合并报表调整和抵消分录总结.docx
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合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结
一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：
（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：
长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：
投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。
（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：
投资收益
贷：
长期股权投资
（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：
长期股权投资贷：
资本公积
（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：
长期股权投资贷：
资本公积
未分配利润年初三、编制抵销分录
（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：
实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：
长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】
（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：
投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】
贷：
提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理
（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。
借：
应付账款贷：
应收账款
借：
应收账款坏账准备贷：
资产减值损失
（2）连续编制合并财务报表时的抵销处理
将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额借：
应付账款贷：
应收账款
应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额借：
应收账款坏账准备贷：
未分配利润年初
对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销
借：
应收账款坏账准备贷：
资产减值损失或
借：
资产减值损失
贷：
应收账款坏账准备
2.应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理
对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。
3.应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销借：
应付债券【期末摊余成本】（或）投资收益
贷：
持有至到期投资【期末摊余成本】（或）投资收益
借：
投资收益【期初摊余成本×实际利率】贷：
财务费用
借：
应付利息【面值×票面利率】贷：
应收利息
（四）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1.当期内部购进商品的抵销处理借：
营业收入贷：
营业成本借：
营业成本贷：
存货借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
2.连续编制合并财务报表时的抵销处理借：
未分配利润年初贷：
营业成本借：
营业收入
贷：
营业成本借：
营业成本贷：
存货
借：
存货跌价准备
贷：
未分配利润年初借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失或相反抵销分录
（五）内部固定资产交易的抵销处理
1.当期内部交易的固定资产的抵销处理借：
营业收入贷：
营业成本
固定资产原价借：
固定资产累计折旧贷：
管理费用
2.连续编制合并财务报表时的抵销处理借：
未分配利润年初贷：
固定资产原价借：
固定资产累计折旧贷：
未分配利润年初借：
固定资产累计折旧贷：
管理费用
3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理借：
未分配利润年初
贷：
营业外收入（或营业外支出）借：
营业外收入（或营业外支出）贷：
未分配利润年初
借：
营业外收入（或营业外支出）贷：
管理费用
从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。
（六）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。
子公司中接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）。
从企业集团整体来看，母公司以现金对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。
因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。
2.企业集团内部当期取得投资收益到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理
母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。
子公司向母公司分派现金股利（利润）或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。
从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。
因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。
3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流人或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。
从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。
因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。
4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理母公司向子公司当期销售商品（或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品，下同）所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。
子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。
从整个企业集团来看，这种内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。
因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。
5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
母公司向子公司处置固定资产等非流动资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。
子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。
从整个企业集团来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。
因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
扩展阅读：
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
一、调整分录：
1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取
得的子公司两类，分别进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司
仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：
