经济法基础 第五章 其他相关税收法律制度讲义.docx
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经济法基础第五章其他相关税收法律制度讲义
第五章 其他相关税收法律制度
本章涉及7个税种：
房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、印花税、资源税、土地增值税。
各个税种考试中基本都会涉及到，但总体而言难度不大，近三年分值平均为9分，本章存在将小税种合在一起出不定项选择题的可能性。
最近三年本章考试题型、分值分布
题型
2011
2010
2009
单选题
3题3分
3题3分
3题3分
多选题
3题6分
3题6分
2题4分
判断题
1题1分
－
1题1分
计算分析题
－
－
－
综合题
－
－
－
不定项选择题
－
－
－
合计
7题10分
6题9分
6题8分
本章结构
第一节房产税法律制度
第二节契税法律制度
第三节车船税法律制度
第四节城镇土地使用税法律制度
第五节印花税法律制度
第六节资源税法律制度
第七节土地增值税法律制度
2012年本章教材无变化
第一节 房产税法律制度
一、房产税的概念
以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。
房产税属于财产税类。
二、房产税的纳税人和征税范围（掌握）
（一）房产税纳税人
在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。
注意：
从2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织、外籍人员是房产税的纳税人。
房产税的征税对象是房屋，独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。
纳税人的具体规定
情形
纳税人
1.产权属于国家所有的
经营管理的单位
产权属于集体和个人的
集体单位和个人
2.产权出典的
承典人
3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的
房产代管人或使用人
4.产权未确定以及租典纠纷末解决的
5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产
由使用人代为缴纳房产税
房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
例题：
1.（2008年）张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。
（ ）
[答疑编号3190050101]
『正确答案』√
2.（多选题）根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（ ）。
A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人
B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人
C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人
D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人
[答疑编号3190050102]
『正确答案』ACD
（二）房产税的征税范围
城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。
注意：
位于农村的房屋，不属于房产税的征税范围，不征收房产税。
例题：
（单选题）村民王某在本村有两间临街住房，将其中一间做经营用，按照税法规定，王某可（ ）。
A.就经营用房缴纳房产税
B.不缴纳房产税
C.暂免房产税
D.减半缴纳房产税
[答疑编号3190050103]
『正确答案』B
三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算
（一）房产税的计税依据（掌握）
房产税的征收方式：
从价计征和从租计征
1.对经营自用的房产——从价计征，即以房产余值为计税依据
房产余值＝房产原值×（1－扣除比例10%～30%）
（1）房产原值：
纳税人会计账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价
自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。
（2）房产余值：
房产的原值减除规定比例后的剩余价值
（3）房屋附属设备和配套设施的计税规定
房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。
凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。
纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。
对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。
（4）对于投资联营的房产的计税规定
情形
税务处理
①以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的
从价计征：
按房产余值作为计税依据
②对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的
从租计征：
以出租方取得的租金收入为计税依据
③对融资租赁的房屋
从价计征：
以房产余值为计税依据
（5）居民住宅内业主共有的经营性房产的计税规定
由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。
其中自营的依房产原值减除10%～30%后的余值计征；出租房产的，依照租金收入计征。
例题：
1.（单选题）房产税中“从价计税的房产原值”是指（ ）。
A.房产原值减除10%的原值减除率后的余值
B.房产原值减除30%的原值减除率后的净值
C.“固定资产”科目中记载的房屋原值
D.“固定资产”科目中记载的房屋原值扣除“累计折旧”账户贷方数额后的余值
[答疑编号3190050104]
『正确答案』C
2.（2009年判断题）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。
（ ）
[答疑编号3190050105]
『正确答案』√
2.出租的房产——从租计征，即以房屋出租取得租金收入为计税依据
对以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定标准租金额从租计征。
纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，由税务部门核定其应纳税额。
（二）房产税的税率——比例税率（熟悉）
从价计征
1.2%
从租计征
12%
对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%的税率征收房产税
（三）房产税应纳税额的计算（掌握）
计税方法
计税依据
税 率
税额计算公式
从价计征
房产计税余值
1.2%
全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%
从租计征
房屋租金
12%（个人出租住房为4%）
应纳税额＝租金收入×12%（或4%）
例题：
1.（多选题）房产税的计税依据有（ ）
A.房屋原值
B.房屋净值
C.房产租金收入
D.计税余值
[答疑编号3190050106]
『正确答案』CD
2.（2009年单选题）某企业2008年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。
已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。
该企业2008年度应缴纳的房产税税额为（ ）万元。
A.18
B.33.6
C.42
D.48
[答疑编号3190050107]
『正确答案』C
『答案解析』应纳房产税＝5000×（1－30%）×1.2%＝42（万元）
