会计监管工作通讯二〇一三年第六期.docx
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会计监管工作通讯二〇一三年第六期
会计监管工作通讯
二〇一三年第六期
（总第13期）
中国证监会会计部主办2013年6月17日
编者按：
为加强证券监管系统与审计、评估行业沟通交流，
通报资本市场会计监管信息，加强会计监管经验交流，共享监管
信息，自2012年5月会计部不定期编印《会计监管工作通讯》，
并在证券监管系统内和证券期货资格审计、评估机构范围内发
布。
《会计监管工作通讯》初步设立了“重要工作信息”、“财务信
息披露”、“内部控制建设”、“审计监管工作”、“资产评估监管”、
“国际动态”、“经验交流”、“案例选编”、“课题研究”、“培训专栏”
等栏目。
欢迎证券监管系统内各单位和证券期货资格审计、评估
机构积极投稿：
kjtxtg@。
目录
【重要工作信息】
证监会：
召开2013年度证券资格审计与评估机构检查工
作部署会
【审计监管工作】
证监会：
对相关证券资格会计师事务所和资产评估机构
采取行政监管措施
【经验交流】
深圳局:
深化对上市公司选聘审计机构的监管
厦门局:
认真开展上市公司年报审计监管工作
【课题研究】
福建局：
防范上市公司财务舞弊专题研讨预警指标体系
【国际动态】
IASB发布有关费率管制业务的征求意见稿
国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）修订《职业会计
师道德守则》
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【重要工作信息】
证监会召开2013年度证券资格审计
与评估机构检查工作部署会
近日，证监会在长沙召开证券资格审计与评估机构检查工作
部署会，就2013年度检查工作的分配及相关要求进行了全面部
署。
来自证监会会计部、上市一部、上市二部、沪深专员办、28
家派出机构及沪深证券交易所的有关负责同志共计约80人参加
了会议。
证监会副主席刘新华同志出席会议并讲话。
首先，刘新华分析了证券资格会计师事务所的执业现状，指
出当前行业竞争异常激烈，注册会计师的快速流动已成为常态，
内资所迅速崛起，分所执业比重不断提高，但总分所一体化管理
模式尚未形成，执业中未勤勉尽责的现象有所增加。
针对我会检查工作的现状，刘新华从检查主体、检查队伍、
检查手段等角度对比分析了我会与财政部、中注协、PCAOB等对
会计师事务所的检查工作，指出我会在检查理念、检查手段、检
查方法等方面还需要不断提高，并就我会检查工作存在配套法规
不完善、检查工作不深入、检查重点不明确、检查手段有限等问
题进行了深刻剖析，对2013年度的检查工作提出了明确要求，
一是不走过场，深入开展检查工作，建立检查留痕机制，检查中
要有锲而不舍的精神和关注细节的态度；二是要有针对性，明确
-4-
今年的关注重点是分所管理、独立性和上市公司利用关联交易非
关联化虚增业绩；三是落实检查责任制，检查工作要经得起时间
的推敲，经得起责任的追究。
最后，刘新华就下一步如何开展会计监管工作提了三点要
求，一是要尽快研究制定相关的会计监管部门规章，使监管及检
查工作有法可依；二是要加强队伍建设，提高监管工作水平，整
合监管资源，形成协同效应；三是要研究会计监管工作中的突出
问题，分析市场财务造假和事务所未勤勉尽责的原因，出台有针
对性的监管措施，提高监管效能。
首席会计师兼会计部主任贾文勤同志要求各派出机构认真
领会刘新华同志讲话精神，认清行业当前存在的问题，结合工作
安排与自身实际认真开展2013年度的检查工作。
-5-
【审计监管工作】
我会对相关证券资格会计师事务所和资产评估机构
采取行政监管措施
2012年，我会对证券资格会计师事务所和资产评估机构开
展了检查工作，其中对国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙）、
