一建《建设工程经济第二章工程财务》综述讲解.docx
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一建《建设工程经济第二章工程财务》综述讲解
第二章工程财务
第一节财务会计基础
考点1：
管理会计与财务会计
现代会计两大基本内容是财务会计与管理会计。
管理会计
属于“经营型会计”，信息跨越过去、现在和未来三个时态；侧重点在于为企业内部管理服务。
财务会计
属于“报告型会计”，信息大多为过去时态；侧重点在于为企业外界厉害关系集团提供会计信息服务。
考点2：
财务会计的职能
核算职能
会计的核算职能是指会计通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。
建立在会计假设基础之上的会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。
监督职能
会计的监督职能是指在经济事项发生以前，经济事项进行中或发生后，会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。
会计监督包括事前、事中和事后监督。
注：
核算是基本的、首要的，核算是监督的前提和基础；会计监督是会计核算的保证。
考点3：
会计要素的计量属性
历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其现在正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
注：
一般应当采用历史成本。
采用其它时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
考点4：
会计信息的质量要求
（1）以实际发生的交易或者事项为依据，确保会计信息真实可靠、内容完整。
（2）会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。
（3）会计信息清晰明了，便于理解和使用。
（4）会计信息应具有可比性。
（5）实质重于形式原则。
会计信息不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，还应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。
（6）会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的重要交易或者事项。
（7）保持谨慎，不应高估资产或者收益、低估负责或者费用。
（8）对已经发生的交易或者事项及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
考点5：
会计核算的基本假设
会计主体假设
会计主体又称会计实体，强调的是会计为之服务的特定单位，从空间上界定了会计工作的具体核算范围。
持续经营假设
假定企业将长期地以现时的形式和目标不断经营下去。
企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
会计分期假设
会计分期又称会计期间，规定了会计对象的时间界限。
将企业连续不断的经营活动分割为一个个连续的、间隔相等的若干较短时期，以及时提供会计信息，是正确计算收入、费用和损益的前提。
货币计量假设
规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。
考点6：
会计核算的基础
会计核算的处理分为收付实现制和权责发生制。
收付实现制
以相关货币收支时间为基础，以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
权责发生制
我国《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
权责发生制是以会计分期假设和持续经营为前提的会计基础。
权责发生制基础的要求：
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。
考点7：
会计要素的组成
会计要素包括：
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产
流动资产
如：
现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。
非流动资产
（长期资产）
长期投资：
不随时变现的股票、债券。
固定资产：
房屋建筑、机器设备等。
无形资产：
专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。
其他资产：
长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。
负债
流动负债
如：
短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。
长期负债
如：
应付债券、长期借款、长期应付款等。
所有者权益
实收资本
指所有者按出资比例实际投入到企业的资本。
资本公积
指由投资者投入但不构成实收成本，或从其他非收益来源取得，由全体所有者共同享有的资金。
包括：
资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。
盈余公积
指从企业的税后利润中提取的公积金。
主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本。
未分配利润
收入
费用
利润
反映利润的指标有两个：
利润总额、净利润
资产、负责、所有者权益是反映企业某一时点财务状况的会计要素，称为静态会计要素；
收入、费用、利润是反映企业某一时期经营成果的会计要素，称为动态会计要素。
考点8：
会计等式
静态会计等式
资产＝负债＋所有者权益
反映企业某一特定日期财务状况的会计等式，是编制资产负债表的重要依据。
动态会计等式
利润＝收入－费用
反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是编制利润表的重要依据。
综合会计等式
资产＝负债＋（所有者权益＋收入－费用）
综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系，揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。
第二节成本与费用
考点1：
费用的分类
按经济内容和性质划分
Ø购置劳动对象方面的费用
