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高级财务会计练习题及复习资料

第一章外币折算

一、单选题

1.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。

5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。

7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。

该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（   ）。

A．0万元   B．15万元   C．25万元   D．35万元

【答案解析】D该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。

2.某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：

8.0。

中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。

2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：

8.20、1：

8.25、l：

8.24和1：

8.30。

假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。

该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（   ）万元。

A． 3280   B． 3296   C． 3285   D． 3320

【答案解析】C“实收资本”项目的金额=300×8.2＋100×8.25=3285万元。

3.甲公司以人民币为记账本位币。

2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。

2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。

11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（    ）元（人民币）。

A．3120    B．1560      C．0     D．3160

【答案解析】B应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民币）

4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。

A.存货      B.固定资产    C.实收资本  D.未分配利润

【答案解析】C对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，应采用交易发生时的即期汇率折算。

5.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为l美元=8.25元人民币。

投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。

另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。

该设备的入账价值为（ ）万元人民币。

A.164   B.170   C.174   D.175

【答案解析】D该设备的入账价值=20×8.25+2+5+3=175万元。

6.甲公司的记账本位币为人民币。

20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。

A.10800    B.800  C.10000     D.10600

【答案解析】A2.2x10000x7.4-2x10000x7.6=10800

二、多选题

1.在资产负债表日对下列项目进行处理时可能会产生汇兑差额的有（）。

A.应收账款   B.长期应收款   C.固定资产   D.无形资产

【正确答案】A,B

【知识点】

资产负债表日的核算

【答案解析】外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

货币性项目包括：

现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

2.企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。

A.长期股权投资B.递延所得税资产C.应付及预收款项D.资本公积

【正确答案】A,B,C

【知识点】

外币财务报表折算的一般原则

【答案解析】

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。

3.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（   ）。

A．存货B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积

【正确答案】A,B,C

【知识点】

资产负债表日的核算

【答案解析】

对境外经营报表的折算，对资产、负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。

4.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（　）。

A．兑换外币时发生的折算差额B．外币银行存款账户发生的汇兑差额

C．外币应收账款账户期末折算差额D．外币会计报表折算差额

【正确答案】A,B,C

【知识点】

资产负债表日的核算

【答案解析】外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。

5.下列交易中，属于外币交易的有（ ）。

A.买入以外币计价的商品或者劳务B.卖出以外币计价的商品或者劳务

C.借入外币资金D.向国外销售以记账本位币计价和结算的商品

【正确答案】A,B,C

【知识点】

外币交易的含义

【答案解析】

外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。

外币是企业记账本位币以外的货币。

外币交易包括：

（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；

（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。

向国外销售以记账本位币计价和结算的商品不属于外币业务。

6.下列项目中属于货币性项目的有（   ）。

A．银行存款   B．应收账款   C．应付账款   D．存货

【正确答案】A,B,C

【知识点】

资产负债表日的核算

【答案解析】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

三、计算题

甲有限责任公司（以下简称甲公司）以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。

有关资料如下：

（1）2009年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：

项目

美元金额