3.（单选题）某企业有一处房产原值1000万元，2011年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。
已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。
该企业2011年该房产应缴纳房产税为（ ）。
A.6.0万元
B.9.6万元
C.10.8万元
D.15.6万元
[答疑编号3190050108]
『正确答案』C
『答案解析』1～6月从价计征房产税，7～12月，以房产投资联营收取固定收入、不承担经营风险的，应当以出租方取得的租金收入为计税依据计征房产税。
应纳房产税＝[1000×（1－20%）×1.2%]÷2＋50×12%＝10.8（万元）。
四、房产税的税收优惠（熟悉）
1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。
2.由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。
由国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行自收自支后，从事业单位实行自收自支的年度起，免征房产税3年。
上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。
3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。
宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。
4.个人所有非营业用的房产免征房产税。
对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。
5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。
6.经财政部批准免税的其他房产
（1）毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。
（2）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。
（3）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工期间一律免征房产税。
但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税。
（4）为鼓励利用地下人防设施，暂不征收房产税。
（5）对房管部门经租的居民住房，在房租调整改革之前收取租金偏低的，可暂缓征收房产税。
（6）对高校后勤实体免征房产税。
（7）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。
（8）老年服务机构自用的房产，免征房产税。
（9）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。
（10）向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。
“供热企业”不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。
例题：
1.（单选题）下列关于房产税的说法中，正确的有（ ）。
A.农村地区自用房产不需要缴纳房产税，如是出租房屋则需要按租金4%缴纳房产税
B.公园自用的房产不需要缴纳房产税
C.军队自用房产应缴纳房产税
D.对个人所有的用房均给予免税
[答疑编号3190050109]
『正确答案』B
2.（不定项选择题）李某在某县城自有一栋楼房，共16间，其中用于个人生活居住的3间（房屋原值为6万元），用于个人开餐馆的4间（房屋原值为10万元）。
2011年1月1日，李某将剩余的9间房中的4间出典给王某，取得出典价款收入10万元；将其余的5间房出租给某公司，每月收取租金5000元，期限均为1年。
该地区规定按房产原值一次扣除20%后的余值计税。
根据资料回答下列问题。
（1）下列说法正确的是（ ）
A.李某用于个人生活居住的3间房免征房产税
B.个人开餐馆的4间房免征房产税
C.出典给王某的4间房应该由王某缴纳房产税
D.出租给某公司的5间房应该按照租金收入缴纳房产税
[答疑编号3190050110]
『正确答案』ACD
（2）王某2011年应纳（ ）房产税
A.960元
B.7200元
C.8160元
D.9120元
[答疑编号3190050111]
『正确答案』C
『答案解析』个人非营业用房免征房产税；房屋产权出典的，承典人为房产税的纳税人。
因此，李某应就其个人营业用的房屋和出租的房屋缴纳房产税。
李某个人营业用房屋应纳房产税＝100000×（1－20%）×1.2%＝960元；李某出租房屋应纳房产税＝5000×12×12%＝7200元；李某2011年实际应纳房产税＝960＋7200＝8160元。
五、房产税征收管理（了解）
（一）纳税义务发生时间
重点是：
纳税义务发生时间——当月与次月区分
房产用途
纳税义务发生时间：
纳税人将原有房产用于生产经营
从生产经营之月起
纳税人自行新建房屋用于生产经营
从建成之次月起
委托施工企业建设的房屋
从办理验收手续之次月起
纳税人购置新建商品房
自房屋交付使用之次月起
购置存量房
自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起
纳税人出租、出借房产
自交付出租、出借房产之次月起
房地产开发企业自用、出租、出借自建商品房
自房屋使用或交付之次月起
注意：
只有第一种情况从“之月”起缴纳房产税，其余都是从“次月”起缴纳房产税。
自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。
例题：
（2010年单选题）甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部价款。
甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（ ）。
A.2009年12月
B.2010年1月
C.2010年2月
D.2010年4月
[答疑编号3190050112]
『正确答案』C
（二）纳税地点
在房产所在地缴纳。
（三）纳税期限
按年计算、分期缴纳。
第二节 契税法律制度
一、契税的概念（了解）
在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。
二、契税的纳税人和征税范围（掌握）
（一）契税的纳税人——承受方纳契税
在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。
注意：
1.契税是针对“承受方”征收的，转让方缴纳营业税、土地增值税等。
2.外国企业和外商投资企业是契税的纳税人。
例题：
1.（2008年）契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。
（ ）
[答疑编号3190050113]
『正确答案』×
2.（多选题）某房地产公司销售一套别墅，房地产公司应缴纳的税收有（ ）
A.营业税
B.增值税
C.城市维护建设税
D.契税
[答疑编号3190050114]
『正确答案』AC
（二）契税的征税范围
在我国境内转移土地、房屋权属的行为征契税；土地、房屋权属未转移的，不征收契税
1.国有土地使用权出让
2.土地使用权转让
不包括农村集体土地承包经营权的转移
3.房屋买卖
自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。
4.房屋赠与
5.房屋交换
6.其它
（1）以土地、房屋权属作价投资、入股，以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属等，征收契税
（2）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的，属于契税征收范围
（3）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税