Ø购建劳动资料的费用
Ø支付职工薪酬的费用
按经济用途划分
Ø生产费用
Ø期间费用
考点2：
生产费用与生产成本的区别
在财务会计中，生产费用与生产成本不是完全等同的概念，计入生产产品的生产费用才是生产成本。
生产费用计入生产成本要明确两个前提：
（1）生产费用的具体承担着（即成本核算的对象）；
（2）生产费用和生产成本的归属期。
已经发生但应由以后多个会计期间承担的；按照权责发生制和收益费用匹配的原则，应当计入但是并未实际支付。
生产费用与生产成本的区别在于：
（1）生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系。
（2）由于产品与期间可能的不相吻合（一个时期的几种产品，或一种产品涉及几个时期，如待摊费用、预提费用），生产费用首先按用途进行归集，然后分配到一定的成本计算对象上则为生产成本。
（3）一定期间的生产费用不一定等于一定时期的生产成本。
考点3：
期间费用
期间费用：
指与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中去，直接由企业当期销售收入中扣除的费用。
期间费用主要包括营业费用、管理费用和财务费用。
由于全部从当期损益中扣除，它不影响下一个会计期间。
与生产成本相比较，期间费用的特点：
①提供正常的条件和管理，与产品生产本身没有直接关系；
②只与费用发生的当期有关，不影响其他会计期间；
③直接列入会计报表中的当期损益表、与当期营业收入配比，属于不可盘存成本。
配比原则：
当会计上确认某项营业收入时，对因产生该项营业收入的相关费用，要在同一会计期间确认。
谨慎性原则：
在费用发生时采用立即确认的办法处理。
考点4：
成本与费用的联系与区别
联系
（1）均为支出
（2）均为经济资源的耗费
（3）生产费用经过“对象化”（按照不同“对象”核算）后，进入生产成本（期末结转）。
区别
（1）成本与对象有关
（2）费用与期间关联，并包括生产费用（“对象化”后，转为生产成本）和期间费用（不进入产品成本，直接从当期损益中扣除）。
考点5：
成本费用的确认
费用确认的基本标准：
我国《企业会计准则》规定，费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
（一）费用与支出的关系：
在一般情况下，企业的支出分为：
资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配支出。
资本性支出
不能作为当期的费用。
如企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等。
收益性支出
在一个会计期间内确认为费用。
如外购材料、支付工资及其他支出，管理、营业、财务费用，缴纳的税金等。
营业外支出
与其生产经营无直接关系的各项支出。
如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐赠支出、非常损失等。
利润分配支出
利润分配环节发生的支出。
如股利分配支出等。
（二）营业费用和非营业费用的关系：
营业费用是与营业收入有因果联系的耗费；
非营业费用是与营业收入没有因果联系的耗费，如产成品盘亏、投资损失、坏账损失等。
（三）本期费用与跨期费用的关系：
跨期费用：
待摊费用、预提费用。
（四）生产费用与期间费用之间的关系：
构成产品成本（与具体的产品种类、数量有关）的生产费用直接计入产品成本，期间费用计入当期损益。
（五）生产费用与产品成本之间的关系：
生产费用与一定时期相联系；
产品成本与一定种类、数量的产品相联系。
（六）生产成本与销售成本的关系：
企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
考点6：
成本费用的计量
根据《企业会计准则第15号——建造合同（2006）》，合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用包括：
耗用的人工费用；耗用的材料费用；耗用的机械使用费；其他直接费用。
建筑企业一般设置直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用等成本项目。
将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。
（一）间接费用分摊
间接费用一般按直接费的百分比（水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比）计算的施工间接费的比例进行分配。
（二）固定资产折旧
1.固定资产折旧影响因素
固定资产原价；预计净残值；固定资产使用寿命。
2.固定资产折旧的计算方法
平均年限法
固定资产年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）／固定资产预计使用年限
固定资产月折旧额＝年折旧额÷12
工作量法
其基本计算方法如下（不考虑减值准备）：
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
①行驶里程法（汽车）：
单位里程折旧额=应计折旧额/总行驶里程
②工作台班法（搅拌机）：
每工作台班折旧额=应计折旧额/总工作台班
双倍余额递减法
在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额。
折旧额＝账面价值（余额、净值）×双倍折旧率
固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变。
是一种加速折旧法。
年数总和法
将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。
折旧额基数不变，折旧率逐年减小。
也是一中加速折旧的方法。
采用双倍余额递减法和年数总和法时，固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期提取较少的折旧。
【注意】企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
（三）无形资产摊销
无形资产包括：
专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。
无形资产摊销的影响因素：
摊销期、摊销方法和应摊销金额的确定。
摊销方法：
直线法、生产总量法等。
无形资产应当按照成本进行初始计量。
（注意不是公允价值）
考点7：
工程成本的计算方法
工程成本的计算方法一般应根据工程价款的结算方式来确定。
