第四章货币资金与应收项目.docx

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第四章货币资金与应收项目

第四章货币资金与应收项目

学习目标

◆库存现金的核算

◆银行存款的核算

◆应收票据的核算

◆应收账款的核算

◆预付账款的核算

◆其他应收款的核算

第一节货币资金

一、现金的核算

（一）现金的概念

▲狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；

　　▲广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。

（二）现金管理的有关规定

1.库存现金收入与支出的范围

◆按《现金管理暂行条例》等规定办理。

2.企业库存现金限额的确定

◆企业提出计划，经开户银行审批核定。

3.库存现金收支的日常管理

◆当日收入的现金应及时送存银行。

◆不得坐支（以收抵支）现金。

◆使用大额现金需报经开户行审批。

◆建立健全现金账目（日记账、总账），并保证账实相符。

（三）现金日常收支的核算

1.账户设置

2.核算举例：

[例4-1]新世纪股份有限公司销售一件产品，单价1000元，增值税税额170元，款项收到现金。

借：

库存现金1170

贷：

主营业务收入1000

贷：

应交税费¡ª应交增值税170

※¡°主营业务收入¡±，收入类账户，表示增加；

※¡°应交税费¡±，负债类账户，表示增加。

向客户收取，并上缴税务部门。

[例4-2]新世纪股份有限公司开出现金支票从银行提取现金2000元，以备零星开支用。

借：

库存现金2000

贷：

银行存款2000

※¡°银行存款¡±，资产类账户，表示减少。

[例4-3]新世纪股份有限公司用现金2000元发放职工困难补助。

借：

应付职工薪酬2000

贷：

库存现金2000

※¡°应付职工薪酬¡±，负债类账户，表示减少。

[例4-4]新世纪股份有限公司用现金1000元购买行政管理部门的办公用品。

借：

管理费用1000

贷：

库存现金1000

※¡°管理费用¡±，费用类账户，表示增加。

[例4-5]新世纪股份有限公司用现金500元报销职工市内交通费。

借：

管理费用500

贷：

库存现金500

（四）现金清查的核算

★财产清查的内容之一。

1.现金清查的概念与方法

（1）概念

◆将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。

2.现金清查的原因

◇出纳员工作失误或人为舞弊等。

如收付款出错、漏（错）填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。

3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。

（※重要的原始凭证）

4.账户设置

5.核算举例

[例4-6]在财产清查中发现现金短款480元。

属于出纳员的保管责任。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：

待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢480

贷：

库存现金480

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：

其他应收款480

贷：

待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢480

[例4-7]在财产清查中发现现金短款520元。

无法查明原因，转作管理费用。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：

待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢520

贷：

库存现金520

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：

管理费用520

贷：

待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢520

[例4-8]在财产清查中发现现金长款760元。

无法查明原因，转作营业外收入。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：

库存现金760

贷：

待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢760

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：

待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢760

贷：

营业外收入760

二、银行存款的核算

（一）银行存款核算的相关问题

1.银行存款的概念

银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。

广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。

狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。

企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。

3.银行结算方式

（1）银行票据结算方式

◆银行汇票结算方式

◆银行本票结算方式

◆商业汇票结算方式

◆支票结算等

（2）其他结算方式

◆汇兑结算方式

◆委托收款结算方式

◆托收承付结算方式等

（二）银行存款收付业务的核算

1.账户设置

2.核算举例

[例4-9]新世纪股份有限公司收到购货单位前欠购货款300000元，存入银行。

※收款业务，填制收款凭证，分录：

借：

银行存款300000

贷：

应收账款300000

[例4-10]新世纪股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费6500元。

※付款业务，填制付款凭证，分录：

借：

管理费用6500

贷：

银行存款6500

（三）银行存款清查的核算

1.概念

★将¡°银行存款日记账¡±的记录与其总账、有关记账凭证和银行¡°对账单¡±的进行核对的方法。

2.与银行对账的目的及可能出现的情况

◆目的：

保证双方记录相符。

3.未达账项的概念

企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。

4.未达账项的种类（四种，见教材P73）

5.调节未达账项的基本原理

在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。

公式为:

6.调节未达账项的具体方法¡ª¡ª编制¡°银行存款余额调节表¡±

7．¡°银行存款余额调节表¡±编制举例

[例4-11]新世纪公司200×年3月31日对银行存款进行核对：

银行存款日记账余额为285600元，同日银行对账单余额为236700元。

经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：

（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。

类型：

企业已付，银行未付

（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元，银行已记账，但尚未通知公司。

类型：

银行已收，企业未收

（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。

类型：

银行已付，企业未付

（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。

类型：

企业已收，银行未收

发现以上未达账项，应通过编制¡°银行存款余额调节表¡±对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。

