审计实务 任务二 采购与付款循环实质性程序 任务二 采购与付款循环实质性程序.docx

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审计实务—-项目二财务报表审计子项目二采购与付款循环审计任务二采购与付款循环实质性程序任务描述采购与付款循环涉及的资产负债表项目主要包括应付账款、材料采购、固定资产等项目；所涉及的利润表项目通常为管理费用。

注册会计师应在了解被审计单位及其环境、实施采购与付款循环控制测试的基础上，对相关的交易、账户余额及列报实施实质性程序，评价管理层对采购与付款循环相关项目金额的认定是否存在重大错报。

任务分析注册会计师为获取采购与付款循环充分适当的审计证据，应在评估的财务报表层次重要性水平的基础上，确定采购与付款循环有关项目的“可容忍错报”。

通过核对账目，实质性分析性程序，函证程序，观察和检查等审计程序，对应付账款、材料采购、固定资产等项目实施实质性程序，获取采购与付款循环有关项目是否存在重大错报的相关证据，评价错报影响，编制审计工作底稿，出具审计结论。

任务实施子任务一应付账款的实质性程序任务引例注册会计师张信20xx年2月18日对中兴公司20xx年12月31日资产负债表中应付账款项目进行审计，该公司20xx年12月31资产负债表中应付账款项目的金额为4138000元，通过风险评估，注册会计师确定的该项目的重要性水平为20000元。

请问，注册会计师应实施那些审计程序对应付账款是否存在重大错报进行审计。

一、知识认知应付账款是企业在正常经营活动中，因购买商品、材料或接受劳务供应等经营活动发生的应付给供应单位的款项。

注册会计师应结合赊购交易对应付账款进行审计。

注册会计师在审计中应重点关注应付账款是否存在低估的的情况。

应付账款的审计目标：

1、确定被负债表中记录的应付账款是否确实存在；2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；3、确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应履行的现实义务；4、确定应付账款是否以恰当的金额列报于资产负债表中，与之相关的计价调整是否已恰当地记录；5、确定应付账款是否按企业会计准则的要求在资产负债表上作出恰当的列报。

二、职业判断与实务操作针对上述引例，注册会计师实施下列审计程序：

1、取得或编制应付账款明细表审计人员张信从中兴公司取得应付账款明细账和总账，根据明细账编制应付账款明细表，并与总账、明细账核对。

见表4-3。

表4-3应付账款明细表被审计单位：

中兴公司索引号：

略审计项目：

应付账款编制人：

张信日期：

20xx.2.18截止日期：

20xx.12.31复核人：

李明日期：

20xx.2.19账户名称期初余额本期发生额期末余额备注借方贷方借方贷方借方贷方阳光公司东原公司科博公司亚迪公司安达汽车厂明远公司华硕公司利奥公司大宇公司北方公司华联商厦2500006000005250001260006000086000060000040000090000050000500065000055000050000012000015900004000008700003000008540005000870000670000450000128000260000010200050000018000010000010004700007200004750001340001070000562000230000280000146000500001000√√√√√√√√√√√合计4376000583900056010004138000审计结论：

经核对，该公司应收账款明细账期初余额、本期发生额和期末余额的合计数与总账相符。

审计标示：

√核对相符2、执行实质性分析性程序在应付账款审计中应用实质性分析性程序，目的是分析应付账款是否存在异常变动，分析应付账款可能的潜在错报。

审计人员张信在分析、审阅应付账款明细账时，发现应付安达汽车厂的明细账中12月份贷方发生额高达1070000万元，相当于1-11个月的62.5%，在全年供产销形式较为稳定的情况下，12月份的应付账款巨幅增长不正常，认为12月份应付账款存在错报的可极大。

