第九章产品成本计算方法概述.docx

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第九章产品成本计算方法概述

第九章　产品成本计算方法概述

　　一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

（一）生产特点对产品成本计算的影响

　　工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。

　　按生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。

多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。

　　按生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。

　　将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类型。

单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。

多步骤平行式加工生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批平行式加工多步骤生产，后两种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产。

以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。

　　构成产品成本计算方法的主要因素有：

成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。

生产特点对这三方面因素都有影响。

　　1．对成本计算对象的影响

　　从生产工艺过程特点看:

（1）单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；

（2）多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本；

　　（3）多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。

　　从产品生产组织特点看:

（1）在大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；

（2）大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；

　　（3）如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；

　　（4）小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。

　　2.对成本计算期的影响

　　在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。

在小批、单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，而与生产周期一致。

　　3.对完工产品与在产品之间费用分配的影响

　　在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。

　　在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。

在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。

　　在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工后，所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。

不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。

因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。

具体来说包括以下三种：

以产品品种为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。

（二）管理要求对产品成本计算的影响

　　管理要求对成本计算方法的影响主要有：

　　1.单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。

　　2.管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。

　　3.在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。

　　4.在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。

　　二、产品成本计算的主要方法

（一）产品成本计算的基本方法

　　为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求，在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对象，从而有三种不同的成本计算方法。

　　1.以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。

　　2.以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。

　　3.以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。

　　受企业生产类型特点和管理要求的影响，产品成本计算对象包括分品种、分批和分步骤三种，所以上述以不同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法是产品成本计算的基本方法，属计算产品实际成本必不可少的方法。

　　品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。

（二）产品成本计算的辅助方法

　　在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种简便的成本计算方法——分类法。

　　在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算，保证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方法——定额法。

　　产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用，而不能单独使用。

　　本章涉及的名词：

　　单步骤生产　　　　多步骤生产　　　　连续加工式生产　　　　装配式生产　　　　大量生产

　　成批生产　　　　单件生产　　　　产品成本计算的基本方法　　　　成本计算

　　产品成本计算的辅助方法

　　判断正误：

　　1、每个企业或车间在计算产品成本时，都应根据生产特点和管理要求来确定适宜的成本计算方法。

　　2、成本计算对象是区分产品成本计算各种方法的主要标志。

　　3、在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本管理，都应当按照生产步骤计算产品成本。

　　4、产品成本计算方法，按其对成本管理作用的大小，分为基本方法和辅助方法。

　　5、品种法、分步法和分类法是产品成本计算的三种基本方法。

　　6、单步骤生产由于工艺过程不能间断，因而只能按照产品的品种计算成本。

文章内容

《成本会计》网上辅导（第十章）

2003-10-31

第十章产品成本计算的品种法

一、品种法的特点及适用范围

（一）品种法的特点

　　产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

　　品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。

采用这种方法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。

　　按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。

品种法的特点：

1．以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。

2．成本计算定期按月进行。

3．月末在产品费用的处理。

月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少时，就不需要计算在产品成本，成本明细账和计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本；如果月末在产品数量较多，则需将成本明细账和计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本

（二）品种法的适用范围

1．主要适用于大量大批的单步骤生产的企业。

2．在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。

3．企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。

二、品种法的计算程序

　　采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行：

（一）开设成本明细账。

　　按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。

同时，还应开设“辅助生产成本明细账”（按生产车间或品种）和‘制造费用明细账“（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。

（二）分配各种要素费用。

1．根据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用。

2．根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准，编制材料费用分配表，分配材料费用，并登记有关明细账。

3．根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费的计提办法，编制工资及福利费用分配表，分配工资及福利费用，并登记有关明细账。

4．根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法，编制折旧费用分配表，分配折旧费用，并登记有关明细账。

5．根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预提费用，并登记有关明细账。

（三）分配辅助生产费用。

根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生产成本明细账”上归集的生产费用，采用适当的方法（直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法），编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用。

（四）分配基本车间制造费用。

根据各种费用分配表和其他有关资料登记的基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，采用一定的方法（生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等）在各种产品之间进行分配，编制制造费用分配表，并将分配结果登记在“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上。

（五）分配计算各种完工产品成本和在产品成本。

根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，应采用适当的方法（不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法）分配计算各种完工产品成本和在产品成本。