根据以上未达账项资料编制¡°银行存款余额调节表¡±如下：

８．对¡°调节表¡±几个问题的强调

　★调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。

★该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。

★如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。

三、其他货币资金的核算

（一）其他货币资金的概念

◆存放地点和用途不同于现金和银行存款的货币资金。

（一般存款户）

（二）其他货币资金的内容

▲外埠存款

▲银行汇票存款

▲银行本票存款

▲存出投资款

▲在途货币资金等

（三）账户设置

（四）核算举例

[例4-12

（1）]公司委托当地开户银行汇款200000元给采购地银行开立采购专户。

借：

其他货币资金¡ª外埠存款200000

贷：

银行存款200000

[例4-12

（2）]从采购专户支付货款120000元，增值税20400元。

借：

材料采购120000

借：

应交税费¡ª应交增值税20400

贷：

其他货币资金¡ª外埠存款140400

[例4-12（3）]采购业务结束，将剩余的外埠存款59600元转回本地银行。

借：

银行存款59600※

贷：

其他货币资金¡ª外埠存款59600

※200000-140400=59600（元）

第二节应收及预付款项

应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。

包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。

◆应收票据

◆应收账款

◆预付账款

◆其他应收款

一、应收票据的核算

（一）应收票据的概念

◆企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。

※按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。

※按是否带息分带息票据和不带息两种。

（二）应收票据的特点

1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。

2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。

3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。

※特别提醒：

支票不属于¡°票据¡±！

！

！

（三）应收票据入账价值的确定

在会计上有两种确认方法：

▲对于不带息票据，按照票据的面值确认。

即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。

▲对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。

（四）应收票据的账务处理

1.账户设置

2.核算举例

（1）不带息票据的核算

[例4-13]公司销售产品一批，价款500000元，增值税85000元。

收到一张对方已承兑的商业汇票。

借：

应收票据585000

贷：

主营业务收入500000

贷：

应交税费¡ª应交增值税85000

[例4-14]上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。

借：

银行存款585000

贷：

应收票据585000

（2）带息票据的核算

1）带息票据的概念

应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。

2）票据利息计算公式

2）票据利息计算时间

会计年度的中期期末、年末、票据到期时。

★如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。

[例4-15]公司于20××年9月30日销售产品一批。

价款2000000元，增值税340000元。

收到一张商业汇票，期限为5个月（该年10月至次年2月末）、年利率为6%。

（月利率：

6%÷12=0.5%）

▲收到票据时的账务处理：

借：

应收票据2340000

贷：

主营业务收入2000000

贷：

应交税费¡ª应交增值税340000

▲本年度终了计算应收票据利息：

2340000×6%÷12×3＝35100（元）

※其中的¡°3¡±为10、11、12三个月。

※票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。

借：

应收票据35100

贷：

财务费用35100

▲票据到期（次年2月）收回款项：

※实际收款金额：

2340000+2340000×6%÷12×5

＝2398500（元）

※应计入收款年度的票据利息：

2340000×6%÷12×2

＝23400（元）

※其中的“2”为年收款年度的1、2两个月。

借：

银行存款2398500

贷：

应收票据2375100※

贷：

财务费用23400

※2375100为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数）

二、应收账款的核算

（一）应收账款的概念

企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。

（二）应收账款的确认

1.应收账款范围的确认

●包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。

2.应收账款入账时间的确认

●应结合确认收入实现的时间进行确认。

（结合权责发生制确认收入的做法加深理解）

3.确认应收账款的必要手续

●应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。

（三）应收账款入账价值的确定

1.基本确认方法

◆按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。

[例4-16]公司赊销商品一批，售价100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。

应收账款总价为：

100000＋17000＋1000

＝118000（元）

※应收账款在发生时按实际发生额记入¡°应收账款¡±账户即总价法。

在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。

2.关于现金折扣与净价法

现金折扣概念：

是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。

表达式为：

折扣百分比/付款期限（天数）

[补例]公司赊销商品一批,售价585000元（价款、税金）,赊销期一个月。

现金折扣条件为2/10,1/20,0/30。

各期现金折扣及应收款计算如下：

※应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入¡°应收账款¡±账户即净价法。