（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：
资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）
贷：
负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）
（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：
固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销
贷：
管理费用
未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响借：
递延所得税资产
贷：
所得税费用
未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或
借：
所得税费用
未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：
递延所得税负债
（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：
盈余公积（或反向分录）
贷：
提取盈余公积
2、调整母公司长期股权投资
将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。
相关分录（三步曲）：
（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：
长期股权投资
贷：
投资收益（亏损则反向分录）
注：
在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
（权益法核算要求）
（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，成本法下确认多少投资收益就应冲回多少。
借：
投资收益
贷：
长期股权投资
注：
因为对于子公司分派的现金股利，母公司在成本法下已确认投资收益，在调整为权益法下
（1）分录中，将享有的实现净利分额确认为收益，对于两次确认重复，固应冲减。
（若子公司分配投资前利润，成本法下冲减投资成本，则此处不用调整）
（3）、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借：
长期股权投资
贷：
资本公积（或反向分录）另：
考虑盈余公积影响
借：
盈余公积（调整时确认的投资收益*10％）
贷：
提取盈余公积（或么向分录）下年度连续编制时：
借：
长期股权投资贷：
盈余公积
未分配利润年初资本公积
二、抵消分录
合并抵销分录可分为三类：
内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。
1．内部股权投资的抵销
（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：
实收资本
资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末商誉（借方差额）贷：
长期股权投资少数股东权益
营业外收入（贷方差额）[M1]
注意：
此处为调整后子公司报表数，长投也为调整后的报表数，少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算。
（2）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销借：
投资收益（子公司本年实现净利润*持股比例）少数股东损益
未分配利润年初贷：
提取盈余公积对所有者的分配未分配利润年末
注：
此分录借方为子公司所有者权益的来源，贷方为所有者权益的去向。
2.内部债权债务的抵销
（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：
①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。
相关分录：
借：
债务
贷：
债权
注：
这样就可以将集团内部的债权债务抵消
（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销A、抵消当年计提的坏账准备借：
应收账款——坏账准备贷：
资产减值损失
B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备，再抵消当年计提的坏账准备借：
应收账款－坏账准备贷：
未分配利润－年初借：
应收账款坏账准备贷：
资产减值损失3．内部交易事项的抵销
（1）存货内部交易的抵销①存货内部交易当年的抵销
a、子公司内部购入存货全部未销
借：
营业收入（母公司销售商品收入）贷：
营业成本（母公司销售商品成本）
存货（差额，此为内部交易而虚增的存货）考虑所得税影响（此处为今年新增内容）借：
递延所得税资产贷：
所得税费用
b、内部购入的存货全部已销
借：
营业收入（母公司销售商品收入）贷：
营业成本借贷一致
c、部分已销，部分未销
分两步处理，1、假设该项存货已全部对外销售；2、对于实际未对外销售部分，账面上虚增的存货抵销。
假设内部购入的存货全部已销
借：
营业收入（母公司销售商品收入）贷：
营业成本
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面*毛利率）借：
营业成本货：
存货
同样应考虑所得税影响！
借：
递延所得税资产贷：
所得税费用
②连续编制时，内部购进商品的抵销
应用“部分已销，部分未销”的两步处理方法假设本年度全部销售
借：
未分配利润——年初（上年度的营业成本）
贷：
营业成本（上年度的存货，假设本期已销售）
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面*毛利率）借：
营业成本货：
存货考虑所得税影响
a、重复上年编制的分录借：
递延所得税资产
贷：
未分配利润——年初
b、计算本期内部交易应确认的递延所得税借：
递延所得税资产
贷：
所得税费用（冲回则做反向分录）③内部存货跌价准备的抵消a、当年计提的存货跌价准备借：
存货存货跌价准备
贷：
资产减值损失
b、以后年度连续编制时的抵消重复上年编制的分录
借：
存货存货跌价准备
贷：
未分配利润年初（上年为资产减值损失）计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备借：
营业成本
贷：
存货存货跌价准备
（2）固定资产内部交易的抵销①购入固定资产当年的抵消分录
a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（与存货内部交易的抵消原理一样）：
借：
营业收入
贷：
营业成本
固定资产原价
b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：
借：
固定资产累计折旧贷：
管理费用
②正常使用年度的抵销连续编制合并抵销分录：
借：
未分配利润年初贷：
固定资产原价借：
固定资产累计折旧贷：
未分配利润年初借：
固定资产累计折旧贷：
管理费用③清理年度的抵销
a、正常清理时的抵销（清理收益计入营业外收入）借：
未分配利润年初
贷：
营业外收入（固定资产）
借：
营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：
未分配利润年初
借：
营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：
管理费用b、超期清理时的抵销
如果已足额计提折旧，超期清理，则不用编制抵消分录。
（固定资产账面数＝累计折旧账面数）
c、提前清理时的抵销借：
未分配利润年初
贷：
营业外收入（固定资产）
借：
营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：
未分配利润年初
借：
营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：
管理费用
对于内部交易形成的固定资产的清理，不管是正常清理还是提前清理，在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”，正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样。
（3）内部购入债券的抵销
借：
应付债券
贷：
持有至到期投资（子公司对应的科目）借：
投资收益（将确认的内部投资收益抵消）贷：
财务费用
注：
在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户，所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销。
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