（4）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税
（5）典当、继承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而发生的土地、房屋权属变动的，不属于契税的征税范围
例题：
1.（2009年单选题）根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（ ）。
A.承包者获得农村集体土地承包经营权
B.企业受让土地使用权
C.企业将厂房抵押给银行
D.个人承租居民住宅
[答疑编号3190050115]
『正确答案』B
2.（多选题）下列有关契税的说法中正确的是（ ）
A.契税的纳税人是我国境内土地、房屋权属的承受者
B.契税的征税对象是我国境内产权发生转移的不动产
C.契税的纳税人不包括外商投资企业
D.契税的纳税人不包括国有经济单位
[答疑编号3190050116]
『正确答案』AB
三、契税的计税依据、税率和应纳税额的计算
（一）契税的计税依据——不动产的价格（掌握）
具体情形
计税依据
1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖
成交价格
2.赠与
由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定
3.交换
所交换的土地使用权、房屋的价格差额
交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税
4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时
由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益
对成交价格明显低于市场价格而无正当理由的，或所交换的土地使用权、房屋价格的差额明显不合理并且无正当理由的，征收机关参照市场价格核定计税依据。
例题：
1.（2007年）甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。
在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。
（ ）
[答疑编号3190050201]
『正确答案』√
2.下列关于契税的计税依据的说法中，正确的是（ ）。
A.士地使用权出售的以评估价格为计税依据
B.土地使用权赠予的以市场价格为计税依据
C.土地使用权交换的以成交价格为计税依据
D.出让国有土地使用权的以重置价格为计税依据
[答疑编号3190050202]
『正确答案』B
3.（2011年多选题）根据契税法律制度的规定，下列各项中，以成交价格作为契税计税依据的有（ ）。
A.房屋买卖
B.土地使用权交换
C.房屋赠与
D.土地使用权转让
[答疑编号3190050203]
『正确答案』AD
『答案解析』国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖，以成交价格作为计税依据，因此选项AD正确；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。
（二）契税的税率——比例税率（熟悉）
实行3%～5%的幅度税率
（三）契税应纳税额的计算（掌握）
应纳税额＝计税依据×税率
例题：
1.（2010年单选题）周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。
周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有（ ）。
A.100×3%＝3（万元）
B.（100＋60）×3%＝4.8（万元）
C.（100＋70）×3%＝5.1（万元）
D.（100＋70＋60）×3%＝6.9（万元）
[答疑编号3190050204]
『正确答案』A
2.（2008年单选题）林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。
黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。
两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。
已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（ ）万元。
A.4.8
B.2.88
C.2.16
D.0.72
[答疑编号3190050205]
『正确答案』D
3.（2011年单选题）周某向谢某借款80万元，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。
已知契税税率为3%。
关于此次房屋交易缴纳契税的下列表述中，正确的是（ ）。
A.周某应缴纳契税3万元
B.周某应缴纳契税2.4万元
C.谢某应缴纳契税2.7万元
D.谢某应缴纳契税0.3万元
[答疑编号3190050206]
『正确答案』C
『答案解析』本题中承受房屋权属转移的为谢某，因此A、B选项不正确；应纳税额＝90×3%＝2.7（万元）
四、契税的税收优惠（熟悉）
1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；
2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；
3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；
4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。
5.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。
6.依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。
经批准减征、免征契税的纳税人，改变有关土地、房屋的用途的，就不再属于减征、免征契税范围，并且应当补缴已经减征、免征的税款。
五、契税征收管理（了解）
（一）纳税义务发生时间
纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
（二）纳税地点
向土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳税。
（三）纳税期限
自纳税义务发生之日起10日内办理纳税申报。
第三节 车船税法律制度
一、车船税的概念
对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）依法征收的一种税。
二、车船税的纳税人和征税范围（掌握）
（一）车船税的纳税人和扣缴义务人
纳税人：
在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人。
注意：
1.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
2.外商投资企业、外国企业、华侨和港澳台同胞投资兴办的企业，外籍人员和港澳台同胞等属于车船税的纳税人。
3.有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
4.从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
例题：
（2009年多选题）下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（ ）。
A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业
B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人
C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民
D.在中
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