中审国际会计师事务所有限公司、安永华明会计师事务所（特殊
普通合伙）、中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙）、大信会计
师事务所（特殊普通合伙）、信永中和会计师事务所（特殊普通
合伙）等6家会计师事务所进行了全面检查，对8个审计项目的
执业质量进行了专项检查；对北京亚超资产评估有限公司、北京
龙源智博资产评估有限公司、深圳天健国众联资产评估土地房地
产估价有限公司、北京国友大正资产评估有限公司等4家资产评
估机构进行了全面检查，对2个评估项目的执业质量进行了专项
检查。
检查发现，5家会计师事务所、5家资产评估机构在内部
治理、质量控制及项目执业质量方面存在问题。
近日，我会已对上述发现问题的5家会计师事务所及11名
注册会计师、5家资产评估机构及4名注册资产评估师采取了行
政监管措施。
-6-
【经验交流】
深圳局:
深化对上市公司选聘审计机构的监管
落实会计责任、审计责任和监管责任是提高上市公司财务信
息披露质量的保障，会计师事务所的执业质量则是落实审计责任
的基础。
目前，上市公司选聘年报审计机构时，往往由大股东或
实际控制人决定，缺乏规范的选聘标准、决策程序和信息披露要
求。
深圳局对如何督促上市公司选聘执业质量高、独立性强的审
计机构这一问题进行了积极探索，形成了以下监管思路：
尊重上
市公司自律自治，将监管要求转化为上市公司的内部制度加以落
实，通过适度监管引导，积极推动辖区上市公司建立健全会计师
事务所选聘制度。
根据上述监管思路，深圳局利用辖区年度上市公司治理规范
工作会议等加强宣导，使上市公司充分认识到选聘有不良诚信记
录的会计师事务所不利于维护公司的市场形象，不利于增进公司
的透明度和保护中小投资者的知情权。
随后，深圳局下发了《关
于要求深圳上市公司建立健全会计师事务所选聘制度的通知》，
要求辖区上市公司建立会计师事务所选聘制度。
通知主要从以下
四个方面对上市公司选聘审计机构提出了监管要求：
一、规范选聘审计机构的决策程序
通知要求上市公司选聘或改聘审计机构必须由董事会审计
委员会讨论后提出建议，独立董事发表意见并经董事会审议后提
-7-
交股东大会通过，大股东或实际控制人不得指定审计机构。
审计
委员会必须对拟聘任会计师事务所的执业质量、诚信情况进行调
查，核实近几年受到监管机构的处罚情况。
上述要求强化了审计
委员会和独立董事应履行的职责，规范了选聘审计机构的决策程
序。
二、明确审计机构的选聘标准
通知要求上市公司必须明确对审计机构的选聘标准，突出执
业质量、独立性和诚信记录等考量因素。
选聘标准应当内容具体、
要求明确、便于操作，并充分考虑审计机构近年来因证券期货相
关业务受到的行政处罚情形。
通过明确审计机构的选聘标准，严
把审计机构的选聘入门关。
三、规范变更审计机构的信息披露要求
通知要求上市公司在披露变更会计师事务所相关信息时，应
详细披露变更的原因、最近一期年度财务报告的审计意见类型、
公司是否与会计师事务所存在重要意见不一致的情况及具体内
容、审计委员会对后任会计师事务所执业质量的调查情况及调查
结果、后任会计师事务所近年来受到监管部门处罚的情况、前后
任会计师事务所的收费情况。
上市公司解聘或者不再续聘会计师
事务所的股东大会决议公告应披露解聘会计师事务所的原因及
被解聘会计师事务所的陈述意见。
四、规范选聘审计机构的报备程序
通知要求上市公司应在将相关议案提交董事会审议十个工
作日前向监管部门提交书面报备,详细说明更换会计师事务所
-8-
的原因、公司最近一期年度财务报告的审计意见类型、与会计师
事务所在会计政策、会计估计及相关会计处理等方面的分歧及调
整情况，审计委员会对拟聘任会计师事务所执业质量的调查情况
及调查结果，以及拟聘任会计师事务所近3年受到监管部门处罚
的情况，并提供审计委员会书面意见和会议记录。
监管部门根据
提交的报告，视情况开展相关调查。
对于新上市公司，深圳局在
首次见面约谈后即要求公司建立会计师事务所选聘制度，要求新