如果月末没有在产品，则本月发生的生产费用就全都是完工产品成本。

（六）结转产成品成本。

根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，汇总编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结转。

判断题：

1、由于每个工业企业最终都必须按照产品品种计算产品成本，因而品种法适用所有工业企业。

2、采用品种法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。

3、品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。

4、品种法下，应按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按费用项目设置专栏。

5、品种法下，应开设“辅助生产成本明细账”（按生产车间或品种）和“制造费用明细账”（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。

文章内容

《成本会计》网上辅导（第十一章）

2003-10-31

第十一章产品成本计算的分批法

　　一、分批法的适用范围和特点

（一）分批法的适用范围

　　产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

这种方法适用于小批生产和单件生产，例如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶的制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，新产品的试制和机器设备的修理，以及辅助生产的工具模具制造等。

　　适用于分批法的工厂或车间通常有下列几种：

　　1．根据购买者定单生产的企业。

　　2．产品种类经常变动的小规模制造厂。

　　3.专门进行修理业务的工厂。

　　4．新产品试制车间。

　　这些企业的一个共同特点是，一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是不定期的。

　　采用分批法，产品的批别和批量往往根据需用单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本，所以分批法亦称定单法。

（二）分批法的特点

　　按照产品批别组织生产时，生产计划部门要签发生产通知单下达到车间，并通知会计部门。

在生产通知单中应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。

会计部门应根据生产计划部门下达的产品批号，也就是产品批别，设立产品成本明细账。

　　分批法的主要特点是：

　　1．成本计算对象是产品批别或工作令号。

　　2．采用分批法时，生产费用应按月汇总，但由于各批产品的生产周期不一致，每批产品的实际成本，必须等到该批产品全部完工后才能计算确定，因而分批法的成本计算是不定期的。

　　3．一般不需要分配在产品成本。

　　二、简化的分批法

　　在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业（例如属于这种情况的机械制造厂或修配厂）中，还采用着一种简化的分批法。

也称之为不分批计算在产品成本的分批法。

（一）简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点：

　　1．采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账。

　　基本生产成本二级账的作用在于：

（1）按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时）资料；

（2）在有完工产品的月份，按照下列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。

　　全部产品累计间接全部产品累计间接计入费用

　　计入费用分配率＝全部累计工时

　　某批完工产品应负担该批完工产全部产品累计间接

　　的间接计入费用＝品累计工时×计入费用分配率

　　2．每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分配计算在产品成本。

　　简化的分批法与一般的分批法不同之处在于：

各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，即生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。

　　简化的分批法应按照产品的批别设立产品成本明细账，在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接费用和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接计入费用，计算各批在产品成本；在有完工产品的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不具体到各个批别中。

（二）简化的分批法的适宜条件

　　采用简化的分批法，成本计算工作中的横向分配工作与纵向分配工作，在有完工产品时，根据同一个费用分配率一次分配完成。

这就大大地简化了费用的分配和登记工作。

　　但是，这种方法在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下则不宜采用，不然就会影响各月产品成本的正确性。

另外，如果月末末完工产品的批数不多，也不宜采用这种方法。

因为在这种情况下，绝大多数产品的批号仍然要分配登记各项间接计入费用，核算工作量减少不多，但计算的正确性却会受到影响。

　　判断题：

　　1、分批法下，如果是单件生产，在月末计算成本时，不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　2、由于小批生产的批量不大，批内产品跨月陆续完工的情况不多，因而可以按照计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本。

　　3、如果批内产品跨月完工的情况较多，月末批内完工产品的数量占全部批量的比重较大，为了简化成本计算工作，在完工产品和月末在产品之间不进行生产费用的分配。

　　4、在分批法下，为了使同一批的产品能够同时完工，避免跨月陆续完工的情况，可以缩小产品批量，使产品批量越小越好。

　　5、在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，就可以采用简化的分批法计算产品成本。

　　6、简化的分批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。

　　7、采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账，不按照产品批别设立产品成本明细账。

　　8、采用简化的分批法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。

　　9、基本生产成本二级账可以按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时）资料。

文章内容

《成本会计》网上辅导（第十二章）

2003-10-31

第十二章　产品成本计算的分步法

　　一、分步法的特点及适用范围

（一）分步法及其适用范围

　　产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。

　　分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。

为了加强成本管理，不仅要求按照产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且要求按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，以提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。