建设工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算，或按双方约定的其他方式结算。
（一）工程成本竣工结算法
以合同工程为对象归集施工过程中发生的施工费用，在工程竣工后按照所归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额。
（二）工程成本月份结算法
按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定期地结算单位工程的已完工程实际成本。
（三）工程成本分段结算法
计算原理与月结成本法相似；已完工程是指到合同约定的结算部位或阶段时已完成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。
考点8：
工程成本及其核算的内容
工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
合同成本不包括应当计入当期损益的销售费用、管理费用、财务费用。
因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。
（一）直接费用
含义：
指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。
具体包括：
（1）耗用的人工费用，如工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴等。
（2）耗用的材料费用，如构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。
（3）耗用的机械使用费，如自有机械使用费、租用机械使用费、施工机械安装/拆卸和进出场费等。
（4）其他直接费用，如材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。
（二）间接费用
含义：
指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。
主要是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动而发生的费用。
包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费，排污费及其他费用。
不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。
根据财政部“关于印发《企业产品成本核算制度（试行）的通知》”，将成本项目分为以下类别：
直接人工
施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。
直接材料
在施工过程中所耗用的、构成工程实体的材料、结构件、机械配件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的租赁费和摊销等。
机械使用费
使用自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。
其他直接费用（新变化）
材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费，以及能够单独区分和可靠计量的为订立建造承包合同而发生的差旅费、投标费等费用。
（删除了“检验试验费”）
间接费用
企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用。
分包成本
按照国家规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。
考点9：
工程成本核算对象的确定方法
（1）以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象；
（2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象；
（3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象。
考点10：
工程成本核算的任务与基本要求
（一）工程成本核算的任务
（1）执行国家有关规定。
（成本核算的先决前提和首要任务）
（2）计算施工项目的实际成本。
（成本核算的主体和中心任务）
（3）反映和监督施工项目成本计划的完成情况。
（成本核算的根本目的）
（二）施工项目成本核算的要求
1.划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限
资本性支出（购置、建造固定资产）、营业外支出不得列入成本。
遵守成本、费用开支的范围。
2.正确划分各种成本、费用的界限
（1）划清工程成本与期间费用之间的界限
（2）划清本期工程成本与下期工程成本的界限
（3）划清不同成本核算对象之间的界限
（4）划清未完工程成本与已完工程成本的界限
3.加强成本核算的各项基础工作
考点11：
工程成本核算的程序
（一）确定成本核算对象、开设成本明细账
成本核算科目可以设置“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”和“间接费用”等明细科目。
（二）核算与分配各项生产费用
1.人工费的核算
工资附加费可以采取比例分配法，劳动保护费的分配方法与工资是相同的。
2.材料费的核算
直接用于工程所耗用的材料计入“材料费”成本项目，为组织和管理耗用的材料，先通过“间接费用”、“机械作业”等科目进行归集，然后在分配到相应的成本项目中。
3.机械使用费的核算
一般可以分清核算对象。
自有机械费用，通过“机械作业”归集并分配，分配方法有台班分配法、预算分配法和作业量分配法。
4.其他直接费的核算
一般都可以分清受益对象，发生时直接计入成本。
5.间接费用的核算
一般分为两次，第一次以人工费为基础将全部费用在不同类别的工程以及对外销售之间进行分配；第二次将第一次分配到各类工程成本和产品的费用再分配到本类各核算成本对象中。
分配的标准为：
建筑工程以直接费为标准，安装工程以人工费为标准，产品（劳务、作业）的分配以直接费或人工费为标准。
（三）计算期末工程成本（施工生产费用）
本期已完工程成本=实际期初未完工程成本+本期发生的生产费用-期末未完工程成本
（四）计算年度合同费用
确定合同完工进度的三种方法：
（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；
（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；