上市公司在改聘会计师事务所时严格依照选聘制度执行。
截至2012年底，深圳上市公司均已建立了审计机构选聘制
度，对审计机构的选聘标准、决策程序、信息披露、报备要求等
做出了明确规定，对拟聘任审计机构执业质量提出了符合公司实
际情况的要求。
（深圳局供稿）
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厦门局:
认真开展上市公司年报审计监管工作
为做好辖区上市公司年报监管工作，厦门局坚持以“揭示风
险、化解风险”为导向，紧抓“事前、事中、事后”三环节，推动
上市公司和年审会计师勤勉尽责，有效提高年报审计和财务信息
质量。
一、明要求，揭风险，做足前期准备
在事前，把握好“五个抓”，确保审计监管有备而来，有的放
矢。
一是抓深业务培训。
根据辖区上市公司特点，以《会计监管
风险提示2号》、《会计监管风险提示4号》等文件为指引，邀请
具有丰富的会计审计监管实务经验的骨干和专家结合案件调查
和审计案例进行重点讲解，全面分析会计监管风险要点，帮助监
管干部练好“看家本领”。
二是抓细工作要求。
分别向辖区28家
上市公司及会计师事务所下发通知，细化年报及其审计工作要
求，督促公司准确把握会计准则和监管要求，保证财务信息质量，
加强内幕信息管理，发挥审计委员会和独立董事的作用，强化审
计委员会和独立董事对审计进展、审计过程中发现的问题及解决
情况的监督作用；督促会计师事务所严格贯彻风险导向理念，配
备足够的审计资源，加强项目质量控制，加大对特殊交易形式和
创新交易模式的销售确认、资产减值准备测试、函证控制等重点
领域的关注力度。
三是抓准审计监管重点。
结合各上市公司经营
模式、财务管理和行业发展特点，全面梳理、排查上市公司监管
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关注事项和风险点，分别向22家上市公司年审会计师事务所下
发《年报审计监管备忘录》，确定审计工作重点事项115个，督
导会计师审慎关注，获取充分、适当的审计证据，发表恰当的审
计意见。
四是抓严审计计划。
逐家审阅会计师事务所制定的审计
策略、具体审计计划等，重点关注会计师事务所是否具备足够的
胜任能力和审计时间、是否针对《年报审计监管备忘录》制定审
计方案等，及时掌握审计工作思路，动态跟踪各公司的审计进度。
五是抓实年审会计师谈话。
与每家公司的年审会计师至少约谈一
次，传导审计监管理念要求，了解会计师对公司主要风险领域的
关注情况、对函证、盘点等重要审计程序的工作安排，强化勤勉
尽责、谨慎执业的意识。
二、两到场，三到底，做深事中监管
在事中，坚持“两必到、三到底”，及时化解相关风险。
“两
必到”，即重要审计项目年审沟通会必到场，遇到重大会计、审
计、内控问题必到场。
年报监管期间，先后列席年审沟通会11
场次，针对某公司管理费用增长较快、房屋维修基金核算、应收
账款坏账准备计提等问题督促会计师及公司做出说明，提醒审计
委员会进一步质询相关问题。
同时，深入会计师事务所与会计师
进行座谈，针对年报编报和披露过程中存在的重大会计、审计、
内控问题，如债转股相关会计处理、银行定期存款计量与列报等
进行分析研究，讨论解决方案，并向上市公司监管一部、会计部
提供案例。
“三到底”，即有疑问，质疑到底；有问题，整改到底；
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有风险，跟踪到底。
针对某些公司大额计提资产减值准备、上市
后业绩大幅下滑等情况，督导公司全面分析，作出书面说明，一
环紧扣一环，穷根究底，将疑问质疑到底。
针对某些公司关联交
易不规范、会计处理不准确的情形，向公司下发《监管关注函》，
责成公司规范关联交易行为和会计处理，督促会计师对整改情况
进行二次核查，将问题整改到底。
针对某些公司非经常性损益过
大，可能存在调节利润的风险，全程跟踪审计，督导会计师事务
所对重点问题专项核查，将风险跟踪到底。
三、勤分析，严监管，做实事后检查