【知识链接】在应付账款分析性程序应用中，可通过不同指标的对比分析，可能发现的潜在错报，见表4-4。

表4-4分析性方法及其可能发现的潜在错报方法发现的潜在错报比较本期与以前各期应付账款明细账的余额未记录或不存在的账户；错报比较本期与前期应付账款占购货的比例应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报比较本期与前期应付账款占流动负债的比率应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报比较跨期应付账款的期末数与相应的前期数错报3、从应付账款明细账中抽查部分业务与相关原始凭证核对，验证应付账款是否存在，计价是否正确。

（1）注册会计师张信经分析性程序的实施，认为12月份的应付账款可能存在重大错报，于是将12月份明细账与有关凭证逐一核对，发现安达汽车厂应付账款明细账，根据12月28日第105号凭证所记金额为500000元的一笔业务，与其相应的记账凭证和所附的原始凭证不符，见表4-5、5-6、5-7。

表4-5记账凭证20xx年12月28日第105号摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额收到购货款银行存款500000附件附件3张应付账款安达汽车厂500000合计￥500000￥500000会计主管：

夏利制证：

金凤出纳：

王凯表4-6山东省增值税专用发票发票联NO3296231开票日期：

20xx年12月28日购货单位名称：

安达汽车制造厂纳税人识别号：

371236589014267侧0536-*******开户银行及账号：

中国建设银行安丘市支行2510203043密码区略第四联　　发票联销货方记账凭证货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额发动机合计台301424542735042735017%7265072650价税合计（大写）人民币伍拾万元整（小写）￥500000销货单位名称：

山东省中兴公司纳税人识别号：

53052364532453地址、电话：

东省潍坊市寒亭区丰华路156号0536-7251055?

开户行及账号：

中国建设银行潍坊市寒亭支行4523709214备注收款人：

何亮　　　复核：

李丽　　开票人：

江天销货单位：

（章）表4-7中国建设银行进账单（收账通知）№20xx年12月28日付款人全称河南省安丘市安达汽车制造厂收款人全称山东省中兴公司账号2510203043账号4523709214开户银行中国建设银行安丘市支行开户银行中国建设银行潍坊市寒亭支行人民币（大写）伍拾万元整千百十万千百十元角分￥50000000票据种类银行汇票票据张数1收款单位开户银行银行盖章票据号码复核记账分析：

该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回单和销售给安达汽车厂货物的销售发票及货运发票。

张信向中兴公司的会计和出纳人员询问得知，该笔业务实属销售业务，违规处理的目的是隐匿收入。

中兴公司属于一般纳税人，增值税税率为17%，审计调整分录为：

借：

应付账款—安达汽车厂500000贷：

主营业务收入427350应交税费—应交增值税（销项税额）72650

（2）注册会计师张信抽查了中兴公司1-11份应付账款明细账中20笔业务所对应的记账凭证及其原始凭证，经审查明细账记录与记账凭证及其所附的订购单、验收单和购货发票品名、数量、单价、金额、供货单位等信息相符。

4、函证应付账款审计人员张信对中兴公司年度内大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、关联方、资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的共计10家重要供应商进行了函证（明细表中除华联商厦以外的所有客户），以确保应付账款余额的正确性。

发函后，张信在预定的时间范围内收到了其中6家的回函，对超过预定时间未回函的4家单位进行了第二次发函，其后收到了2家单位的回函，最终利奥公司和北方公司2家单位未回函。

张信实施替代程对未回函公司的应付账款进行审查，即详细审阅了这2家公司应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地抽查了有关会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了中兴公司有关会计人员，最后证实利奥公司无异常情况，而北方公司已破产。

在回函的8家单位中，其中7家的回函确认中兴公司应付账款明细账的余额完全相符，而明远公司则不符，对明远公司的询证函及其回函内容如下：

询证函编号：

明远公司：

本公司聘请的长虹会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计，按照《中国注册会计师执业准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。

下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。

如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。

回函请直接寄至长虹会计师事务所。

地址：

山东省潍坊市坊子区33号邮编：

261000?