汇率（美元：

人民币）

折合人民币金额

银行存款（美元户）

400（借方）

1：

7.22

2888（借方）

应收账款（美元户）

150（借方）

1：

7.22

1083（借方）

应付账款（美元户）

110 （贷方）

1：

7.22

794.2（贷方）

（2）甲公司2009年第四季度发生以下交易或事项：

①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。

甲公司与乙公司的投资合同于2009年7月10日签订。

投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=7.20元人民币。

签约当日市场汇率为1美元=7.18元人民币。

②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。

该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。

当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。

③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。

当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。

④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。

⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。

（3）2009年12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。

假定不考虑上述交易过程中的相关税费。

要求：

（答案中的金额单位用万元表示）

1）根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。

2）对甲公司2009年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。

。

【答案解析】

1）交易发生时的会计分录

①借：

银行存款—美元（1000X7.24）7240

贷：

实收资本7240

②借：

应收账款—美元（120X7.24）868.8

贷：

主营业务收入868.8

③借：

应付账款—美元（80X7.23）578.4

贷：

银行存款—美元（80X7.23）578.4

④借：

银行存款—美元（60X7.26）435.6

贷：

应收账款—美元（60X7.26）435.6

⑤借：

原材料724

贷：

应付账款—美元（100X7.24）724

2）汇兑差额

①银行存款（美元户）汇兑差额=（400+1000+60-80）×7.25-（2888+1000×7.24+60×7.26-80×7.23）=19.8（万元）（借方）

②银行存款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=1000×7.24+60×7.26+19.8=7695.4（万元）

③应收账款（美元户）汇兑差额=（150+120-60）×7.25-（1083+120×7.24-60×7.26）=6.3（万元）（借方）

④应收账款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=120×7.24+6.3=875.1（万元）

⑤应付账款（美元户）汇兑差额=（110+100-80）×7.25-（794.2+100×7.24-80×7.23）=2.7（万元）（贷方）

⑥应付账款（美元户）贷方发生额（折合人民币金额）=100×7.24+2.7=726.7（万元）

会计分录：

借：

银行存款（美元户）        19.8

   应收账款（美元户）         6.3

   贷：

应付账款（美元户）           2.7

       财务费用                    23.4

2.M股份公司记账本位币为美元，期初汇率为1美元=7.2人民币（简写为1：

7.2，下同），期末汇率为1：

7.4，当期平均汇率为1：

7.3。

股本的历史汇率为1：

8。

该公司上年外币会计报表中股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；盈余公积为50万元，折算为人民币371万元，未分配利润为120万美元，折算为人民币890万元。

该公司折算前后会计报表如下（单位：

万元）：

[参考答案]

注：

1盈余公积上期371+本期计提511=882

2未分配利润=利润表中的“未分配利润”

3外币资本折算差额=折算后的资产总额-折算后的负债与权益总额

第二章借款费用

练习题

一、单选题

1.下列项目中，不属于借款费用的是（    ）。

A.外币借款发生的汇兑损失      B.借款过程中发生的承诺费

C.发行公司债券发生的折价      D.发行公司债券溢价的摊销

【正确答案】C

【知识点】

借款费用的组成

【答案解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

2.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（   ），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

A.1年   B.半年     C.3个月   D.两年

【正确答案】C

【知识点】

暂停资本化期间的确定

【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

3.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。

A.长期待摊费用  B.在建工程成本  C.财务费用  D.营业外支出

【正确答案】C

【知识点】

暂停资本化期间的确定

【答案解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。

4.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。

2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（  ）。

A.2007年11月12日   B.2007年11月28日

C.2007年12月1日    D.2007年12月12日

【正确答案】A

【知识点】

停止资本化期间的确定

【答案解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

5.某企业借入两笔一般借款：

第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（  ）（计算结果保留小数点后两位小数）。

A.7.00%     B.6.80%     C.7.52%    D.6.89%

【正确答案】C

【知识点】

一般借款资本化金额的核算

【答案解析】资本化率=（800×8500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×1007.52%。