在我国对应收账款的核算不采用这种方法。

（四）账户设置

（五）核算举例

[例4-16]公司赊销商品一批，售价为100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。

已办妥托收手续。

借：

应收账款118000

贷：

主营业务收入100000

贷：

应交税费¡ª应交增值税17000

贷：

银行存款1000

※应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。

※应交税费17000元为售价乘以税率17%所得。

◆关于托收承付结算方式的说明

[例4-17]上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的汇票。

借：

应收票据118000

贷：

应收账款118000

[例4-18]公司赊销商品一批，售价300000元，增值税51000元，并规定了相应的现金折扣条件。

（1）办妥托收手续时

借：

应收账款351000

贷：

主营业务收入300000

贷：

应交税费¡ª应交增值税51000

（2）如果上述款项在10天内收到

借：

银行存款343980

借：

财务费用7020

贷：

应收账款351000

◆70200为现金折扣；343980为实际收到的货款。

（3）如果上述款项在20天内收到

借：

银行存款347490

借：

财务费用3510

贷：

应收账款351000

（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到

借：

银行存款351000

贷：

应收账款351000

（六）坏账损失的核算

1.坏账损失的概念

企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。

2.处理方法

（1）直接转销法

将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。

优点：

账务处理方法简单。

缺点：

造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。

（2）备抵法

按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“管理费用”，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。

（参见下页账户）

优点：

符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。

3.备抵法下坏账损失的账务处理

（1）账户设置

（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定

●应提取坏账准备金=提取基数（如¡°应收账款年末余额¡±、账龄或销货总额）×计提比例

※计算结果为本年应提取数。

在此基础上应根据¡°坏账准备¡±账户余额情况确定本期应实际提取数。

●本期实际提取数=应提取坏账准备金-¡°坏账准备¡±账户贷方余额（或+¡°坏账准备¡±账户借方余额）

※贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用（结余）数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。

※借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加（补提）,以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。

（3）核算举例（教材中举例有改动）

[例4-19]新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20000元，计算出来应提取坏账准备金为30000元。

补提坏账准备金10000元。

借：

资产减值损失10000

贷：

坏账准备10000

[补例4-20]2007年5月，该公司发生坏账损失8000元,用提取的坏账准备金予以抵补。

借：

坏账准备8000

贷：

应收账款8000

※即在2007年年末¡°坏账准备¡±账户有贷方余额22000元（结余数）。

[补例]该公司2007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22000元，计算出来应提取坏账准备金为20000元。

冲销坏账准备金多余部分2000元。

借：

坏账准备2000

贷：

资产减值损失2000

[例4-21]该公司2008年2月收回在以前年度已转销的坏账准备30000元。

（1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备

借：

应收账款30000

贷：

坏账准备30000

（2）对收回应收账款款项的处理

借：

银行存款30000

贷：

应收账款30000

三、预付账款的核算

（一）预付账款的概念

企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。

（二）账户设置

（三）核算举例

[例4-22]公司用银行存款250000元预付给某供货企业，订购甲材料。

借：

预付账款¡ª某单位250000

贷：

银行存款250000

[例4-23

（1）]订购的甲材料款到货。

价款600000元，增值税进项税额102000元。

借：

原材料¡ª甲材料600000

借：

应交税费¡ª应交增值税102000

贷：

预付账款¡ª某企业702000

※预付数多于使用数的账务处理

假定上例中预付数为250000元，实际使用数为234000元，余款16000元退回。

会计分录为：

借：

银行存款16000

贷：

预付账款¡ª某单位16000

※这时的16000元记入¡°预付账款¡±账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是应付款数。

四、其他应收款的核算

（一）其他应收款的概念

企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。

如职工个人的欠款等。

（二）账户设置

（三）核算举例

[例4-24]企业某职工出差预借差旅费3000元。

借：

其他应收款¡ª某职工3000

贷：

库存现金3000

[补例]该职工出差归来，报销差旅费2500元，余款500元交回财会。

借：

管理费用2500

借：

库存现金500

贷：

其他应收款¡ª某职工3000

[补例]该职工出差归来，报销差旅费3200元。

个人垫支的200元由财会付给职工本人。

借：

管理费用3200

贷：

库存现金200

贷：

其他应收款¡ª某职工3000

[例4-25]企业收到保险公司给于的原已确认的保险赔款6800元。

原账户记录如下：

[例4-26]新世纪股份有限公司期末提取其他应收款的坏账准备500元。

借：

资产减值损失500

贷：

坏账准备500