传真：

6780463

（1）本公司与贵公司的往来账项列示如下：

截止日期贵公司欠欠贵公司备注20xx年12月31日562000

（2）其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。

若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

中兴公司（公司印鉴）20xx年2月20日结论：

（1）信息证明无误。

签章：

日期：

经办人：

（2）信息不符，请列明不符的详细情况：

截至20xx年12月31日中兴公司应付的货款为662000元，其函证金额562000元不正确。

不符业务为20xx年9月16日发生的发票号为159938的销售款未收到。

签章：

明远公司日期：

20xx年2月23日经办人：

田玉英审计人员张信收到会回函后，审阅了应付账款“明远公司”明细账记录，证明中兴公司于12月2９日以委托银行付款的结算方式支付了明远公司9月16日发生的应付账款100000元，由于明远公司12月31日尚未收到银行收款通知，故造成上述二者不相等的情况，实属正常情况。

【知识链接】应付账款函证的目的、对象及方式

（1）函证应付账款的目的：

确定应付账款的存在性和计价的正确性，在一定程度上确定应付账款的完整性。

（2）函证对象：

①金额较大的债权人；②金额不大甚至期末余额为零，但作为企业重要供货的债权人。

（3）函证方式：

函证方式采用肯定式函证【请注意】向供应商函证应付账款不是一个必须的审计程序，原因在于：

（1）购货发票是一个外部凭证；

（2）函证应付账款不能提供未记录的应付账款的证据。

5、查找未入账的应付账款注册会计师张信将未入账应付账款作为审计的重点，目的是查找有无低估的负债。

张信在审查未入账应付账款时，结合存货项目实施审计。

在存货监盘时，盘盈甲材料5000公斤，估计金额100000元，张信在询问仓库保管员和会计人员时均解释为：

因未收到东原公司的销售发票，所以未入账。

张信提请中兴公司暂估入账。

审计调整分录为：

借：

原材料100000贷：

应付账款—东原公司100000【知识链接】查找未入账的应付账款审查方法如下：

①运用分析程序。

经同一期间的应付账款总额与产品数量、采购交易、存货水平和营业成本等相联系，确定应付账款有无低估的可能。

②审查日后付款凭证。

检查资产负债表日后应付账款明细账发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

③检查购货截止测试。

结合存货监盘的结果，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有存货验收入库单，但未收到购货发票的现象；检查资产负债日后收到的购货发票，检查开票日期，确认其入账时间是否正确。

④获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

⑤针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

6、审查长期挂账的应付账款应付账款长期挂账的原因可能是被审计单位缺乏偿债能力或利用长期挂账的应付账款隐瞒利润。

未入账的应付账款，应查明原因。

如属于呆账收益，应调至“营业外收入账户”。

注册会计师张信将长期挂账的应付账款作为应付账款的审计重点。

针对函证程序中获知的北方公司已破产，结欠北方公司的账款50000元已挂账两年，按准则规定，应转入营业外收入，审计调整分录为：

借：

应付账款—北方公司50000贷：

营业外收入50000在上述审计程序的基础上，注册会计师张信编制应付账款审定表，见表4-8。

表4-8应付账款审定表被审计单位：

中兴公司索引号：

略审计项目：

应付账款编制人：

张信日期：

20xx.2.18截止日期：

20xx.12.31复核人：

李明日期：

20xx.2.19项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审计数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方阳光公司470000470000东原公司720000100000820000科博公司475000475000亚迪公司134000134000安达汽车厂1070000500000570000明远公司562000562000华硕公司230000230000利奥公司280000280000大宇公司146000146000北方公司5000050000华联商厦10001000合计41380003688000审计结论：

经审计，被审计单位的应付账款的错报金额为4138000—3688000=450000（元），该单位应付账款存在重大错报，提请被审计单位调整资产负债表应付账款项目金额为3688000元。

7、确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当子任务二固定资产的实质性程序任务引例注册会计师张信20xx年2月19日对中兴公司20xx年12月31日资产负债表中固定资产项目进行审计，该公司20xx年12月31日固定资产项目的余额为16249480元。