在事后，紧握现场检查“利刃”，巩固年报审计监管的威慑力，
不搞“头重脚轻”、“虎头蛇尾”。
一方面，细化各公司年报审阅工
作，重点关注媒体质疑、信访投诉频发、报告期内业绩剧烈波动
等情况，及时与交易所沟通交流，认真做好年报审核比对分析；
另一方面，坚持有并购重组事项必查、有风险隐患必查、有重大
质疑必查的原则，结合年报审核比对分析和日常监管情况，确定
现场检查公司名单，制定现场检查工作计划，以查深查实，有效
揭示风险，化解风险。
（厦门局供稿）
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【课题研究】
福建局：
防范上市公司财务舞弊专题研讨预警指标体系
近年来，境内外上市公司财务舞弊案件呈现多发态势。
为增
强财务舞弊行为发现能力，未雨绸缪、防微杜渐，福建证监局近
期认真开展了上市公司财务舞弊预警指标体系专题研讨工作。
研讨以2010年至2013年一季度期间，被中国证监会及其派
出机构、深沪两家证券交易所处罚的124家财务舞弊上市公司为
样本，对各公司表内信息与表外信息进行综合分析。
经研究比对
发现，财务舞弊行为较多发生于化学原材及化学制品、房地产、
食品加工等行业，舞弊手段趋于复杂多样、涉案金额大，操作时
间长，与财务舞弊行为存在显著相关关系的预警指标或信号有4
大类60项。
一、重点研究财务类预警指标
财务舞弊的根本目的在于操纵财务信息。
因此，财务舞弊上
市公司的财务指标中往往存在一定的异常预警信号。
研讨将财务
预警指标作为重点研究对象，通过分析124家财务舞弊上市公司
的违规行为，遴选出其中存在典型业绩操纵、业绩粉饰等财务报
表舞弊行为的14家上市公司，分别计算各公司舞弊年份的相关
财务指标，并与同一年份同行业上市公司的行业平均指标进行对
比，将与行业平均水平相差50%或与上年度相比变动50%左右的
-13-
指标认定为异常指标。
通过计算对比，共归集出16个与财务舞弊具有显著相关关
系的财务指标，包括财务状况指标：
资产负债率、速动比率；盈
利能力指标：
销售毛利率、营业利润率；获利质量指标：
销售现
金比率、全部资产现金回收率；营运能力指标：
总资产周转率、
存货周转率、应收账款周转率；关联方占用指标：
资产关联方占
用率等。
从各财务指标对财务舞弊的识别能力方面分析，净资产
收益率、总资产周转率、应收账款周转率、速动比率、销售现金
比率、营业利润率等指标对于财务舞弊具有很高的识别功能，相
关性可达到80%左右；期间费用率、销售毛利率、全部资产现金
回收率、存货周转率与财务舞弊相关性在70%左右；关联方占用
指标对于是否存在关联方资金占用具有很高识别性，6家存在关
联方资金占用的上市公司该项指标都出现异常。
二、全面梳理其他财务舞弊预警信号
一是公司组织层面的财务舞弊预警信号。
依据财务舞弊的三
角理论，存在首发、再融资等特殊目的的上市公司更有财务舞弊
的动机，而混乱的公司治理、薄弱的内部控制、复杂的组织结构
等为上市公司财务舞弊提供了机会。
研讨中，梳理出19项公司
组织层面预警信号，包括公司组织机构设置方面的分支机构过多
且无合理商业理由、子公司资产规模或业绩情况异常；公司治理
机制方面的董事会成为“一言堂”、独立董事未能发挥作用、内部
审计机构工作不到位；管理层行为方面的高管人员异常变动、异
-14-
常抛售股票；公司生产经营方面的主营业务频繁变动、热衷于资
产和业务重组等。
二是与外部机构关系的财务舞弊预警信号。
上市公司与重要
外部机构的关系出现异常，也是识别财务舞弊上市公司的有效特
征信号。
这类信号有19项，包括与审计机构关系方面的频繁更
换会计师事务所、审计工作底稿缺失重要审计证据；与金融机构
关系方面贷款逾期或信用额度被消减、现金流充裕同时存在巨额
贷款、无商业理由而开设大量异地银行账户；与关联方关系方面
的关联交易标的不具备实物形态或对关联方不具实际用途等。
此外，还总结了上市公司财务舞弊的其他几类预警信号，如
公告重大会计差错更正；未履行重大承诺事项；被媒体频繁关注、