6.下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（）。

A.台风季节 B.与施工方发生质量纠纷 C.资金周转发生困难 D.发生了施工安全事故

【正确答案】A

【知识点】

暂停资本化期间的确定

【答案解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。

二、多选题

1.下列项目中，属于借款费用的是（  ）。

A.借款手续费用B.应付债券计提的利息

C.发行债券所发生的溢价D.应付债券折价的摊销

【正确答案】A,B,D

【知识点】

借款费用的组成

【答案解析】C选项不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。

2.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。

A.固定资产

B.投资性房地产

C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品

D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

【正确答案】A,B,C,D

【知识点】

满足资本化条件的资产范围

【答案解析】以上资产都属于资本化条件的资产。

3.下列应予以资本化的借款费用有（   ）。

A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息

B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大

C.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用且金额较大

D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

【正确答案】B,C,D

【知识点】

借款费用的组成

【答案解析】A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。

4.远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（ ）。

A.提取在建工程人员的工资B.工程领用自产的钢材

C.用带息银行承兑汇票购入工程物资D.购入工程物资，货款尚未支付

【正确答案】B,C

【知识点】

借款费用开始资本化时点的确定

【答案解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。

5.甲公司于2002年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（   ）。

 A.用银行存款购买工程物资           B.用银行存款支付建设工人工资

 C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼   D.计提建设工人职工福利费

【正确答案】A,B,C

【知识点】

借款费用开始资本化时点的确定

【答案解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。

6.因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（   ）。

A.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化

B.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用

C.无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化

D.因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理

【正确答案】A,B,D

【知识点】

专门借款资本化金额的核算

【答案解析】因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。

如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。

因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化

三、计算分析题

1.某股份有限公司2007年1月1日从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。

固定资产的购建于2007年1月28日正式动工兴建。

至2008年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2007年取得的利息收入30万元，2008年取得的利息收入为1万元。

2008年1月1日从银行取得1年期一般借款800万元，年利率为6%。

假定不考虑借款手续费。

2008年度2月1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：

（1）2月1日，支付购买工程物资款702万元（含支付的增值税进项税额102万元）。

（2）3月1日，领用本企业生产的产品。

产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。

该产品计税价格为120万元，增值税销项税额为20.4万元。

 （3）4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税11.9万元。

 （4）9月1日，支付购买工程物资款234万元（含支付的增值税进项税额34万元）。

 （5）10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。

 （6）11月1日，支付购买工程物资款44万元（含支付的增值税进项税额6.39万元）。

   该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，于11月30日达到预定可使用状态。

要求：

计算该工程项目于2008年度应予以资本化的金额。

（金额单位用万元表示）。

【正确答案】

2008年2月1日发生的资产支出中有585[702-（1000-883）]万元占用了一般借款。

因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应暂停借款费用的资本化。

在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2008年度该项目应予以资本化的金额。

2008年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋11.9）×1/3]×6％×3/12＝9.82万元

2008年9月1日至11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[（585＋88.5＋31.9＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝14.51万元

2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化金额＝9.82＋14.51＝24.33万元，一般借款2008年可资本化期间实际发生的利息=800×6%×6/12=24万元，2008年一般借款应予以资本化的金额为24万元。

2008年专门借款应予以资本化的金额=1000×8%×7/12-1=45.67万元

2008年利息资本化金额=24+45.67=69.67万元

【知识点】

一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算

2.甲公司2007年10月15日动工建造一栋办公楼，于2007年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。

另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。

工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。

2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。

2009年2月10日办理竣工决算，2009年2月28日交付使用。

甲公司借款费用按年资本化。

2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入分别为：

1月1日到2月28日的2万元、3月1日到6月30日为4万元、7月1日到9月1日为2万元。

要求：

（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；

（2）计算2008年借款利息资本化的金额；（3）编制甲公司2008年年末计提利息的有关会计分录。

【正确答案】

【知识点】

一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算

【答案解析】

（1）开始资本化的时点为2008年1月1日，停止资本化的时点为2009年1月31日。

（2）由于2008年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。

根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。

2008年专门借款利息资本化金额的计算如下：

专门利息资本化金额＝1000×6%×8/12-（2+2）=36（万元）。

另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：

100×7%×4/12＝2.33（万元）。

所以，2008年借款利息应予以资本化的金额为：

36＋2.33＝38.33（万元）

（3）费用化的金额：

专门借款费用化的金额=1000×6%×4/12-4=16（万元）

                  一般借款费用化的金额=200×72.33=11.67（万元）

2008年借款利息应予费用化的金额为：

16+11.67=27.67（万元）

账务处理：

借：

在建工程        38.33