通过风险评估，注册会计师确定的该项目的重要性水平为5000元。

请问，中兴公司对固定资产的认定是否存在重大错报。

一、知识认知固定资产的审计目标：

1、确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；2、确定所有记录的固定资产是否均已记录；3、确定记录的固定资产是否有为审计单位拥有和控制；4、确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录；5、确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报二、职业判断与实务操作针对上述引例分析如下：

1、取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表审计人员张信编制固定资产及累计折旧分类汇总表，见表4-9。

经查固定资产分类正确，汇总表与固定资产总账和明细账核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。

表4-9固定资产及累计折旧分类汇总表被审计单位：

中兴公司索引号：

略审计项目：

固定资产编制人：

张信日期：

20xx.2.19截止日期：

20xx.12.31复核人：

李明日期：

20xx.2.20固定资产类别固定资产累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额期初余额本期增加本期减少期末余额房屋、建筑物62340002918406525840机器设备62700003600006630000300600110000410600电子设备408990056000414590087000022000892000运输工具15000001600201560001504020200000320000138000382000合计576020156********0074384013800082104402、审查期初余额审计人员张信随机抽取年初固定资产中金额较大的项目，实地查看了固定资产的运行保管情况良好，编制固定资产运行情况表，见表4-10。

表4-10固定资产情况表被审计单位：

中兴公司索引号：

略审计项目：

固定资产编制人：

张信日期：

20xx.2.19截止日期：

20xx.12.31复核人：

李明日期：

20xx.2.20资产编码名称原值是否存在运行状态是否良好拉弯矫直机960000是是GLJ过滤机400000是是福特汽车329550是是中频磁控多弧镀膜机90500是是【知识链接】审查期初余额的措施对期初余额审计应根据不同情况采取不同的措施：

（1）对连续委托的被审计单位，不必进行余额审计。

本期的期初余额就是审计人员审计的上期期末余额。

（2）对更换事务所的被审计单位，应获取前任会计师事务所的工作底稿，将工作底稿中的信息与被审计单位的期初数进行比较，以验证期初余额的正确性。

（3）对初次委托的被审计单位，需对固定资产的期初余额进行比较全面的审计，最理想的方法审查被审计单位成立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中所有的借贷记录，核实其期初余额的真实性。

3、分析性固定资产总体合理性注册会计师张信实施实质性分析程序，分析结果见表4-11。

表4-11固定资产总体合理性分析表被审计单位：

中兴公司索引号：

审计项目：

固定资产编制人：

张信日期：

20xx.2.19截止日期：

20xx.12.31复核人：

李明日期：

20xx.2.20分析方法指标本年（%）上年（%）固定资产的总成本与产品总产量之比20.224.08固定资产的增加额5760200固定资产的减少额156000340560当期的折旧额与固定资产总成本之比0.320.31累计折旧额与固定资产总成本之比3.163.05比较各月的修理及维护费用并与前期同期水平相比5460084500审计结论：

经询问、分析可知，上年两台机器设备陈旧，维修费用开支较高，由于上年末处置了陈旧设备，本年度转让了卡车一辆，使得维修费用有所下降，固定资产增减是合理的，其他指标未发现异常波动。

【知识链接】执行此项分析性复核需要运用的具体方法及其可能发现的问题见表4-12。

表4-11分析性方法及其可能发现的问题方法发现的潜在错报固定资产的总成本与产品总产量之比闲置、减少在账户未注销的固定资产固定资产的增加额增加的合理性固定资产的减少额减少的合理性当期的折旧额与固定资产总成本之比折旧额错误累计折旧额与固定资产总成本之比折旧核算上的错误比较各月的修理及维护费用并与前期同期水平相比资本支出收益支出的划分错误4、审查固定资产的增加固定资产增加的方式多种多样，例如建造、购买、投资投入、接受捐赠、盘盈等。

