价或合同价E、估计售价有合同约定的应按合同约定价F、估计售价有合同约定的应按合同约定价，没有合同约定价的，按一般售价为原则76、存货跌价准备的计提A、计算公式：B、