质疑；遭受投诉、举报；证券研究机构关注度明显下降或调低评
级等。
三、认真探讨财务预警指标体系的实际运用
研讨的目的是为了提高监管工作水平。
本次研讨最终得出了
一套定量指标与定性指标相结合的财务舞弊预警指标体系。
收集
预警指标体系的相关信息并加以分析论证，至少可以发挥3个方
面的作用：
一是利用财务舞弊与预警指标之间相当程度的正相关
性，提高排查、甄别存在财务舞弊风险公司的效率。
二是以出现
风险预警信号的多少作为划分上市公司风险类别的依据之一，提
高上市公司风险分类的有效性，并据以更科学地分配监管资源。
三是以出现多个风险预警信号为安排上市公司飞行检查的依据。
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同时，利用异常财务预警指标揭示具体舞弊会计科目的辅助作
用，进一步提高现场检查的针对性。
福建局拟在实际运用过程中持续修正、完善这一财务舞弊预
警指标体系，并根据环境的变化、企业舞弊手法的创新加入新的
识别性强的指标，从而不断提高预警指标体系对上市公司财务舞
弊的预警判别能力。
（福建局供稿）
【国际动态】
IASB发布有关费率管制业务的征求意见稿
近日，IASB发布了题为《费率管制业务相关递延账户》的
征求意见稿，允许首次采用IFRS的报告主体在IFRS未对费率
管制业务进行特殊规范之前，可暂时延续当地会计准则的处理方
式，对费率管制业务收入和成本进行递延确认，并对由此形成的
递延资产和负债的列报披露要求进行了规定。
费率管制，是指报告主体受到费率管制机构的监管，其销售
商品或提供服务等业务的收费价格由监管机构依照相关行政法
规进行限定。
所限定的价格一般使企业仅能收回销售商品或提供
服务的合理成本，通常涉及电力、电信、交通运输行业等公用事
业行业。
-16-
该征求意见稿的适用对象仅限于首次采用IFRS的报告主
体。
该稿主要内容包括：
第一，允许（但不要求）首次采用IFRS
的报告主体继续按照本国（地区）的会计准则对费率管制业务相
关的递延余额进行确认和计量；第二，要求报告主体将递延余额
在资产负债表中单独列示，将变动额在损益表或其他综合收益表
中单独列示；第三，在附注披露方面，要求报告主体对递延账户
重大项目的期初期末余额单独进行披露，列明计算递延账户所使
用的回报率或折现率、摊销或递延的预计期限，并详细说明费率
管制业务的性质和风险。
该稿征求意见截止日期为2013年9月4日。
国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）修订
《职业会计师道德守则》
近期，国际会计师职业道德准则理事会修订了国际会计师
职业道德守则中关于利益冲突（conflictofinterests）和违反守则要
求的条款。
新守则根据事务所执业注册会计师和企业会计人员的不同
职业环境，对影响两者职业独立性的利益冲突事项分别作了规
定。
对于违反职业道德守则的行为，此次修订强化了会计师的责
任，并提出如下要求：
第一，立即终止或暂停造成违规后果的不
当利益往来和业务关系；第二，评估违规行为的严重性，并考量
-17-
所运用的防范措施是否能有效消除对独立性的不利影响或将其
降至可接受的水平；第三，就违反职业道德守则的行为与治理层
充分沟通，并就所采取的措施获得治理层的认同；第四，对已采
取的防范措施以及与治理层的沟通情况进行书面记录。
修订后的守则将于2014年开始生效，允许提前适用。
修订
内容将集中编入2013年第二季度发布的《会计师职业道德守则
手册（2013）》。
分送：
会领导。
中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，上海、
深圳证券交易所，上海、深圳证券监管专员办事处，中国上市
公司协会，会内各部门，各证券期货业务资格会计师事务所，
存档。
共印140份__
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