在此仅就建造、购买和投资投入的固定资产的审计加以说明。

注册会计师张信索取了本年度新增固定资产的相关原始凭证，与其明细卡片、总账进行核对，审计结果见表4-12。

表4-12固定资产增加检查表被审计单位：

中兴公司索引号：

略审计项目：

固定资产编制人：

张信日期：

20xx.2.19截止日期：

20xx.12.31复核人：

李明日期：

20xx.2.20固定资产名称取得日期取得方式固定资产类别增加情况凭证号核对内容（用√×表示）数量原价12345678联想笔记本20xx.5.9购入电子设备556000银付12√√√√√√ST设备20xx.8.5购入机器设备5360000银付8√√√√√√卡车20xx.1.6购入运输设备1160020银付10√√√√√√小计576020核对内容说明：

1.与发票是否一致；2.与付款单据是否一致；3.与购买/建造合同一致；4.与验收报告或评估报告等是否一致；5.审批手续是否齐全；6.与在建工程转出数是否一致；7.会计处理是否正确（入账日期和入账金额）；8.······审计结论：

本期新增固定资产的计价正确，手续完备，会计处理正确。

【知识链接】固定资产增加的测试固定资产的来源不同，其审计方法也存在差异，如：

（1）对于在建工程转入固定资产的，检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款费用的资本化金额是否恰当；达到预定可使用状态的，尚未交付使用的，是否按暂估价入账，并按规定计提折旧，待确定实际成本后对固定资产账面金额进行调整。

（2）对于购入的固定资产，从固定资产明细账，追查至发票、契约、合同或其他附件等原始凭证，检查它们的一致性、授权审批和金额计算的正确性；对实际取得成本大大超过批准金额的业务，是否已进行了分析，并经过适当人员的授权批准。

（3）对于投资者投入的固定资产，检查其是否符合合同的规定；固定资产的价值是否经过评估确认；交接手续是否齐全。

（4）对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加原值是否符合资本化确认条件，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否正确。

……5、审查固定资产的减少对固定资产减少审计完毕，编制了固定资产减少检查表，该表格式如下：

注册会计师张信索取了本年度减少固定资产的相关原始凭证，与其明细卡片、总账进行核对，审计结果见表4-13。

表4-13固定资产减少检查表被审计单位：

中兴公司索引号：

略审计项目：

固定资产编制人：

张信日期：

20xx.2.19截止日期：

20xx.12.31复核人：

李明日期：

20xx.2.20固定资产名称取得日期处置方式处置日期原价累计折旧减值准备账面价值处置收入净损益核对内容（用√×表示）12345卡车20xx.5.6出售20xx.5.615600013800018000200002000√√√√核对内容说明：

1.与收款单据是否是否一致；2.与合同是否一致；3.审批手续是否完整；4.会计处理是否正确；5.······审计结论：

本期减少固定资产的计价正确，手续完备，会计处理正确。

【知识链接】固定资产减少的测试固定资产减少主要是由于出售、投资转出、报废、毁损、盘亏等各种原因造成的。

审计时应查明：

（1）固定资产的减少是否经过授权批准；

（2）减少的固定资产是否进行了恰当的会计处理，数额是否正确；（3）通过固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，检查固定资产的转销额是否正确；（4）检查投资转出固定资产的处理是否正确；（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出的固定资产的会计处理是否正确；（6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确；（7）查找未记录的固定资产的减少业务。

查明本期增加的固定资产中，是否有替换原来的固定资产的情况。

分析检查营业外收支账户中，是否存在处置固定资产带来的收支；查找停产产品的专用设备；检查财产保险费的减少是否由固定资产的减少而引起。

6、审查累计折旧的增减变动注册会计师张信获取中兴公司累计折旧增减变动表和折旧费用分配表，并根据相关信息编制固定资产折旧计算表（以房屋建筑物为列），见表4-14、5-15、表4-16。

表4-14累计折旧增减变动表累计折旧增减变动表房屋及建筑物机器及设备电子设备运输设备合