（二）分步法的主要特点

　　1．成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种

　　如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。

如果生产多种产品，成本计算对象则是各种产成品及其所经的各生产步骤。

产品成本明细账应该按照每种产品的各个步骤开立。

　　2．产品成本计算期同会计报告期相一致

　　3．费用在完工产品与在产品之间分配

　　4．各步骤之间结转成本

　　为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。

　　（三）分步法计算产品成本的一般程序

　　在分步法下，最终完工产品的成本计算是建立在每一个加工部门或加工步骤产品成本计算的基础上。

　　每一加工部门或步骤为了区分转入下道工序或计入最终完工产品成本的份额，就需要在本部门产品明细账记录的基础上，编制产品成本计算单，计算本部门的完工产品成本和本部门在产品成本。

　　分步法下，生产部门或步骤的成本计算可以依次按以下几个步骤进行：

清点汇总产品的实物数量；计算产品的约当产量；计算汇总各要素费用总额；根据成本总额和产品约当产量计算产品单位成本；计算本部门完工产品费用和期末在产品费用。

　　由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同（即要不要计算半成品成本），分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。

　　二、逐步结转分步法

（一）逐步结转分步法的应用范围

　　在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业，有的产品制造过程是由一系列循序渐进的、性质不同的加工步骤所组成。

在这类生产中，从原料投入到产品制成，中间要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。

与这类生产工艺过程特点相联系，为了加强对各生产步骤成本的管理，往往要求不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本：

　　采用逐步结转分步法的原因

　　1．有一些半成品为企业几种产品共同耗用，为了分别计算各种产成品的成本，先要计算这些半成品的成本。

　　2．有些企业生产的半成品不完全为企业自用，还经常作为商品对外销售。

为了计算外售半成品成本，全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况，也要求计算这些半成品的成本。

　　3．有的半成品虽然不一定外售，但要进行同行业成本的评比，因而也要计算这种半成品的成本。

　　4．在实行厂内经济责任制的企业，为了有效地控制各生产步骤内部的生产耗费和资金占用水平，也要求计算并在各生产步骤之间结转半成品成本。

　　综上所述，逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。

因此，这种方法亦称为计算半成品成本分步法。

（二）逐步结转分步法的计算程序

　　在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。

　　逐步结转分步法成本计算程序的特点主要表现在：

　　1．各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该步骤的产品成本明细账中转出；如果半成品完工后，不通过半成品库收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。

如果半成品完工后，要通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本的会计分录：

在验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，在下一步骤领用时，再编制相反的会计分录。

　　2．将各步骤归集的生产费用，于月末采用适当的分配方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）与正在加工中的在产品之间进行分配，然后通过半成品的逐步结转，在最后一步骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。

　　综上可知，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。

即在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。

　　（三）逐步结转分步法的种类

　　采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，分为综合结转法和分项结转法。

　　（四）综合结转法

　　综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。

　　综合结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。

　　1．按实际成本综合结转

　　采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。

由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，可根据企业的实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法及后进先出法等方法。

　　2．按计划成本综合结转

（1）采用这种结转方法，半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。

而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。

（2）特点：

自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本，以及成本差异额和成本差异率。

在产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。

。

　　（3）优点

　　与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有明显的两个主要优点：

　　其一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。

　　其二，便于各步骤进行成本的考核和分析。

　　3．综合结转法成本还原

　　所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。

　　成本还原一般通过成本还原计算表进行。

　　进行成本还原的步骤为：

（1）计算还原分配率：

　　还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成本合计

（2）以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用，即可将本月产成品所耗半成品的综合成本，按照本月所产该种半成品的成本构成进行分解、还原，求得按原始成本项目反映的还原对象成本。

　　还原以后的各项费用之和等于还原对象，应与产成品所耗半成品费用相抵销。

　　（3）将表中的“工资及福利费”、“制造费用”与产成品所耗半成品费用还原值中的原材料、工资及福利费、制造费用按成本项目分别相加，即为按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。

　　4．综合结转法的优缺点

　　优点：