（3）已完合同工作量的测量。
合同收入确认的三种情况：
（1）合同总收入×完工进度－累计确认收入；
（2）累计实际发生的合同成本－累计确认成本；
（3）合同成本发生的当期确认合同费用。
（五）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算。
考点12：
期间费用的核算
期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。
期间费用包括：
销售费用（营业费用）、管理费用和财务费用。
施工企业的期间费用主要包括：
管理费用和财务费用。
（一）管理费用
管理费用是指建筑安装企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括：
（1）管理人员工资；
（2）办公费；（3）差旅交通费；（4）固定资产使用费；（5）工具用具使用费；（6）劳动保险和职工福利费；（7）劳动保护费；（8）检验试验费；（9）工会经费；（10）职工教育经费；（11）财产保险费；（12）税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等；（13）其他：
包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。
（二）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用。
包括：
（1）利息支出；如企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应引进国外设备款利息等。
（2）汇兑损失；
（3）相关手续费；如企业发行债券所支付的手续费、银行手续费、调剂外汇手续费。
（注：
不包括发行股票所支付的手续费）
（4）其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。
第三节收入
考点1：
收入的概念及特点
概念
广义上的收入包括：
营业收入、投资收入、补贴收入和营业外收入。
狭义上的收入，即营业收入，包括：
主营业务收入和其他业务收入。
不包括为第三方或客户代收的款项。
特点
（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。
（3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
考点2：
收入的分类
（一）按收入的性质分
建造（施工）合同收入
销售商品收入
建筑业企业销售商品主要包括产品销售和材料销售两大类。
Ø产品销售主要有：
自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等；
Ø材料销售主要有：
原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等。
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
如金融企业发放贷款取得的收入、企业让渡无形资产使用权取得的收入等。
（二）按企业营业的主次分
主营业务收入
也称“基本业务收入”。
建筑业企业的主营业务收入主要是建造（施工）合同收入。
其他业务收入
也称“附营业务收入”，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等。
建筑业企业的其他业务收入主要包括：
产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。
考点3：
收入的确认原则
销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）与交易相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
提供劳务收入的确认
1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
劳务交易的结果能够可靠估计的4个条件：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业；
（3）相关的完工进度能够可靠地确定；
（4）交易中已发生的和将要发生的成本能够可靠地计量。
2.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，应当分别按下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已发生劳务成本金额确认收入，按相同金额结转成本；
（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
让渡资产使用权收入的确认
让渡资产使用权包括利息收入和使用费收入等。
让渡资产使用权收入，同时满足下列条件时，予以确认：
（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；
（2）收入的金额能够可靠地计量。
考点4：
建造（施工）合同的特征
（1）针对性强；
（2）建设周期长；
（3）建造的资产体积大，造价高；
（4）建造合同一般是不可撤销合同。
考点5：
合同的分立与合并
建造合同的分立
一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（1）每项资产均有独立的建造计划；
（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同；
（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
建造合同的合并
一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：
（1）该组合同按一揽子交易签订；
（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；
（3）该组合同同时或依次履行。
考点6：
建造合同收入的内容
建造合同的收入包括：
合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
合同规定的初始收入
构成合同收入的基本内容。
合同变更、索赔、奖励等形成的收入
1.合同变更款应同时满足下列条件
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